□ 福建南平 裘 晶

建筑業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，進(jìn)一步加快了我國新基建工程的建設(shè)速度。但是，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也有所增加，需要通過對內(nèi)部管理體系進(jìn)行改革的方式提高風(fēng)險(xiǎn)管控效果。全面營改增政策將所有營業(yè)稅征收項(xiàng)目改為征收增值稅，政策出臺后建筑業(yè)稅收管理面臨著新的挑戰(zhàn)。營改增政策可以防止出現(xiàn)重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象，在建筑行業(yè)內(nèi)構(gòu)建系統(tǒng)性的抵扣鏈條，避免企業(yè)出現(xiàn)漏稅和逃稅的行為，對于企業(yè)健康發(fā)展有著積極影響。從理論層面講建筑業(yè)成本可以通過增值稅對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而在實(shí)踐中不少建筑業(yè)成本難以獲取合規(guī)票據(jù)，達(dá)不到理論抵扣率，反而給稅收管理帶來了不利的影響，部分企業(yè)甚至增加稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率。

一、營改增政策簡述

營改增政策是指以往在稅收征收中營業(yè)稅項(xiàng)目改變?yōu)樵鲋刀愴?xiàng)目。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，理論上有增值才征稅，可以規(guī)避在稅收繳納過程中出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。營改增政策優(yōu)化了之前的財(cái)稅體制，減輕了企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。營改增政策對于建筑業(yè)的發(fā)展有著積極影響，可以進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)程，為整體經(jīng)濟(jì)水平的提高打下了良好基礎(chǔ)。最初營改增政策在部分城市進(jìn)行先行試點(diǎn)，隨著政策試點(diǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大其覆蓋的行業(yè)范圍有所增加。理論上，營改增政策可以帶動(dòng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理體系改革活動(dòng)的開展，使建筑業(yè)更好地適應(yīng)新時(shí)期環(huán)境下的發(fā)展環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)盡快轉(zhuǎn)型。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對營改增政策進(jìn)行深入分析，了解營改增政策后續(xù)出現(xiàn)的變化，對營改增政策進(jìn)行合理利用。

二、建筑業(yè)營改增后稅收管理變化表現(xiàn)

理論上，營改增政策的推行會增加建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而由于建筑業(yè)發(fā)展形勢較為復(fù)雜，面臨的市場環(huán)境波動(dòng)幅度大，營改增政策的推行效果無法達(dá)到預(yù)期，影響了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識營改增政策所帶來的具體影響，以此為基礎(chǔ)設(shè)置合適的應(yīng)對策略。

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。營業(yè)稅在進(jìn)行稅收計(jì)算時(shí)將營業(yè)額作為計(jì)算基礎(chǔ)，稅收收入和成本之間沒有過多聯(lián)系，稅收整體穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額為營業(yè)額和稅率之間的乘積。增值稅在計(jì)算時(shí)將產(chǎn)品以及服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值部分作為應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，在進(jìn)行稅收計(jì)算時(shí)需要根據(jù)納稅人具體類型進(jìn)行合理區(qū)分。通常情況下可以分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，前者使用一般計(jì)稅法進(jìn)行稅收計(jì)算，但是在某些特定時(shí)期下也可以選擇簡單計(jì)稅法。例如，在實(shí)施營改增政策后一般納稅人在過渡階段針對老項(xiàng)目或者甲供材料也可以利用簡易計(jì)稅的方式計(jì)算稅收，該種方式相對而言提升了稅收計(jì)算難度。除此之外，增值稅在各個(gè)方面和營業(yè)稅相比具有精細(xì)化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，如納稅人管理、稅收優(yōu)惠、銷售額計(jì)算、稅率、計(jì)稅方式等，如果稅收管理方式不合理會增加建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)發(fā)展帶來隱患因素。在填寫增值稅納稅申報(bào)信息時(shí)，需要填報(bào)的表格數(shù)量、數(shù)據(jù)較多，特別是不少建筑企業(yè)會同時(shí)兼用兩種計(jì)稅方式，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)或者漏報(bào)的現(xiàn)象，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)事件的出現(xiàn)。

2.提高財(cái)務(wù)人員工作要求。稅收成本和企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入之間聯(lián)系緊密，是影響經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵要素，實(shí)施營改增政策后增值稅在各方面均出現(xiàn)了變化。如果財(cái)務(wù)人員對其不熟悉，在稅收計(jì)算方面容易出現(xiàn)稅收成本計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象，且較多成本并不重要，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提升。建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在以往的管理工作中通常將核算最終成本作為工作重點(diǎn)，在營改增政策實(shí)施后財(cái)務(wù)人員的工作量增加，不僅要確保財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也需要了解和營改增政策相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，學(xué)習(xí)增值稅核算方法以及納稅申報(bào)技巧，提升了對財(cái)務(wù)人員工作能力的要求。

3.企業(yè)會計(jì)核算變化。營改增政策改變了計(jì)稅基數(shù)以及稅率，會計(jì)核算難度也會因此而出現(xiàn)改變，增加了核算難度。第一，收入確認(rèn)方式改變，不再只是以合同或者營業(yè)額確認(rèn)收入，需要對含稅價(jià)進(jìn)行換算，對建筑新老項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，二者的計(jì)算方式存在差異。在計(jì)算新項(xiàng)目不含稅價(jià)時(shí)按照9%稅率進(jìn)行計(jì)算，老項(xiàng)目是按照3%計(jì)算。第二，在對成本以及費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)需要將不含稅價(jià)作為基礎(chǔ)，要求相關(guān)人員可以區(qū)分勞務(wù)發(fā)票，對進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行辨認(rèn)，在此基礎(chǔ)上明確材料購買來源成本，分析小規(guī)模納稅人以及一般納稅人哪一方材料采購成本低。第三，稅款轉(zhuǎn)變成為價(jià)外稅，在簽訂合同時(shí)要求相關(guān)人員可以對合同內(nèi)容進(jìn)行多維度考慮分析，防止出現(xiàn)利潤下降的問題。第四，財(cái)務(wù)科目出現(xiàn)了變化，以往只需要在稅費(fèi)下設(shè)置二級明細(xì)科目即可，在實(shí)施營改增政策后要求在增值稅下設(shè)置三級明細(xì)科目，部分情況下需要設(shè)置專欄，如進(jìn)項(xiàng)稅額、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。

4.稅收成本變化。在實(shí)施營改增政策之前，建筑企業(yè)雇傭勞務(wù)人員所發(fā)放的工資將在稅收計(jì)算過程中直接計(jì)入到成本項(xiàng)目內(nèi)。在實(shí)施營改增政策后，針對建筑企業(yè)的條件進(jìn)行評估，對于符合條件的建筑企業(yè)將其認(rèn)定為一般納稅人，此后增值稅扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。且在政策改革之后，部分成本支出（如勞務(wù)）在計(jì)算時(shí)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也使得企業(yè)勞務(wù)支出成為了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收成本。機(jī)械設(shè)備也是影響稅收成本的主要因素，特別是建筑企業(yè)的工程建設(shè)項(xiàng)目往往出現(xiàn)跨區(qū)域的現(xiàn)象。

5.發(fā)票管理影響。在改革之前建筑企業(yè)營業(yè)稅發(fā)票是稅前成本費(fèi)用的主要憑證依據(jù)，在營改增政策實(shí)施后需要開具專項(xiàng)增值稅發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。為了保證稅收的合理性，發(fā)票管理工作要求有所提升，在發(fā)票保管、發(fā)票傳遞以及發(fā)票開具等方面均提出了相應(yīng)的限制性要求。如果相關(guān)企業(yè)違反相關(guān)規(guī)定，可能會有嚴(yán)重的后果。

三、建筑業(yè)營改增后稅收管理變化應(yīng)對策略

1.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控。①加強(qiáng)監(jiān)督。為了避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事件，需要針對各個(gè)流程的上報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督以及審核，要求財(cái)務(wù)管理人員可以對工程支出項(xiàng)目以及應(yīng)納稅額進(jìn)行仔細(xì)核對。針對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證管理工作設(shè)置專門的系統(tǒng)模塊，形成四流合一的管理模式，加強(qiáng)對各類數(shù)據(jù)的效果管理，對合同、貨物、發(fā)票以及資金四項(xiàng)要素實(shí)施統(tǒng)一管控，避免在發(fā)票開具和使用的過程中出現(xiàn)虛開虛抵的問題。該種方式可以對稅收籌劃模式進(jìn)行優(yōu)化，提高稅收籌劃質(zhì)量，在減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率。②提升納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)如果同時(shí)承接多個(gè)不同的施工項(xiàng)目，在增值稅申報(bào)時(shí)需要先由項(xiàng)目部上報(bào)數(shù)據(jù)給總部，然而在這一過程中上繳稅款是分?jǐn)偟讲煌?xiàng)目中的。一般計(jì)稅項(xiàng)目的增加，使得跨地區(qū)施工項(xiàng)目僅可以在施工區(qū)域所在地進(jìn)行稅收預(yù)繳，如果項(xiàng)目施工在本市則由公司進(jìn)行匯總和繳納。建筑企業(yè)所繳納的增值稅是不同項(xiàng)目銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅在抵扣之后所得到的結(jié)果，企業(yè)稅負(fù)并不是將不同項(xiàng)目的稅負(fù)簡單相加后便能得出的。為了明確不同項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確定相關(guān)人員承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立增值稅稅收臺賬，包括預(yù)繳稅票、特殊賬務(wù)、處理稅收總賬等。通過該種方式提升增值稅繳納金額的準(zhǔn)確度，防止出現(xiàn)報(bào)多或者漏報(bào)的問題。在申報(bào)過程中也需要對申報(bào)表格信息進(jìn)行逐一檢查，經(jīng)過多次核對以保證申報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

2.打造高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。提高財(cái)務(wù)人員個(gè)人綜合素質(zhì)是提升稅收管理質(zhì)量的關(guān)鍵。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升管理人員的綜合能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對營改增政策的了解，根據(jù)建筑企業(yè)稅收管理工作要求以及營改增政策相關(guān)內(nèi)容，調(diào)整現(xiàn)有工作模式。①對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。培訓(xùn)中對和財(cái)務(wù)相關(guān)的各類政策進(jìn)行分析，解讀營改增政策給財(cái)務(wù)管理工作所帶來的變化，明確稅收管理要點(diǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對營改增政策的了解。在培訓(xùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)對稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收管理要求、稅收管理項(xiàng)目等內(nèi)容進(jìn)行針對性培訓(xùn)。為了提高培訓(xùn)有效性，可以邀請稅務(wù)局工作人員對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)局之間的溝通聯(lián)系，避免企業(yè)在稅收管理過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤問題。在培訓(xùn)時(shí)也應(yīng)當(dāng)開通線上平臺，通過網(wǎng)絡(luò)平臺完成培訓(xùn)活動(dòng)，設(shè)置線上學(xué)習(xí)課程，財(cái)務(wù)管理部門自行組織稅收管理知識學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)完畢后對其進(jìn)行線上測試，能夠提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)效果。②招聘專門的稅收管理人員。面向市場聘請優(yōu)質(zhì)人才，滿足稅收管理工作要求。稅收管理工作內(nèi)容復(fù)雜，如果管理工作不到位會引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員對稅收進(jìn)行合理籌劃，合理計(jì)算稅收金額，提升稅收管理專業(yè)性。

3.優(yōu)化會計(jì)核算方式。在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對核算模式進(jìn)行優(yōu)化，盡可能提升核算的準(zhǔn)確性，及時(shí)對各類會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，為稅收管理活動(dòng)的開展打下良好基礎(chǔ)。①需要優(yōu)化核算制度。通過有效的制度管理模式強(qiáng)化相關(guān)人員對會計(jì)核算的重視度，明確在會計(jì)核算中所需要核算的具體項(xiàng)目，提出各項(xiàng)目具體核算方式，為后續(xù)會計(jì)核算活動(dòng)開展打下良好基礎(chǔ)。針對會計(jì)核算責(zé)任制度進(jìn)行完善，如果在會計(jì)核算中出現(xiàn)錯(cuò)誤問題需要由相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任，促使財(cái)務(wù)核算人員可以形成良好的責(zé)任意識，在工作中對會計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核對，避免出現(xiàn)稅收計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象。②明確會計(jì)核算在營改增改革后所出現(xiàn)的變化。對會計(jì)核算流程進(jìn)行調(diào)整，提升會計(jì)核算效率，保證會計(jì)核算工作的有序開展。結(jié)合稅收法律法規(guī)、公司制度以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)目的設(shè)置方式進(jìn)行調(diào)整，要求其符合營改增政策實(shí)施后會計(jì)核算要求，對建筑企業(yè)所需要核算的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化。③合理利用信息化軟件進(jìn)行會計(jì)核算工作。信息化軟件可以在短時(shí)間內(nèi)對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行核對和檢查，有效提升了工作效率水平，能夠避免因主觀因素而出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的問題。

4.對稅收成本進(jìn)行控制。在稅收成本控制方面應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑企業(yè)成本投入情況明確可以優(yōu)化的項(xiàng)目類型，以此來提高稅收成本管控效果。①機(jī)械設(shè)備成本支出控制。機(jī)械設(shè)備在建筑工程中應(yīng)用廣泛，提升了施工作業(yè)的機(jī)械化水平，解決部分工程項(xiàng)目人工無法完成的問題。機(jī)械設(shè)備應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大，設(shè)備呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，增加了成本投入。建筑企業(yè)可以利用專用發(fā)票對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣量達(dá)13%，通過這一優(yōu)勢減少設(shè)備成本支出。機(jī)械設(shè)備也是影響施工現(xiàn)場安全性的關(guān)鍵要素，如果機(jī)械設(shè)備質(zhì)量不合格會使其容易出現(xiàn)安全事故，建筑企業(yè)可以利用政策優(yōu)惠對企業(yè)內(nèi)部的老化機(jī)械設(shè)備進(jìn)行更換，淘汰舊設(shè)備，更換新設(shè)備，可以提高施工作業(yè)質(zhì)量以及施工效率，控制整體成本支出。在施工項(xiàng)目跨區(qū)域的情況下，如果仍然采購新的機(jī)械設(shè)備會增加運(yùn)輸成本，并且在運(yùn)輸過程中也會使機(jī)械設(shè)備出現(xiàn)磨損，建筑企業(yè)可以就近向一般納稅人進(jìn)行機(jī)械設(shè)備租賃，在租賃時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，減少設(shè)備成本投入。②勞務(wù)成本控制。建筑施工在招聘用工人員存在著隨意性的問題，也增加了勞務(wù)成本投入，不利于整體施工成本的控制。在實(shí)施營改增政策之后，雇傭勞務(wù)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)從其他勞務(wù)公司招聘，要求公司具有一般納稅人資格，在招聘過程中勞務(wù)公司可以向建筑企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票，利用發(fā)票能夠抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)用工成本以及稅收負(fù)擔(dān)。

5.加強(qiáng)發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是發(fā)票管理的重點(diǎn)，也是引發(fā)經(jīng)濟(jì)違法案件的重要源頭，在營改增后必須多方面強(qiáng)化發(fā)票管理力度，減少風(fēng)險(xiǎn)因素。①優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。增值稅具有價(jià)外稅屬性，在進(jìn)行增值稅計(jì)算過程中利用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的方法，而這一屬性也決定了銷項(xiàng)稅在增值稅計(jì)算中的重要地位。為了確保計(jì)算準(zhǔn)確性應(yīng)當(dāng)及時(shí)開具發(fā)票，選擇合適的時(shí)間節(jié)點(diǎn)開具。建筑企業(yè)應(yīng)對發(fā)票開具、發(fā)票認(rèn)證以及納稅管理流程進(jìn)行調(diào)整，建立以發(fā)票為核心的臺賬，優(yōu)化業(yè)務(wù)開展模式，提升發(fā)票管理的合法合規(guī)性。②進(jìn)項(xiàng)稅票審核。第一，建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)需要對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，分析供應(yīng)商增值稅納稅人的身份角色，供應(yīng)商是否可以及時(shí)向建筑企業(yè)開具專用發(fā)票、稅率是否和法律法規(guī)相一致、同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)票提供時(shí)點(diǎn)，選擇合適的供應(yīng)商。對入庫材料物資的信息進(jìn)行核對，要求物資名稱、單價(jià)與合同、發(fā)票、送貨單保持一致，收款、合同簽訂以及送貨單位信息一致。第二，對內(nèi)部管理程序進(jìn)行調(diào)整，提升發(fā)票流轉(zhuǎn)效率，減少資金成本投入。當(dāng)前專用發(fā)票扣稅憑證的認(rèn)證時(shí)間已經(jīng)得到了延長，可以有效避免出現(xiàn)逾期不能進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象。但是作為財(cái)務(wù)管理人員也需要正確認(rèn)識扣稅憑證的本質(zhì)，其本身便是資金，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行合理稅收籌劃，規(guī)范索取專票抵扣流程，縮短專票取得到專票抵扣之間的花費(fèi)時(shí)間，堅(jiān)持應(yīng)抵盡抵、應(yīng)抵早抵管理原則，避免繳納稅費(fèi)過高的問題出現(xiàn)。第三，重點(diǎn)分析不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅款項(xiàng)目，防止出現(xiàn)錯(cuò)抵或者漏抵的問題。對于符合國家政策的，申請留抵退稅，及時(shí)轉(zhuǎn)出現(xiàn)金使用。

四、結(jié)語

建筑業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)龐大，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中會產(chǎn)生大量的成本數(shù)據(jù)，特別是在信息化時(shí)代下數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算難度，給企業(yè)成本管理活動(dòng)開展帶來了不利影響。營改增后，稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收成本、納稅籌劃、工程計(jì)價(jià)規(guī)則、納稅申報(bào)、對財(cái)務(wù)人員的工作要求均出現(xiàn)了變化。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，需要正確認(rèn)識營改增政策所帶來的影響，根據(jù)具體的影響情況提出相應(yīng)的處理策略，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為建筑企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行提供重要基礎(chǔ)保障。建筑企業(yè)應(yīng)形成正確的管理理念，認(rèn)識到科學(xué)化管理體系的構(gòu)建意義和必要性，主動(dòng)針對稅收管理體系進(jìn)行改革，以此來強(qiáng)化管理質(zhì)量和管理效率，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高打下穩(wěn)定基礎(chǔ)。