完善行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的思考

蘇建偉 中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局沈陽(yáng)地質(zhì)調(diào)查中心

引言

行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作是我國(guó)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，是黨和國(guó)家賦予財(cái)政部門(mén)、財(cái)會(huì)人員的神圣職責(zé)，是從源頭上預(yù)防、治理各種經(jīng)濟(jì)腐敗行為的有效手段，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；并且對(duì)于行政事業(yè)單位自身而言，可以通過(guò)科學(xué)的財(cái)會(huì)監(jiān)督優(yōu)化單位內(nèi)部的監(jiān)督方法，提升整體的內(nèi)部控制水平，彌補(bǔ)自身在經(jīng)濟(jì)管理中的不足，因此強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)于保證事業(yè)單位廉潔、高效的運(yùn)行具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的主要內(nèi)容

財(cái)會(huì)監(jiān)督是指對(duì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察與督導(dǎo)，以保證監(jiān)督對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與科學(xué)性。行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督主要內(nèi)容包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等三個(gè)方面。首先，財(cái)政監(jiān)督。事業(yè)單位的主要職責(zé)是履行各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)，其屬于預(yù)算管理單位，國(guó)家財(cái)政撥款是其開(kāi)展管理活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要資金來(lái)源。但隨著我國(guó)事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，無(wú)論是業(yè)務(wù)類(lèi)型還是業(yè)務(wù)內(nèi)容均越來(lái)越多元化，財(cái)政撥款與實(shí)際的資金需求存在較大差異，直接影響到事業(yè)單位工作的正常開(kāi)展。針對(duì)這一現(xiàn)狀，事業(yè)單位更要優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，提高財(cái)政撥款資金的應(yīng)用效率，而財(cái)政監(jiān)督就是提高事業(yè)單位財(cái)政資金應(yīng)用效率的重要手段。其次，財(cái)務(wù)監(jiān)督。行政事業(yè)單位對(duì)于保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)有著不可推卸的責(zé)任，而財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體執(zhí)行可以由事業(yè)單位本身的相關(guān)部門(mén)完成，也可以由外部監(jiān)管部門(mén)、政府部門(mén)來(lái)完成，以保證事業(yè)單位資金管理績(jī)效達(dá)標(biāo)。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政事業(yè)單位既擔(dān)負(fù)著社會(huì)服務(wù)職能，又要保證自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，因此為提升單位的整體效益與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與有效性，就需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提升單位經(jīng)營(yíng)管理的整體效益，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要針對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)及日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)察、督導(dǎo)，是保證事業(yè)單位規(guī)范、有序開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。

二、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

雖然財(cái)會(huì)監(jiān)督是行政事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要手段，但是在實(shí)際的工作中還存在諸多問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）基礎(chǔ)建設(shè)薄弱

首先，部分行政事業(yè)單位缺少獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門(mén)及專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。受客觀因素的影響，一些事業(yè)單位機(jī)構(gòu)由于缺少人員編制，從思想觀念上不夠重視會(huì)計(jì)工作，未設(shè)置獨(dú)立的、專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)部門(mén)及專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員，往往由綜合辦公室兼職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，綜合辦公室人員要么不具備財(cái)務(wù)管理資質(zhì)，要么身兼數(shù)職而無(wú)法將所有精力都放在財(cái)務(wù)工作上，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，影響到財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果。其次，缺少獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)及審計(jì)人員。有些事業(yè)單位受自身發(fā)展條件的約束未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，更談不上專(zhuān)職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作多由單位領(lǐng)導(dǎo)兼職，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到效果。最后，會(huì)計(jì)及內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有待加強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員及審計(jì)人員多為其他部門(mén)或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)兼職，對(duì)于涉及政策性的重大業(yè)務(wù)處理能力不足，并且有些工作人員不僅專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下，而且缺少必要的職業(yè)道德，比如唯領(lǐng)導(dǎo)是從，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)具有絕對(duì)的支出決策權(quán)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題后一味地推卸責(zé)任，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督流于形式。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)生動(dòng)力不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)生動(dòng)力不足的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有待健全。很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，不了解內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、基本流程等，從觀念上不夠重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)；也有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是一種更加嚴(yán)格的規(guī)范管理制度，認(rèn)為內(nèi)部控制的主要目的是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及廉政風(fēng)險(xiǎn)；還有部分單位即使建立了內(nèi)部控制制度，但制度落實(shí)效果不好，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，極少有事業(yè)單位建立科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作不夠重視。很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員并未真正參與單位的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，不了解單位的重大政策，與單位領(lǐng)導(dǎo)的交流僅停留在資金報(bào)批層面，財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作人員，尤其是會(huì)計(jì)并未充分體現(xiàn)出自身的財(cái)務(wù)核算及控制職能。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體系不適用。不同的行政事業(yè)單位有不同的工作重點(diǎn)，具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同管理方法也存在較大差異，但是部分行政事業(yè)單位在管理過(guò)程中可能會(huì)直接借鑒其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)由于業(yè)務(wù)管理流程不同而造成各類(lèi)失誤，直接影響到事業(yè)單位的工作效率。

（三）財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)滯后

信息時(shí)代先進(jìn)的信息技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用于各行各業(yè)，然而行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)還十分落后，在具體的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中未充分應(yīng)用信息技術(shù)，直接影響到財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，各行政事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)端口還未統(tǒng)一，未實(shí)現(xiàn)各事業(yè)單位、職能單位財(cái)務(wù)信息的互通互聯(lián)，事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的信息共享平臺(tái)建設(shè)技術(shù)落后，財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法明確、排查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，各分支機(jī)構(gòu)的信息共享效率低下，無(wú)法滿(mǎn)足財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)際需求。其次，政府監(jiān)察部門(mén)之間的財(cái)會(huì)監(jiān)督信息共享程序低，比如稅務(wù)、證監(jiān)、會(huì)計(jì)等部門(mén)之間由于財(cái)會(huì)監(jiān)督職能信息化融合程度低，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)會(huì)監(jiān)督資源浪費(fèi)，而且行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)也容易忽略財(cái)會(huì)工作數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督，這些均會(huì)直接影響到事業(yè)單位自身的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作效率。最后，財(cái)會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)智能化程度過(guò)低。在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督信息平臺(tái)智能化程度還比較低，人工會(huì)計(jì)審核、監(jiān)督的比例相當(dāng)大，甚至有部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)審計(jì)材料仍然是紙質(zhì)化，信息化建設(shè)的嚴(yán)重滯后無(wú)法保證財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)量。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的策略

針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的各類(lèi)問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作進(jìn)行重新定位

新時(shí)期下，行政事業(yè)單位的履職范圍、工作內(nèi)容也不斷擴(kuò)展、更新，與此同時(shí)，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作也要與時(shí)俱進(jìn)重新定位，以更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。首先，要將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作視為鞏固國(guó)家監(jiān)督體系的基礎(chǔ)保障。在我國(guó)的監(jiān)督體系中，財(cái)會(huì)監(jiān)督是最基礎(chǔ)的一環(huán)，是其他監(jiān)督工作的重要參考與支撐，比如財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督互相補(bǔ)充；財(cái)會(huì)監(jiān)督是統(tǒng)計(jì)監(jiān)督的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；行政監(jiān)督、數(shù)據(jù)監(jiān)督的數(shù)據(jù)來(lái)源之一就是財(cái)會(huì)監(jiān)督，因此科學(xué)、全面的財(cái)會(huì)監(jiān)督能夠?yàn)槠渌O(jiān)督工作提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，通過(guò)科學(xué)的財(cái)會(huì)監(jiān)督完善事業(yè)單位監(jiān)督體系。在行政事業(yè)單位中，財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅要發(fā)揮自身的職能作用，還與其他監(jiān)督方式有機(jī)融合形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，通過(guò)明確的監(jiān)督職責(zé)劃分、順暢監(jiān)督協(xié)調(diào)方法保證各項(xiàng)監(jiān)督工作的有效性，發(fā)揮各監(jiān)督工作的協(xié)同作用，共同提高事業(yè)單位監(jiān)督管理的質(zhì)量及效率。最后，通過(guò)積極的財(cái)會(huì)監(jiān)督嚴(yán)肅行政事業(yè)單位的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作能夠規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化監(jiān)督方法、創(chuàng)新監(jiān)督體系能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升，有效彌補(bǔ)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理中的短板，進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)效果。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)性工作建設(shè)

針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)薄弱的問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化：

一方面，健全財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，委派專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)職負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及內(nèi)審工作。針對(duì)可以設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)的事業(yè)單位，需要保持財(cái)會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的互相獨(dú)立，將財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來(lái)。如果某些事業(yè)單位受各種客觀因素的影響無(wú)法設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審或財(cái)會(huì)監(jiān)督崗位，則配置的工作人員必須具備對(duì)應(yīng)的任職資格及專(zhuān)業(yè)能力，并要做到專(zhuān)人專(zhuān)職，且部門(mén)內(nèi)不相容崗位互相分離，保證各個(gè)崗位之間形成互相監(jiān)督、互相牽制的局面。

另一方面，加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，打造高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作團(tuán)隊(duì)。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員的專(zhuān)業(yè)能力、綜合素養(yǎng)會(huì)對(duì)相關(guān)制度的落實(shí)與執(zhí)行產(chǎn)生直接影響，從而直接影響到財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率及質(zhì)量，因此行政事業(yè)單位要加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，打造一個(gè)綜合素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)能力過(guò)硬的財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍。加強(qiáng)專(zhuān)職工作人員財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)的教育培訓(xùn)，及時(shí)更新其專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度、稅收制度、信息化建設(shè)等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升其職業(yè)素養(yǎng)。其次，在單位內(nèi)部定期開(kāi)展工作交流會(huì)議，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員之間進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析與信息交流，提高事業(yè)單位整體的財(cái)會(huì)監(jiān)督水平；還可以委派內(nèi)部人員到兄弟單位進(jìn)行交流、調(diào)研，學(xué)習(xí)兄弟單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將其因地制宜地應(yīng)用于實(shí)際工作中，拓展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員的眼界。最后，制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，以保證教育培訓(xùn)的效果。針對(duì)參加財(cái)會(huì)監(jiān)督專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的工作人員，要進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果與工作人員的個(gè)人績(jī)效掛鉤，以激發(fā)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員的學(xué)習(xí)積極性與工作主動(dòng)性，強(qiáng)化教育培訓(xùn)的效果；針對(duì)考核成績(jī)優(yōu)秀的工作人員可給予一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而考核成績(jī)不盡如人意的工作人員則要給予一定的懲處，以督促其在工作、學(xué)習(xí)中投入更大的熱情，不斷提升自身的綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)能力。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

首先，行政事業(yè)單位的管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，基于宏觀的角度構(gòu)建一體化的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度要細(xì)化到每個(gè)崗位、每個(gè)流程，制訂可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，制訂科學(xué)的技術(shù)手冊(cè)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度健康、有序的發(fā)展。其次，內(nèi)部控制制度要根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。雖然事業(yè)單位的職能范圍是相對(duì)比較固定的，但是其具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)環(huán)境的變化而變化，因此內(nèi)部控制管理體系也要結(jié)合本單位的具體情況做出動(dòng)態(tài)調(diào)整。內(nèi)部控制管理目標(biāo)確定后，以目標(biāo)為導(dǎo)向優(yōu)化各業(yè)務(wù)流程的具體管理，提高內(nèi)部控制體系的可操作性。最后，內(nèi)部控制體系的落實(shí)與執(zhí)行。將內(nèi)部控制制度的落實(shí)與執(zhí)行情況納入行政事業(yè)單位各工作人員的個(gè)人績(jī)效考評(píng)體系中，每個(gè)科室、每個(gè)崗位、每名干部均有對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，嚴(yán)格把控內(nèi)控制度執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，以減少工作中的誤差。

（四）以信息技術(shù)為支撐提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效能

一方面，強(qiáng)化外部財(cái)政部門(mén)的技術(shù)支持。目前很多事業(yè)單位的財(cái)政管理一體化系統(tǒng)已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算等功能，在此基礎(chǔ)上可建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)公共信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的財(cái)政管理資源整合，形成國(guó)家財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)大數(shù)據(jù)資源的共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政信息網(wǎng)絡(luò)的全覆蓋。政府部門(mén)之間通過(guò)信息共享建立能夠覆蓋范圍廣泛、上下通信的信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共信息資源的快捷溝通與高效反饋。另一方面，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部技術(shù)支持，將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作內(nèi)容嵌入到各業(yè)務(wù)系統(tǒng)模塊，構(gòu)建財(cái)務(wù)、審核、稅收等部門(mén)監(jiān)管成果共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息監(jiān)管成果及技術(shù)資源的共享；統(tǒng)一制定行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督共享財(cái)務(wù)信息規(guī)范，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督信息管理模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)貫通融合的信息系統(tǒng)平臺(tái)，支持各模塊互聯(lián)互通，形成高效、全面、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

結(jié)語(yǔ)

總之，行政事業(yè)單位的反腐倡廉工作具有長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、艱巨性的特點(diǎn)，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作要根據(jù)形勢(shì)的變化及社會(huì)的發(fā)展對(duì)工作內(nèi)容及工作方向進(jìn)行新的定位，既要保持自身的經(jīng)濟(jì)屬性，又要具備一定的政治屬性，正視當(dāng)下工作中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)性工作建設(shè)，完善單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，并以信息技術(shù)為支撐提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效能，將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的職能充分發(fā)揮出來(lái)。