張鷗 牡丹江市婦幼保健院

引言

近年來，我國整體醫(yī)療水平處于不斷上升的趨勢。新形勢下，醫(yī)院需要立足對內(nèi)外部環(huán)境的客觀分析，審時度勢地把握發(fā)展機遇，采用靈活的方式應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，確保醫(yī)院可以健康、有序地運行和發(fā)展。醫(yī)院為謀求可持續(xù)發(fā)展，必須對內(nèi)部控制制度予以進一步完善，充分地保障醫(yī)院各項工作在合理、規(guī)范的條件下運行，最終促進醫(yī)院預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的達成。同時，通過有效地開展內(nèi)部控制工作，可以減少財務(wù)舞弊事件發(fā)生，以提升醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量，確保各類問題得到及時有效的解決，為醫(yī)院管理層提供可靠的會計信息，為醫(yī)院實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

為確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用得以發(fā)揮以及提升財務(wù)信息報告質(zhì)量，醫(yī)院加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）促進醫(yī)院內(nèi)部管理制度持續(xù)優(yōu)化

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展背景下，加強醫(yī)院內(nèi)部管理制度改革是醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展的重要內(nèi)容之一。面對激烈的競爭形勢，醫(yī)院必須通過加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，在保障醫(yī)院自身社會效益和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，兼顧短期利益和長期效益的基礎(chǔ)，促進醫(yī)院內(nèi)部管理制度的持續(xù)優(yōu)化，在堅持為患者提供高質(zhì)量服務(wù)的同時，保障醫(yī)院各項工作的穩(wěn)步有序推進。

（二）加大對醫(yī)院違規(guī)現(xiàn)象的預(yù)防力度

現(xiàn)階段，各級醫(yī)院普遍對于臨床醫(yī)療工作給予高度重視，但是一些醫(yī)院由于缺乏較強的財務(wù)管控能力，造成內(nèi)部控制工作中潛在一些風(fēng)險和漏洞，進而持續(xù)出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。新形勢下，醫(yī)院通過加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以增強財務(wù)人員對內(nèi)部控制工作的重視，主動提升財務(wù)管控能力，有效抑制違規(guī)情況，確保醫(yī)院相關(guān)人員嚴(yán)格按照規(guī)范制度開展各類行為，顯著地降低違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生概率，并在醫(yī)院范圍內(nèi)形成和諧、積極的內(nèi)部環(huán)境，保障醫(yī)院的正常運作和發(fā)展。

（三）提升醫(yī)院內(nèi)部管理的效率和整體水平

新形勢下，醫(yī)院通過加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以顯著地提升醫(yī)院識別和防范風(fēng)險的能力，確保醫(yī)院的財政資金安全和醫(yī)院的正常穩(wěn)定運行。同時，通過加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以引起各部門對內(nèi)部控制的重視，促進內(nèi)部控制制度得以有效貫徹落實，進而切實提升醫(yī)院內(nèi)部管理的效率。

（四）提升醫(yī)院從業(yè)者的整體道德水平

醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，向全體人員誠實守信提出嚴(yán)格要求，要形成正確的核心價值觀，內(nèi)部控制制度的日益完善，要求所有員工講究誠信，這是醫(yī)院發(fā)展的前提條件。如果醫(yī)院形成良好的道德文化，在工作中遵守誠信，所有人都能對醫(yī)院的價值體系表示認同，在財務(wù)管理過程中展現(xiàn)出較高的道德水平，不斷增強自我監(jiān)督與相互監(jiān)督的能力，在財務(wù)管理過程中將體現(xiàn)出較高的可信度，醫(yī)院的服務(wù)能得到社會各界的認同，產(chǎn)生良好的口碑，超額完成績效考核。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的突出問題

一直以來，醫(yī)院高度重視加強內(nèi)部控制建設(shè)，取得了客觀的成績，有力地保障了醫(yī)院安全、穩(wěn)定、健康發(fā)展。但是，仍然存在一些影響內(nèi)部控制整體水平提升的現(xiàn)實問題：

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

目前，一些醫(yī)院在日常運行及醫(yī)院建設(shè)發(fā)展過程中，將醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容作為重點內(nèi)容予以開展，主要關(guān)注醫(yī)院運營狀況及利益目標(biāo)達成情況，而對內(nèi)部控制制度重視不足，造成醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)成效的提升效果不夠顯著。深入分析原因主要在于：第一，對內(nèi)部控制工作的重視不足，主要體現(xiàn)在缺乏對內(nèi)部控制重要性的正確認識、缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)的人才、資金等投入；第二，財務(wù)管理人員缺乏較強的內(nèi)控意識，在制定內(nèi)部控制制度時，對醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的權(quán)衡不足，缺乏有效的統(tǒng)籌安排和閉環(huán)控制，影響醫(yī)院內(nèi)控工作的整體效率和質(zhì)量[1]。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部及財務(wù)部門從業(yè)人員均應(yīng)提高對內(nèi)部控制重要性的正確認知。

（二）內(nèi)部控制機制待完善

內(nèi)部控制機制的主要作用在于規(guī)范行為和防范風(fēng)險。但是，目前部分醫(yī)院在內(nèi)部控制機制建設(shè)層面尚不完善，內(nèi)部控制應(yīng)有的監(jiān)督與約束作用尚未發(fā)揮效用，這對醫(yī)院日常穩(wěn)定運行和可持續(xù)發(fā)展將會造成直接影響，造成醫(yī)院實際運營與預(yù)期目標(biāo)之間存在明顯差距。同時，內(nèi)部控制機制缺乏安全性以及監(jiān)督不到位等問題的存在，也造成醫(yī)院中各部門之間協(xié)同工作效率降低等問題的發(fā)生。

（三）預(yù)算控制意識缺乏

一直以來，醫(yī)院普遍采用的預(yù)算編制方式是增量預(yù)算法。這種預(yù)算方式是根據(jù)上一年度的成本費用水平來對今年業(yè)務(wù)活動數(shù)量進行合理預(yù)測，并對可能影響成本費用水平的各類因素進行合理評估[2]。在對上述內(nèi)容進行綜合考量的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的成本費用進行合理的調(diào)整，繼而編制年度預(yù)算。這種預(yù)算編制方式存在的主要問題是容易出現(xiàn)執(zhí)行與預(yù)算編制脫節(jié)的問題，存在較大誤差，無法準(zhǔn)確地對項目資金進行預(yù)算，且對預(yù)算缺乏全方位的控制，一定程度上會對醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

（四）信息化建設(shè)意識缺乏

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在各個領(lǐng)域的應(yīng)用，以技術(shù)優(yōu)勢賦能各領(lǐng)域變革創(chuàng)新成為各界普遍關(guān)注的熱點話題。在醫(yī)院內(nèi)部控制工作中，通過科學(xué)地運用現(xiàn)代信息技術(shù)提升內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。但是，目前一些醫(yī)院內(nèi)部控制工作中缺乏信息化建設(shè)意識，忽視在信息化建設(shè)層面的資金、技術(shù)和人力投入，部門之間信息數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)有效共享，影響部門之間的協(xié)同與合作，進而影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，可為醫(yī)院各項資金科學(xué)運用、經(jīng)營管理正常運行以及可持續(xù)發(fā)展提供保障[3]。以下對實施新形勢下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)具體路徑進行探索：

（一）增強對醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視

清楚地認識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性應(yīng)作為首要工作開展。因此，醫(yī)院應(yīng)采取有效途徑增強管理層及財務(wù)部門人員的內(nèi)部控制意識。具體而言：

第一，管理層應(yīng)帶頭發(fā)揮作用，主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，推進內(nèi)部控制制度建設(shè)，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，并推進內(nèi)部控制制度落到實處。醫(yī)院管理層要對內(nèi)部控制形成正確認知，透徹理解其重要性，并與各個部門進行溝通，確保內(nèi)部控制能在各個部門扎實開展。

第二，加強內(nèi)部控制制度的宣傳和學(xué)習(xí)。宣傳部門要勇于承擔(dān)責(zé)任，運用多樣化的方式組織宣傳活動，提升全院上下的思想意識，從源頭遏制違規(guī)現(xiàn)象，提高內(nèi)部控制的有效性。同時，醫(yī)院要組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度最新內(nèi)容以及新舊制度之間的變化，引導(dǎo)相關(guān)人員準(zhǔn)確地理解制度，對會計政策進行細致研讀。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制體系

內(nèi)部財務(wù)控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部財務(wù)控制主要是通過運用控制論的基本原理和方法，對單位的各項財務(wù)活動進行科學(xué)規(guī)范、約束、評價等一系列技術(shù)、方法、理念以及程序的總稱，最終確保單位財務(wù)活動達到預(yù)定目標(biāo)。在完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制體系時，應(yīng)從下列幾個方面入手：

第一，明確關(guān)鍵崗位人員的權(quán)限職責(zé)。為增強內(nèi)部財務(wù)控制，醫(yī)院應(yīng)對關(guān)鍵崗位人員的權(quán)限職責(zé)予以明確。首先，應(yīng)當(dāng)加強對關(guān)鍵崗位從業(yè)人員的專項培訓(xùn)，確保其嚴(yán)格按照規(guī)章制度操作。以醫(yī)院信息系統(tǒng)中的收入環(huán)節(jié)為例，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門窗口，由專門財務(wù)人員負責(zé)收費工作，確保操作權(quán)限的唯一性。同時，在遵循不相容職務(wù)分離控制的要求基礎(chǔ)上，應(yīng)由系統(tǒng)管理員統(tǒng)一管理各類人員權(quán)限，并將內(nèi)控管控措施嵌入醫(yī)院各項業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，確保及時識別并終止越權(quán)行為，保障各項工作在嚴(yán)格授權(quán)下完成。

第二，優(yōu)化醫(yī)院票據(jù)管理機制，形成完整的票據(jù)流動閉環(huán)，避免出現(xiàn)空白票據(jù)的流失，甚至隱匿收入問題的出現(xiàn)。醫(yī)院財務(wù)部門需要安排專人負責(zé)票據(jù)管理工作，全面地負責(zé)票據(jù)印制、購買、保管、使用、核銷等各項工作。票據(jù)由專門負責(zé)人員統(tǒng)一發(fā)放，收費員在領(lǐng)用時則需要在出庫單上簽字。在使用過程中，收費員需要接號連續(xù)使用票據(jù)。而發(fā)票存根則必須由醫(yī)院財務(wù)科收回，并安排專人對存根進行審核。

第三，加強對醫(yī)院財務(wù)部門的審計監(jiān)督。通過開展內(nèi)部審計工作，確保財務(wù)內(nèi)部財務(wù)控制制度有效落實，并對醫(yī)院各項制度政策落實的有效性予以監(jiān)督和評價，并從審計層面給出相關(guān)整改建議，確保醫(yī)院財務(wù)資料的完整性、可靠性。醫(yī)院在確保審計獨立性的基礎(chǔ)上，通過落實審計工作的監(jiān)督作用，促進內(nèi)部財務(wù)制度發(fā)揮應(yīng)有作用。

總之，醫(yī)院必須正確認識內(nèi)部財務(wù)控制在內(nèi)部控制中的重要地位，適時彌補內(nèi)部財務(wù)控制體系的不足，確保所有人員都能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，提高工作行為的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。同時，要根據(jù)內(nèi)部財務(wù)控制體系落實過程中出現(xiàn)的問題，及時進行動態(tài)修正。

（三）加強醫(yī)院財務(wù)人員隊伍建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部控制工作復(fù)雜程度高、涉及面廣。在逐步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，為確保內(nèi)部控制制度的有效落實，醫(yī)院應(yīng)高度重視財務(wù)人員隊伍建設(shè)，確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，達到增強財務(wù)安全、防控財務(wù)風(fēng)險的目的。醫(yī)院的內(nèi)部控制由財務(wù)、監(jiān)察、審計人員完成。加強上述人才隊伍建設(shè)，提高其綜合素質(zhì)，使之掌握更為全面的知識，是發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然要求。具體而言：

第一，優(yōu)化人才聘用機制，及時引進經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀人才，促進醫(yī)院財務(wù)人員隊伍結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化。醫(yī)院結(jié)合內(nèi)部控制制度建設(shè)以及醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃要求，對人才聘用機制予以合理優(yōu)化，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制工作開展的實際要求，科學(xué)設(shè)定人才聘用標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)錄取具備豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗的財務(wù)人員，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)隊伍的整體結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)人才數(shù)量與人才質(zhì)量的共同提升，提升醫(yī)院財務(wù)隊伍的整體水平，滿足醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的實際需要。

第二，建立內(nèi)容全面、層次豐富的培訓(xùn)內(nèi)容體系。首先，醫(yī)院應(yīng)定期針對財務(wù)人員開展專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加財務(wù)工作、內(nèi)部控制工作最新的知識和技能等內(nèi)容，幫助財務(wù)人員提升專業(yè)能力，滿足內(nèi)部控制工作對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的要求。其次，應(yīng)常態(tài)化開展專門針對財務(wù)人員的思想政治工作和職業(yè)道德教育。其中，通過思想政治工作，在醫(yī)院中形成愛國、感恩、勤勞、互助、進取的良好氛圍，提升財務(wù)人員的政治理論水平，端正財務(wù)人員對待醫(yī)療事業(yè)、財務(wù)工作的態(tài)度和熱情，激勵財務(wù)人員不斷進步，努力提升。而通過有序開展職業(yè)道德教育，增強財務(wù)人員職業(yè)道德意識，嚴(yán)格按照行業(yè)規(guī)范及相關(guān)規(guī)章制度落實各項工作，樹立底線意識，增強自律意識與能力，從思想上解決問題，將違法違規(guī)行為的發(fā)生概率控制到最低。此外，要建立線上線下多種形式的溝通交流平臺，為財務(wù)人員政策法規(guī)學(xué)習(xí)交流以及內(nèi)部控制工作經(jīng)驗分享等提供良好的平臺，從而有效地提升醫(yī)院財務(wù)人員整體水平。

（四）加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)綜合考慮自身發(fā)展的情況以及醫(yī)院周邊環(huán)境和整體醫(yī)療行業(yè)大環(huán)境，及時應(yīng)用先進的信息技術(shù)，結(jié)合內(nèi)部控制流程，對醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)予以完善，提升內(nèi)部控制的有效性，確保醫(yī)院各部門的有效協(xié)同、不同環(huán)節(jié)的有效銜接和相互促進。醫(yī)院應(yīng)加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)。醫(yī)院通過落實無紙化辦公、智能化電子票據(jù)等要求的基礎(chǔ)上，依托現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)對各類資料的數(shù)字化處理、高效率整合，進而實現(xiàn)安全傳輸、存儲、便捷調(diào)用等。各個部門在運行中要將生成的數(shù)據(jù)信息上傳到財務(wù)管理平臺中，有利于數(shù)據(jù)整理與分析的全面性、精準(zhǔn)性，多種類型的財務(wù)報表與憑證能自動生成，內(nèi)部控制工作的信息化水平持續(xù)提高，工作規(guī)范性不斷增強。

（五）健全醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系

醫(yī)院通過進一步健全內(nèi)部控制評價體系，可以反映出內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的整體情況。在健全醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系時，主要應(yīng)當(dāng)從三個方面入手：

第一，評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否足夠完善，是否可以從更加全面的角度保護醫(yī)院的資產(chǎn)完整。同時，在評價過程中要評估所制定的內(nèi)部控制制度與醫(yī)院實際狀況是否契合，內(nèi)控制度建設(shè)能夠?qū)︶t(yī)院的各類經(jīng)濟行為產(chǎn)生應(yīng)有的監(jiān)督和約束作用。

第二，評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否可行。目前，許多醫(yī)院內(nèi)部控制弱化或失效的根本原因在于所采用的內(nèi)部控制制度脫離實際，實用性相對不足。因此，醫(yī)院需要通過落實內(nèi)部控制制度評價工作，從實用性角度評價現(xiàn)行制度，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度中存在的不足，進而提出一定的優(yōu)化建議，促進內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。

結(jié)語

醫(yī)院是我國醫(yī)院事業(yè)的重要組成部分，在維護人民健康生活、穩(wěn)定社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。醫(yī)院財務(wù)部門結(jié)合新形勢下醫(yī)院所處的內(nèi)外部環(huán)境對內(nèi)部控制的新要求，聚焦現(xiàn)階段內(nèi)部控制制度存在的突出問題，探索完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的可行思路，在增強財務(wù)人員內(nèi)部控制意識、強化現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用的過程中促進醫(yī)院內(nèi)部控制制度的進一步完善，為醫(yī)院的運行管理和可持續(xù)發(fā)展提供保障。