楊瑾

摘要：現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，對于建筑企業(yè)而言應(yīng)收賬款的收回是企業(yè)最主要及最重要的經(jīng)營性現(xiàn)金流來源，由于建筑服務(wù)行業(yè)的特殊性，建筑服務(wù)“商品”的銷售一般不存在現(xiàn)銷，基本都是賒銷，因此建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的生存及發(fā)展至關(guān)重要。本文主要從建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成到變現(xiàn)管理的全過程，探討在應(yīng)收賬款管理中存在的問題，提出相應(yīng)管理與控制措施，以促進(jìn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；加強(qiáng)；應(yīng)收賬款管理；應(yīng)收賬款回收

目前建筑行業(yè)普遍存在為了擴(kuò)大規(guī)模，重視攬活而忽視對業(yè)主信用及付款條件嚴(yán)格篩選的現(xiàn)象，寬松的應(yīng)收賬款管理使應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增加；或雖在建筑工程中標(biāo)時(shí)業(yè)主信用良好，但施工過程中由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及業(yè)主單位自身經(jīng)營不善等原因，信用惡化，無力如期履約支付欠款，導(dǎo)致建筑企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)難，逾期賬款金額不斷增加。應(yīng)收賬款金額不能及時(shí)回收變現(xiàn)，增加企業(yè)債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)信用及融資能力，制約企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，嚴(yán)重的甚至影響企業(yè)的生存。本文結(jié)合建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的實(shí)際情況，從應(yīng)收賬款的形成到變現(xiàn)全過程進(jìn)行分析提出問題與管理對策。

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，對于建筑企業(yè)而言應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的最主要及最重要來源，且建筑企業(yè)應(yīng)收賬款具有金額大，回款周期長的特點(diǎn)，基本不存在現(xiàn)銷，對于建筑企業(yè)而言應(yīng)收賬款管理也相當(dāng)于企業(yè)現(xiàn)金的前置管理。

近年來國家對經(jīng)濟(jì)市場的整頓，監(jiān)督企業(yè)對于民企欠款的清償、監(jiān)督對農(nóng)民工工資的支付，大部分建筑企業(yè)都面臨較大的債務(wù)資金支付壓力，若應(yīng)收賬款不能及時(shí)變現(xiàn)，則會(huì)增加企業(yè)到期債務(wù)償還風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)信用，進(jìn)而影響企業(yè)融資能力，甚至使企業(yè)陷入運(yùn)營艱難的困境；另外上游供應(yīng)商也會(huì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況收緊商業(yè)信用政策，增加企業(yè)購買成本，進(jìn)而又增加債務(wù)金額及支付壓力，嚴(yán)重的甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨因不能償還到期債務(wù)，債權(quán)人向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。為了保障建筑企業(yè)及行業(yè)健康發(fā)展，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理勢在必行。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

由于建筑企業(yè)“商品”即工程項(xiàng)目基于一個(gè)個(gè)工程承包合同，一般建筑工程承包合同的任務(wù)體量大，合同金額大，周期長，根據(jù)施工進(jìn)度按月進(jìn)行應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量，按施工合同中約定的付款節(jié)點(diǎn)及比例付款。應(yīng)收賬款確權(quán)及支付需要經(jīng)過工程發(fā)包人、監(jiān)理單位等各相關(guān)部門審核，工程竣工后還需要要經(jīng)過合同發(fā)包方及政府監(jiān)管部門等驗(yàn)收合格后才支付相應(yīng)工程款，最終竣工決算須經(jīng)過建設(shè)單位、監(jiān)理單位及第三方審計(jì)較長時(shí)的審核審批才能定稿。建筑工程竣工后一般會(huì)預(yù)留3%的質(zhì)保金，且要經(jīng)過2到5年的質(zhì)量保修期后才能申請返還。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款具有周期長，確權(quán)流程復(fù)雜、流程節(jié)點(diǎn)多、涉及單位及人員多的特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行的日常管理。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）客戶信用考評與選擇機(jī)制不完善

由于建筑市場準(zhǔn)入門檻不高，建筑企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)集中度低，市場競爭比較激烈。大多數(shù)建筑企業(yè)為了生存或經(jīng)營業(yè)績都屬于有單就接的狀態(tài)，承攬項(xiàng)目前對客戶的資信狀況未進(jìn)行充分必要的調(diào)查，或明知客戶資信不佳出于經(jīng)營壓力不進(jìn)行客戶的篩選。工程施工過程中或竣工后未對發(fā)包人資信進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤、考評，發(fā)包人出現(xiàn)經(jīng)營惡化跡象等情況未及時(shí)掌握，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款債權(quán)長期無法回收或面臨債務(wù)人無資產(chǎn)可供執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對工程項(xiàng)目的篩選不夠科學(xué)合理

目前建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況主要取決于工程項(xiàng)目的先天因素，業(yè)主單位的資金狀況及不同類型項(xiàng)目應(yīng)收賬款回款情況差異很大，比如一般政府直接投資的地鐵等基建項(xiàng)目，發(fā)包人信用好，應(yīng)收賬款能夠及時(shí)支付且嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，但房建項(xiàng)目的施工承包合同一般約定有墊資，且發(fā)包人過程計(jì)價(jià)及竣工決算的審批流程都比較長且慢，付款周期長，大部分項(xiàng)目存在拖欠工程款情況。主要原因是由于投標(biāo)攬活時(shí)未對工程項(xiàng)目進(jìn)行源頭把控，未進(jìn)行科學(xué)合理的篩選，對資信不佳的業(yè)主未設(shè)置較為嚴(yán)格的應(yīng)收賬款信用政策。

（三）對合同管理權(quán)責(zé)不明確，重視不夠

工程建設(shè)項(xiàng)目的承包合同是應(yīng)收賬款形成與收回最重要的法律文書及應(yīng)收賬款確權(quán)與回收的依據(jù)。但由于建筑施工合同內(nèi)容多，涉及專業(yè)廣，動(dòng)輒幾百頁，合同評審人員在簽訂合同前未對合同內(nèi)容進(jìn)行逐條逐句評審，對于合同中的不利條款或風(fēng)險(xiǎn)的條款未識(shí)別出、未及時(shí)溝通協(xié)商。合同履約過程中，涉及合同主體及內(nèi)容變更的情形未能及時(shí)做好合同變更或簽訂補(bǔ)充協(xié)議來規(guī)范及明確合同各方的權(quán)力與義務(wù)。

（四）項(xiàng)目應(yīng)收賬款的確權(quán)與回收管理取決于相關(guān)工程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，公司后臺(tái)系統(tǒng)性管控難度較大

項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)人員業(yè)務(wù)水平及責(zé)任心直接影響應(yīng)收賬款確權(quán)的及時(shí)性及完整性，由于建設(shè)工程清單項(xiàng)目繁多，且涉及材料調(diào)價(jià)、工程變更索賠需各業(yè)務(wù)部門配合，不同地區(qū)、不同工程項(xiàng)目類型及不同合同約定的計(jì)量規(guī)則也存在差異使得公司后臺(tái)統(tǒng)一協(xié)調(diào)管控管理難度較大。

（五）項(xiàng)目收尾或完工階段應(yīng)收賬款管理混亂

由于建筑企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，施工過程中人員還相對穩(wěn)定，工程收尾或完工后相關(guān)人員就調(diào)離至其他項(xiàng)目，出現(xiàn)無人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款計(jì)量與清收相關(guān)工作情況，應(yīng)收賬款長期掛賬款項(xiàng)無動(dòng)態(tài)，甚至出現(xiàn)未動(dòng)態(tài)追蹤債務(wù)人信息，不掌握債務(wù)人重組變動(dòng)或申請注銷情形等。

四、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）加強(qiáng)客戶的信用管理，建立科學(xué)合理的信用政策

加強(qiáng)客戶的信用管理，包括標(biāo)前、施工中、竣工后全過程的管理。施工企業(yè)應(yīng)建立發(fā)包方信用管理制度，在投標(biāo)前就應(yīng)充分考慮發(fā)包人的資信情況，從源頭上控制發(fā)生拖欠應(yīng)收賬款的情況。對客戶進(jìn)行資信調(diào)查與評估，資信調(diào)查的內(nèi)容包括協(xié)作方的法律地位，建設(shè)項(xiàng)目的投資主體，建設(shè)項(xiàng)目的資金來源狀況，市場信譽(yù)度等，經(jīng)過科學(xué)評估，選擇資信良好的企業(yè)作為市場開拓的對象。根據(jù)業(yè)主資信狀況及企業(yè)性質(zhì)，建立科學(xué)合理的信用政策，對于資信較差的企業(yè)采取較嚴(yán)格的信用政策，對于資信較好的客戶則采取較寬松的信用政策。

因建設(shè)工程周期較長，回款周期更長，施工過程中要持續(xù)不斷的關(guān)注工程發(fā)包人是信用狀況，若施工中發(fā)現(xiàn)發(fā)包人存在信用惡化的情況，要及時(shí)采取應(yīng)對措施，及時(shí)止損，必要時(shí)采取財(cái)產(chǎn)保全措施。由于建筑企業(yè)應(yīng)收賬款普遍存在審計(jì)預(yù)留金或質(zhì)保金，工程竣工后須指定有專門的部門或人員跟蹤收尾或完工項(xiàng)目發(fā)包人的資信狀況。

（二）重視合同條款的審核與合同談判

工程應(yīng)收賬款的確權(quán)及回收主要以工程施工合同為依據(jù)，涉及工程質(zhì)量驗(yàn)收、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、工程變更、工程單價(jià)、工程款支付條件等等的具體約定，一般工程施工承包合同條款較多，動(dòng)則幾百頁，所以對于工程施工合同條款的審核一定要認(rèn)真仔細(xì)。涉及不同專業(yè)知識(shí)須對口專業(yè)人員進(jìn)行審核，但合同審核須有一個(gè)具有工程施工綜合管理能力的人員進(jìn)行總體把關(guān)。

簽訂前須了解合同各方的權(quán)責(zé)范圍，需墊資的項(xiàng)目，在簽訂合同前需認(rèn)真評估，編制項(xiàng)目資金預(yù)算，根據(jù)企業(yè)自身資金狀況評估是否具有墊資施工的條件，若企業(yè)自身?xiàng)l件不能滿足墊資施工需進(jìn)行進(jìn)一步談判提高付款比例或進(jìn)行取舍。評審過程中若發(fā)現(xiàn)擬簽訂的合同中存在不利條款或企業(yè)自身實(shí)際情況不能滿足合同相關(guān)要求時(shí)須及時(shí)進(jìn)行合同談判以解決問題。施工過程中由于條件變化引起合同變更，須及時(shí)對合同變更內(nèi)容進(jìn)行評審并簽訂變更協(xié)議，存在由于客戶資金等原因?qū)е碌墓こ萄悠诘惹闆r，需及時(shí)與客戶進(jìn)行書面確認(rèn)，以防止后期客戶因施工方未按合同履約等原因而拒絕支付應(yīng)收賬款或者扣款等。

（三）壓實(shí)項(xiàng)目管理責(zé)任，提高應(yīng)收賬款全員管理的意識(shí)與責(zé)任心

建筑施工企業(yè)的工程建設(shè)過程一般都是項(xiàng)目管理模式，項(xiàng)目部配置有各職能部門及各專業(yè)管理人員，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理須項(xiàng)目全員參與，提升全員管理意識(shí)與責(zé)任心，相互協(xié)作配合，保證做到應(yīng)計(jì)盡計(jì)、應(yīng)計(jì)早計(jì)，應(yīng)收盡收，應(yīng)收早收，工程收入顆粒歸倉。

建筑企業(yè)產(chǎn)品不像一般商品銷售根據(jù)商品數(shù)量、單價(jià)、質(zhì)量確定應(yīng)收賬款金額。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款確權(quán)需根據(jù)施工合同及政府監(jiān)管部門質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對施工質(zhì)量驗(yàn)收后對進(jìn)度產(chǎn)值進(jìn)行確認(rèn)，施工過程中還會(huì)存在合同變更等情況。工程技術(shù)人應(yīng)在保證工程質(zhì)量的前提下保留好施工資料并加強(qiáng)與工程造價(jià)人員溝通。工程質(zhì)量是基礎(chǔ)，施工技術(shù)人員在把好現(xiàn)場質(zhì)量關(guān)的前提下及時(shí)給工程經(jīng)濟(jì)人員提供工程施工進(jìn)度及工程量清單，施工現(xiàn)場存在工程變更的須及時(shí)做好相關(guān)簽認(rèn)資料并報(bào)工程經(jīng)濟(jì)人員。工程經(jīng)濟(jì)人員須具備較高的專業(yè)技術(shù)及責(zé)任心，做好工程計(jì)價(jià)是計(jì)算與上報(bào)工作，跟進(jìn)計(jì)價(jià)進(jìn)度，遇到問題及時(shí)反饋，務(wù)必做到應(yīng)計(jì)盡計(jì)，應(yīng)計(jì)早計(jì)。工程物資人員除了保證工程進(jìn)度所需的工程物資的及時(shí)供應(yīng)外，還應(yīng)配合工程經(jīng)濟(jì)部門做好材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作。工程安全質(zhì)量管理人員務(wù)必保證現(xiàn)場施工安全，安全問題不及關(guān)系到作業(yè)人員的生命安全且常常會(huì)涉及較大金額的罰款扣款，影響企業(yè)聲譽(yù)。綜合管理人員應(yīng)配合各部門工作并與工程建設(shè)各方的關(guān)系，做好相關(guān)配合工作。

（四）熟悉國家政策法規(guī)，利用國家及地方政府政策法規(guī)促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收

近年來，國家及各地為了優(yōu)化營商環(huán)境，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及市場信用建設(shè)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場主體活力，發(fā)布了很多有利于保障各行各業(yè)各方主權(quán)經(jīng)濟(jì)利益的政策文件，建筑企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用相關(guān)政策保障自身權(quán)益。如住建部等部門發(fā)布的《關(guān)于加快推進(jìn)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程實(shí)行工程擔(dān)保制度的指導(dǎo)意見》文件中，要求以銀行保函替代工程質(zhì)保金，已繳納履約保證金的，建設(shè)單位不得同時(shí)預(yù)留工程質(zhì)量保證金。建筑企業(yè)可依據(jù)這些政策以保函替代質(zhì)量保證金，加快質(zhì)保金的回收；再如《保障農(nóng)民工工資支付條例》中關(guān)于工程建設(shè)領(lǐng)域特別規(guī)定中要求，建設(shè)單位必須滿足施工所需要的資金安排，沒有滿足施工所需要的資金安排的不得開工建設(shè)。建設(shè)單位應(yīng)向施工單位提供工程款支付擔(dān)保，要求人工費(fèi)用撥付周期不得超過1個(gè)月。工程款支付擔(dān)保及關(guān)于人工費(fèi)的撥付周期不得超過1個(gè)月的規(guī)定，為應(yīng)收賬款回收提供了極大的保障。建筑企業(yè)應(yīng)利用好國家政策幫助自身加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。

（五）明確權(quán)責(zé)，建立科學(xué)合理的考核兌現(xiàn)清欠機(jī)制

建立科學(xué)合理的考核清欠機(jī)制，建筑企業(yè)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的款項(xiàng)回收應(yīng)以優(yōu)先滿足本項(xiàng)目的資金為基本指導(dǎo)，單個(gè)項(xiàng)目資金的回收與支出基本保持平衡，這樣可以充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目催應(yīng)收賬款的積極性，使在建項(xiàng)目的催收責(zé)任落實(shí)到位。由于建筑企業(yè)應(yīng)收賬款收款周期很長，對于收尾或完工項(xiàng)目原負(fù)責(zé)人調(diào)離的應(yīng)做好工作交接，收尾項(xiàng)目應(yīng)收賬款管理也一定要落實(shí)到人，指定專人進(jìn)行催收，應(yīng)收賬款管理角色不能留白。對于催收過程中積極主動(dòng)，催收成效好的給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行激勵(lì)，對于催收效果不佳的人員也應(yīng)采取相應(yīng)懲罰措施，設(shè)置獎(jiǎng)罰結(jié)合的考核機(jī)制。

（六）采用多方式收款方式回收，利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

為促進(jìn)應(yīng)收賬款回收根據(jù)發(fā)包人信用狀況，可選擇接受除現(xiàn)金外的其他工程款支付方式，如銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票，云信/E信等支付方式。此外，可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，在滿足商業(yè)銀行等第三方（保理機(jī)構(gòu)）應(yīng)收賬款融資條件的情況下進(jìn)行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)盤活資產(chǎn)，降低企業(yè)融資成本，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營能力，可以改善企業(yè)資產(chǎn)管理的指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資金融通。

（七）動(dòng)態(tài)識(shí)別及分析所處環(huán)境，及時(shí)調(diào)整施工

項(xiàng)目管理人員要?jiǎng)討B(tài)識(shí)別及分析所處環(huán)境，及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整施工節(jié)奏。如有些項(xiàng)目存在多家單位共同施工且工程建設(shè)資金前期充裕后期緊張，則在安排施工組織設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盡早進(jìn)場加快施工，及時(shí)計(jì)量以爭取在客戶資金充裕時(shí)多完成產(chǎn)值盡早回款，避免后期由于客戶資金緊張而造成應(yīng)收賬款逾期產(chǎn)生壞賬；有的項(xiàng)目開始啟動(dòng)實(shí)施時(shí)資金未到位則可適當(dāng)緩建。工程節(jié)點(diǎn)任務(wù)的完成對應(yīng)收賬款的回收也至關(guān)重要，比如有的工程項(xiàng)目合同約定首次付款節(jié)點(diǎn)為施工至正負(fù)零，那么項(xiàng)目基于應(yīng)收賬款盡早回收角度應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)先安排該部分工程的施工，當(dāng)工程施工達(dá)到合同約定條件后，抓緊辦理計(jì)量及申請支付工程款手續(xù)。施工過程中可以根據(jù)業(yè)主的付款情況調(diào)整后期施工進(jìn)度，若發(fā)包人能夠及時(shí)足額支付，則可加快或按照正常進(jìn)度施工，若發(fā)包人資金不到位，則需決策是否選擇緩建等措施。

（八）重視工程竣工決算及后期收尾清欠工作

務(wù)必重視工程竣工決算，工程竣工后及時(shí)辦理工程竣工決算，工程竣工決算是對工程所有的工程量和工程價(jià)值進(jìn)行最終計(jì)量和確認(rèn)。工程竣工決算完成后及時(shí)向業(yè)主遞交工程竣工決算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，同時(shí)將工程竣工結(jié)算報(bào)告移交公司收尾或清欠管理部門作為后期清收工程尾款與質(zhì)保金的依據(jù)。妥善保管并移交應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的合同、結(jié)算書、以及一切往來文件、工程簽證、變更記錄、竣工驗(yàn)收證書等所有資料，除了滿足檔案管理相關(guān)要求外，也是進(jìn)行法律訴訟時(shí)的重要證據(jù)。

（九）必要時(shí)采取法律措施維護(hù)自身合法權(quán)益

當(dāng)發(fā)包人不按時(shí)支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，應(yīng)收賬款管理人員應(yīng)當(dāng)采取措施保證債權(quán)訴訟時(shí)效的延續(xù)，及時(shí)向?qū)Ψ桨l(fā)送催款函、確認(rèn)函等法律文件，并留存對方的書面簽收文件。對于違反約定不履行合同義務(wù)，不辦理結(jié)算、不支付合同價(jià)款或無力支付的，及時(shí)通過法律訴訟依法維權(quán)。承包方可以通過法院催告發(fā)包人支付并計(jì)收拖欠工程價(jià)款的利息，按合同約定的方式依法處理，或通過抵押、質(zhì)押、第三人保證、以物抵債、代位權(quán)、訴訟等多種方式提前鎖定資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)債權(quán)回收。

五、結(jié)束語

應(yīng)收賬款作為建筑企業(yè)現(xiàn)金的最重要來源，做好應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的經(jīng)營與存續(xù)至關(guān)重要。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)從應(yīng)收賬款形成到變現(xiàn)的整個(gè)鏈條上，認(rèn)真分析、采取措施，及時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，加快應(yīng)收賬款的回收，為企業(yè)更好發(fā)展提供保障。

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