衛(wèi)文娟
高校內(nèi)部控制管理的建立是高等教育的一個(gè)組成部分。結(jié)合學(xué)??蒲袡C(jī)構(gòu)設(shè)置改革的機(jī)遇,對高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的研究可以在一定程度上豐富和完善高校教學(xué)單位建設(shè)的理論,優(yōu)化對高校內(nèi)部制度改革的程度。這一理論依據(jù)對我國新一輪高校結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整具有一定的指導(dǎo)意義,促進(jìn)高校工作的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)優(yōu)化教育資源配置、激發(fā)辦學(xué)活力的目標(biāo)。推動(dòng)專業(yè)跨學(xué)科整合,強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ),提高教育質(zhì)量,加快高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐,打造世界一流高校和一流學(xué)府學(xué)科。
高校和學(xué)院是具有一定公共利益性質(zhì)的組織,由政府機(jī)構(gòu)和其他組織使用國有資產(chǎn)資源,從事教學(xué),科學(xué),文化和衛(wèi)生活動(dòng),并提供公共服務(wù)。高校具有以下明顯特征:第一,高校不瞄準(zhǔn)利潤。高校直接經(jīng)濟(jì)收入來源相對匱乏,高校的大部分開銷都由政府財(cái)政撥款承擔(dān)。第二,高校主要從事教育,文化,科學(xué)以及衛(wèi)生等公益性活動(dòng)。第三,高校的設(shè)立應(yīng)遵循法人登記的法律規(guī)定,進(jìn)入公共管理部門。其審批必須符合法定程序。第四,作為一個(gè)社會(huì)組織,高校有能力獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。也就是說,通過制定制度,實(shí)施措施和經(jīng)濟(jì)程序以保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),使活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)受到防范和控制。
考慮到《高校內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》沒有明確規(guī)定我國高校的內(nèi)部控制因素。美國COSO 企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告中提出的五大要素成為現(xiàn)有文獻(xiàn)的著重關(guān)注點(diǎn)。因此,本研究也采用這種方法,將內(nèi)部控制要素分為控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)管理,控制活動(dòng),信息與溝通,內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分。但是,在此基礎(chǔ)上,高校兩類經(jīng)濟(jì)組織在組織形式和特點(diǎn)上又有不同的內(nèi)涵和外延。理解高校內(nèi)部控制要素具體內(nèi)容的基礎(chǔ)依賴于高校內(nèi)部控制五要素的特殊性,主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu),業(yè)務(wù)活動(dòng),風(fēng)險(xiǎn)類型,監(jiān)督形式等多方面。
一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性;二是保證資產(chǎn)安全和使用有效;三是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整;四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。
一是個(gè)別部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)控工作仍然重視不夠,大家認(rèn)識(shí)上還有一些偏差。提到內(nèi)部控制,大家都會(huì)覺得這是財(cái)務(wù)部門的事。內(nèi)部控制涉及到學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督等方方面面,財(cái)務(wù)工作只是非常重要的一部分,但絕不是全部。從內(nèi)部人員提供材料的過程中可以看出。
二是牽頭部門和配合部門的相互協(xié)調(diào)不夠。各工作小組的牽頭部門和配合部門雖然已經(jīng)明確,任務(wù)也進(jìn)行了分配,但牽頭部門和配合部門仍然存在著“兩張皮”現(xiàn)象。
內(nèi)部控制的基本運(yùn)行架構(gòu)建立了,但在實(shí)踐中各項(xiàng)工作的開展仍然存在著不扎實(shí)不到位的現(xiàn)象。如合同執(zhí)行不到位、合同執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督機(jī)制還沒有建立、項(xiàng)目支出績效目標(biāo)尚未設(shè)定等。
雖已制定了一些內(nèi)部控制辦法,但預(yù)算績效評價(jià)的形式標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果應(yīng)用還沒有,無形資產(chǎn)的管理辦法還沒有制定等。
高校現(xiàn)行內(nèi)部控制的信息化只是零散的、單項(xiàng)的、獨(dú)立的運(yùn)行管理軟件,沒能全覆蓋各個(gè)內(nèi)部控制項(xiàng)目,系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)尚未建立,互聯(lián)互通還無法實(shí)現(xiàn)。需學(xué)校統(tǒng)一規(guī)劃,加大投資,逐步實(shí)施,不斷提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時(shí)性和有效性。
具有一定專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、政采等人員短缺,使個(gè)別“不相容崗位相分離”的內(nèi)部控制要求難以完全到位;資產(chǎn)管理、合同審查、績效評價(jià)等難以深入開展;高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制質(zhì)量難以有效提高。
加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視,高校管理者的決策水平對學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展和前景起著舉足輕重的作用。眾所周知,想要高校的管理進(jìn)一步發(fā)展,對高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)是一種不錯(cuò)的方式。考慮到目前高校管理知識(shí)水平的發(fā)展現(xiàn)狀,有必要將高校管理人員的培訓(xùn)和教育納入規(guī)范化、制度化的軌道。來自全省知名金融和經(jīng)濟(jì)院校的管理專家可以應(yīng)邀在暑假和寒假期間講學(xué),同時(shí),參加省級社會(huì)科學(xué)研究所舉辦的短期培訓(xùn),向領(lǐng)導(dǎo)干部傳授管理知識(shí),將現(xiàn)代管理理論應(yīng)用于高校管理之中,并將實(shí)行科學(xué)實(shí)用的管理方法作為一種常態(tài)。
一是堅(jiān)持會(huì)議制度。高校內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組每年要召開不少于兩次的工作會(huì)議,研究學(xué)校年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃,研究內(nèi)部控制運(yùn)行中的問題和困難,聽取各工作小組的工作匯報(bào),研究通過學(xué)校年度內(nèi)部控制工作報(bào)告等。
二是完善內(nèi)控制度。各工作小組要對照相應(yīng)職責(zé),建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系,制定權(quán)力運(yùn)行流程圖和風(fēng)險(xiǎn)防控措施,開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估,扎實(shí)有效推進(jìn)各項(xiàng)工作。
建設(shè)多渠道信息溝通機(jī)制,通過建立平穩(wěn)的信息溝通渠道,可保障在單位之間實(shí)現(xiàn)信息共享、建立有效溝通。在縱向上,溝通機(jī)制應(yīng)盡力做到扁平化,以降低溝通層次,改變各級報(bào)道傳統(tǒng),形成直接報(bào)道問題的新趨勢。在橫向上,改變過去各部門之間溝通信息必須在會(huì)議上溝通和傳達(dá)。還應(yīng)取消“同行間溝通,上下級溝通”的傳統(tǒng)方式,建立多渠道信息。積極推進(jìn)涵蓋六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè),建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)平臺(tái),為管理決策提供信息支持。
為充分確保高校內(nèi)部控制的順利落實(shí),對紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)進(jìn)行重新規(guī)劃勢在必行,進(jìn)一步深化工作作風(fēng),輔以紀(jì)檢監(jiān)察工作。同時(shí),紀(jì)檢監(jiān)察審查部門應(yīng)對高校內(nèi)部控制的實(shí)施情況和效果進(jìn)行定期評估,為今后改進(jìn)、提升相關(guān)人員及經(jīng)理人決策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
目前,高校紀(jì)檢監(jiān)察部門人員嚴(yán)重缺乏。這種狀況一方面限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,另一方面也嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部控制的實(shí)施。雖然高校每年都引進(jìn)很多職員,但大多數(shù)都是教職。引入內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才是保證內(nèi)部控制順利運(yùn)行的首要任務(wù)。
1.專業(yè)隊(duì)伍的不足。就拿財(cái)會(huì)人員來說,同口徑比較,省屬高校財(cái)務(wù)人員的配置多是教職工人數(shù)的1.5%以上,拿某高校為例,財(cái)務(wù)人員僅為1.2%;專職人員嚴(yán)重不足,而內(nèi)部控制要求越來越嚴(yán)“不相容崗位相分離”,沒有人怎么分離,只能是一人多崗。
2.做好人員的培訓(xùn)。采取多種形式,加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn),不斷提高人員的綜合素質(zhì)。高??膳c當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)展開深入合作,對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或聘請全省知名金融機(jī)構(gòu)的專家學(xué)者開展財(cái)務(wù)方面的教學(xué),以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
隨著高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的不斷升級,管理內(nèi)容也在隨之變化,因此內(nèi)部控制建設(shè)并不是一成不變的,更無法做到一蹴而就。當(dāng)內(nèi)控中出現(xiàn)新的問題時(shí),應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的思維、前瞻的眼光對其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,使其在動(dòng)態(tài)變化中不斷完善,以更好地促進(jìn)高校的發(fā)展。