林志建 劉 蓉 韓科飛
(1.綿陽師范學(xué)院,四川 621000;2.西南財(cái)經(jīng)大學(xué),成都 611130)
內(nèi)容提要:改革開放以來,我國城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入實(shí)現(xiàn)從無到有、由少變多的轉(zhuǎn)變,成為居民收入的重要組成部分。同時(shí),財(cái)產(chǎn)性收入對總收入基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)率越來越高,對我國收入分配差距的影響已不容忽視。本文采用中國家庭金融調(diào)查(CHFS)數(shù)據(jù),將租金收入納入個(gè)人所得稅綜合所得征收范疇,發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)性收入的集中率降低;通過對財(cái)產(chǎn)性收入中各分項(xiàng)收入的分解測算發(fā)現(xiàn),租金收入納入綜合所得計(jì)征個(gè)稅后,對財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)率顯著下降,對財(cái)產(chǎn)性收入差距的緩解作用顯著。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),家庭負(fù)債、金融知識(shí)水平和投資風(fēng)險(xiǎn)偏好是擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)性收入差距的重要因素。改變財(cái)產(chǎn)性收入差距過大的現(xiàn)狀,需要培養(yǎng)投資理財(cái)意識(shí),同時(shí)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)作用。
改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)快速增長,居民收入水平大幅度提高。為實(shí)現(xiàn)全面小康社會(huì),黨的十七大報(bào)告首次提出“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入”。近年來,我國居民財(cái)產(chǎn)性收入平均增長速度高于10%,超過家庭其他項(xiàng)目收入的增長速度。同時(shí),財(cái)產(chǎn)性收入內(nèi)部來源更趨多樣化,由原來較為單一的存款利息收入,逐漸演變?yōu)楫?dāng)前的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)收入并重的狀態(tài)。具體而言,既有投資種類多樣化的金融產(chǎn)品,例如股票、基金、理財(cái)產(chǎn)品、金融衍生品等,也有快速增長的非金融資產(chǎn),例如房屋、商鋪和耐用品的轉(zhuǎn)讓所得、租金收入等。讓更多居民擁有財(cái)產(chǎn)性收入,固然能夠起到糾正家庭收入結(jié)構(gòu)失衡的作用。然而,我國最富有的1%家庭占據(jù)了全國約33%的財(cái)富。相比之下,最貧窮的25%家庭卻只占有全國財(cái)富的1%左右。①根據(jù)《中國民生發(fā)展報(bào)告2017》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。財(cái)產(chǎn)性收入快速增長和過度集中,可能產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”,導(dǎo)致食利階層的出現(xiàn),進(jìn)一步擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)性收入差距。過大且不合理的收入差距可能會(huì)導(dǎo)致居民缺乏奮斗的動(dòng)力,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響,甚至成為社會(huì)不穩(wěn)定因素。為此,黨的二十大報(bào)告明確提出了“規(guī)范收入分配秩序,規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制,調(diào)節(jié)過高收入”的制度建設(shè)目標(biāo),為完善財(cái)產(chǎn)性收入的再分配制度提出新要求。
與此同時(shí),我國稅制不完善、直接稅的再次分配作用受限等問題較為突出,在調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距時(shí)效果不顯著。一方面,財(cái)產(chǎn)性收入相關(guān)的稅收政策缺乏彈性,且稅負(fù)較低、稅率單一。歷次個(gè)稅政策的修訂較少涉及財(cái)產(chǎn)性收入,以金融資產(chǎn)為例,相比于勞動(dòng)收入所得采用最高45%累進(jìn)邊際稅率,利息、股息、紅利等金融資產(chǎn)所得一直使用20%的比例稅率。另一方面,遺產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等與財(cái)富相關(guān)稅制存在制度缺陷或者稅種缺失,以及現(xiàn)行稅法中財(cái)富稅存在較多減免的優(yōu)惠政策,是導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)性收入增長過快,收入差距擴(kuò)大的重要因素。例如,公開市場上的股票轉(zhuǎn)讓所得雖然納入了個(gè)稅稅目的征收范圍,卻實(shí)行免征等優(yōu)惠政策。財(cái)產(chǎn)性收入相關(guān)稅收政策的不完善,成為家庭財(cái)產(chǎn)性收入集中率越來越高的重要因素。因此,探討我國財(cái)產(chǎn)性收入差距過大的原因,并加強(qiáng)個(gè)人所得稅制度對財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)力度,是實(shí)現(xiàn)黨二十大報(bào)告提出的“全體人民共同富裕的現(xiàn)代化”和“著力維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)公平正義,著力促進(jìn)全體人民共同富裕,堅(jiān)決防止兩極分化”政策目標(biāo)的重要一環(huán)。
黨的十七大報(bào)告首次提出財(cái)產(chǎn)性收入的重要性后,學(xué)術(shù)界對財(cái)產(chǎn)性收入的研究主要集中于以下方面:第一,財(cái)產(chǎn)性收入對居民收入的重要性。財(cái)產(chǎn)性收入是居民的一項(xiàng)重要收入來源,雖然財(cái)產(chǎn)性收入占可支配收入比重不高,但其增長速度快,是居民收入的新增長點(diǎn)(劉揚(yáng)和王紹輝,2009;陳建東和趙艾鳳,2013)。第二,財(cái)產(chǎn)性收入對收入差距的影響。居民財(cái)產(chǎn)性收入呈現(xiàn)規(guī)模小、增速快、份額低、差距大的特征。在財(cái)產(chǎn)性收入份額不斷上升過程中,加劇了財(cái)產(chǎn)性收入差距,是收入差距的主要影響因素(許坤等,2020)。何茜(2020)分析財(cái)產(chǎn)性收入差距對居民收入差距貢獻(xiàn)度發(fā)現(xiàn),居民財(cái)產(chǎn)性收入差距對收入差距貢獻(xiàn)率自2013年的2.50%上升至2017年的14.39%。第三,財(cái)產(chǎn)性收入差距的測算。國外的研究發(fā)現(xiàn),發(fā)達(dá)國家可支配收入的基尼系數(shù)在0.3—0.4之間,而財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)則在 0.5—0.9之間(Atkinson等,2014;Choga和 Giwa,2023)。陳晨(2016)分析城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入差距發(fā)現(xiàn),2013年相比于2006年城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入增長額是農(nóng)村人均財(cái)產(chǎn)性收入增長的3倍,而不同階層財(cái)產(chǎn)性收入差距更懸殊,收入差距擴(kuò)大近10倍。第四,財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響因素。在宏觀層面上,學(xué)者分別從經(jīng)濟(jì)增長、土地財(cái)政、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等視角展開研究(唐丹云等,2023)。例如,谷明娜和李金葉(2018)認(rèn)為金融結(jié)構(gòu)優(yōu)化更有利于緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距,而產(chǎn)權(quán)保護(hù)擴(kuò)大了城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入差異。在微觀層面上,研究發(fā)現(xiàn)金融素養(yǎng)提高和教育程度提升縮小了財(cái)產(chǎn)性收入不平等,而財(cái)富稟賦差異加劇了財(cái)產(chǎn)性收入差距(費(fèi)舒瀾,2017;羅楚亮,2018)。寧光杰等(2016)利用中國家庭追蹤調(diào)查的數(shù)據(jù)分析財(cái)產(chǎn)性收入擴(kuò)大的原因,發(fā)現(xiàn)家庭租金收入和金融投資收入是財(cái)產(chǎn)性收入擴(kuò)大的主要原因。
稅收具有收入再分配的調(diào)節(jié)功能,學(xué)者從稅收視角研究財(cái)產(chǎn)性收入差距的問題,文獻(xiàn)主要關(guān)注以下方面:第一,財(cái)產(chǎn)性收入稅負(fù)測算。國內(nèi)學(xué)者主要采用宏觀數(shù)據(jù),根據(jù)財(cái)產(chǎn)性收入納稅額占財(cái)產(chǎn)性收入比重測算稅收負(fù)擔(dān),并利用財(cái)產(chǎn)性收入計(jì)稅前后基尼系數(shù)變化判斷財(cái)產(chǎn)性收入稅率是否具有累進(jìn)性以及稅負(fù)變化狀況(金雙華,2013)。第二,稅收對財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)作用。從理論上看,財(cái)產(chǎn)性收入相關(guān)的稅收政策應(yīng)該由偏向效率原則轉(zhuǎn)向公平原則,并糾正稅收政策對財(cái)產(chǎn)性收入差距調(diào)節(jié)不力和稅負(fù)偏低、稅率單一的問題(李文和王佳,2020)。在實(shí)證上有學(xué)者根據(jù)2018年個(gè)人所得稅制度,分別測算財(cái)產(chǎn)性收入計(jì)稅前后的基尼系數(shù),發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)性收入的再分配效應(yīng)僅有微弱的0.3%(盧洪友和彭小準(zhǔn),2019)。我國個(gè)人所得稅對財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)效果不明顯,是財(cái)產(chǎn)性收入差距得不到有效控制的原因之一(范錳杰,2023)。第三,完善財(cái)產(chǎn)性收入相關(guān)的稅收制度。從我國財(cái)產(chǎn)性收入差距的演變過程看,有學(xué)者認(rèn)為完善金融制度、促進(jìn)金融產(chǎn)品的多樣性創(chuàng)新和進(jìn)一步調(diào)整稅收制度,可以有效減緩財(cái)產(chǎn)性收入差距過大的趨勢(韓海燕,2018)。為防止對金融體系造成較大的沖擊,可分步實(shí)施對居民財(cái)產(chǎn)性收入征稅,提高直接說比重,增強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)力度(朱青,2021)。
由上述文獻(xiàn)可知,學(xué)界通常從財(cái)產(chǎn)性收入對居民收入的重要性及對收入差距的影響展開論述,并進(jìn)一步研究財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響因素。基于稅收調(diào)節(jié)視角的文獻(xiàn),主要研究財(cái)產(chǎn)性收入稅負(fù)、稅收制度對財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)作用,其中包括個(gè)人所得稅制度對財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響,并提出相應(yīng)的政策建議。上述研究多數(shù)偏向于理論上的探討,量化分析還有待進(jìn)一步深化。本文基于已有研究成果,結(jié)合2018年個(gè)人所得稅改革,將家庭租金收入納入勞動(dòng)性收入進(jìn)行綜合征收個(gè)人所得稅,并對個(gè)人所得稅分類與綜合征收模式進(jìn)行修正,實(shí)證檢驗(yàn)家庭租金收入與勞動(dòng)性收入合并征收個(gè)人所得稅對財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響,最后利用家庭相關(guān)因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距進(jìn)行分解,進(jìn)一步分析家庭因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響程度。
我國城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入占家庭可支配收入的比重約為10%,可能的原因是我國無財(cái)產(chǎn)性收入的城鎮(zhèn)家庭占比較高。我國金融市場的規(guī)模相比于2000年之前擴(kuò)大了數(shù)倍,但是我國股票市場參與率約為16.6%,參與正規(guī)金融市場的家庭僅為11.5%(尹志超等,2015)。相比于較低的金融市場參與率,我國城鎮(zhèn)居民住房擁有率較高。2019年,央行公布我國城鎮(zhèn)家庭住房自有率為96%,其中41.5%的城鎮(zhèn)家庭擁有兩套及以上住房,戶均擁有住房1.5套。①數(shù)據(jù)來源:中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計(jì)司城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)負(fù)債調(diào)查課題組。
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算,2013年—2021年,我國城鎮(zhèn)居民人均工資性收入年增長率約為6.9%,而人均顯性財(cái)產(chǎn)性收入的增長率約為8.9%。表1統(tǒng)計(jì)了我國城鎮(zhèn)居民各分項(xiàng)收入所占比重,財(cái)產(chǎn)性收入所占比重在10%左右,每年增長速度較快。由于財(cái)產(chǎn)性收入采用比例稅率,且財(cái)產(chǎn)性收入具有較大的稅收籌劃空間,稅收對財(cái)產(chǎn)性收入較高者的收入調(diào)節(jié)作用有限,可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)性收入對居民可支配收入差距的貢獻(xiàn)不斷上升。
表1 我國城鎮(zhèn)居民分項(xiàng)收入占比和增速 單位:%
為進(jìn)一步揭示財(cái)產(chǎn)性收入差距現(xiàn)狀,本文借鑒《21世紀(jì)資本論》中的收入分配表,采用微觀調(diào)查數(shù)據(jù)分析我國城鎮(zhèn)居民家庭財(cái)產(chǎn)性收入差距問題,主要衡量家庭收入中最上層10%、最下層50%的各項(xiàng)收入變動(dòng)情況。應(yīng)用中國家庭金融調(diào)查(CHFS)數(shù)據(jù)庫分別計(jì)算出2011年、2013年、2015年、2017年的財(cái)產(chǎn)性收入分配表。由表2可知,城鎮(zhèn)家庭總收入中最上層10%的家庭占總收入比重逐年下降,并穩(wěn)定在36%左右,最下層50%家庭占總收入比重逐漸增加。相比之下,從財(cái)產(chǎn)性收入占比看,最上層10%家庭財(cái)產(chǎn)性收入比例為70%—80%左右,而最下層50%家庭財(cái)產(chǎn)性收入占比不足10%??梢?,我國城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入差距遠(yuǎn)比總收入差距更大,而且財(cái)產(chǎn)性收入差距有上升的趨勢。財(cái)產(chǎn)性收入可以進(jìn)一步區(qū)分為金融性資產(chǎn)收入和非金融性資產(chǎn)收入。其中,非金融資產(chǎn)收入主要由房屋租金、商鋪?zhàn)饨?、土地租金和車輛租金構(gòu)成,房屋租金和商鋪?zhàn)饨鹗欠墙鹑谛再Y產(chǎn)收入的主要部分,由于我國房地產(chǎn)市場的上漲,投資性房產(chǎn)已經(jīng)成為財(cái)產(chǎn)性收入重要來源。最上層10%城鎮(zhèn)家庭占據(jù)了60%以上房屋租金收入,最下層50%城鎮(zhèn)家庭的房屋租金收入份額為10%左右??梢?,房屋租金等資產(chǎn)出租所得逐漸成為家庭財(cái)產(chǎn)性收入的重要組成部分,成為收入差距擴(kuò)大的主要因素。
表2 我國城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入分配表 單位:%
本文按照國家統(tǒng)計(jì)局對收入來源的劃分方法,采用Lerman和Yizhaki在1985年提出的衡量收入不平等程度的分解方法,對財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)進(jìn)行分解,其思路如下:
設(shè)定城鎮(zhèn)居民總體收入Y0i=Y01,Y02,Y03,…,Y0n為一個(gè)n維向量,其中Yi為第i個(gè)樣本的總體收入,將樣本總收入分解為k項(xiàng),那么第k項(xiàng)分項(xiàng)收入在樣本中也是一個(gè)n維向量。從而總體收入基尼系數(shù)的分解公式可以設(shè)定為:
G0表示樣本總體基尼系數(shù);Sk表示第k項(xiàng)收入占總收入的比重;Gk表示第k項(xiàng)收入的集中率。使用Uk表示第k項(xiàng)收入對總體基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)率:
為了進(jìn)一步描述分項(xiàng)收入變動(dòng)對總體收入基尼系數(shù)變動(dòng)的影響,即分項(xiàng)收入與總體基尼系數(shù)的動(dòng)態(tài)關(guān)系,可以考察各分項(xiàng)收入的基尼彈性系數(shù)ηk:
ηk表示第k項(xiàng)收入變動(dòng)1%,總收入基尼系數(shù)將變動(dòng)ηk。當(dāng)ηk為負(fù)數(shù)時(shí)表示當(dāng)?shù)趉項(xiàng)收入增加1%時(shí),可以使總基尼系數(shù)降低ηk;反之,當(dāng)ηk為正數(shù)時(shí),表示當(dāng)?shù)趉項(xiàng)收入增加1%時(shí),將使得總收入的基尼系數(shù)擴(kuò)大ηk。
為了進(jìn)一步考察家庭財(cái)產(chǎn)性收入差距的具體原因,本文采用寧光杰等(2016)考察家庭財(cái)產(chǎn)性收入與家庭特征因素的分解方法,構(gòu)造家庭相關(guān)因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響程度Sn,構(gòu)造的公式為:
其中,σ(Zn)和σ(lnY)表示變量Zn和lnY的標(biāo)準(zhǔn)差,corr[Zn,lnY]表示變量Zn和lnY的相關(guān)系數(shù)。Sn越大,表示第n項(xiàng)家庭相關(guān)因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)越大。
1.?dāng)?shù)據(jù)來源
本文采用西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的中國家庭金融調(diào)查(China Household Finance Survey,簡稱 CHFS)數(shù)據(jù)。該調(diào)查數(shù)據(jù)覆蓋全國具有代表性的家庭樣本,包含家庭財(cái)產(chǎn)性收入、經(jīng)營性收入、轉(zhuǎn)移性收入和個(gè)人工資性收入。家庭財(cái)產(chǎn)性收入主要包括金融資產(chǎn)收入和非金融資產(chǎn)收入兩類;金融資產(chǎn)收入包括定期存款的利息收入、股票交易和分紅收入、基金買賣和分紅收入、理財(cái)產(chǎn)品收入、債券交易和分紅收入、衍生品交易收入、非人民幣交易收入、貴金屬交易收入、保險(xiǎn)收入、其他金融資產(chǎn)收入和借出款利息收入等金融類資產(chǎn)收入。非金融資產(chǎn)收入包括房屋、商鋪、土地、車輛的租金收入;經(jīng)營性收入包括工商業(yè)經(jīng)營凈收入和農(nóng)業(yè)經(jīng)營凈收入;轉(zhuǎn)移性收入包括養(yǎng)老金、離退休金、企業(yè)年金和失業(yè)保險(xiǎn)金;家庭工資性收入包括家庭成員主要工作工資收入、兼職工作收入以及獎(jiǎng)金收入。本文采用2013年、2015年和2017年這三年數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。2017年數(shù)據(jù)中金融資產(chǎn)相關(guān)問題的設(shè)計(jì)較為完整,數(shù)據(jù)有效性較高,因此,主要采用2017年數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬分析。
表3描述了2017年中國家庭金融調(diào)查數(shù)據(jù)中城鎮(zhèn)家庭收入的具體情況,家庭可支配收入均值為8.49萬元。城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入均值為0.48萬元,其中資產(chǎn)租金收入均值為0.23萬元,金融投資收入為0.21萬元,屬于民間借貸的借出款利息收入均值為0.04萬元,可知城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入中租金收入與金融投資收入占比較高。
表3 2017年城鎮(zhèn)家庭收入統(tǒng)計(jì)描述 單位:萬元
2.變量說明
2018年,我國個(gè)人所得稅改革,采用綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的征收模式,增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,提高個(gè)人免征額,由按月計(jì)征改成按年計(jì)征方式,調(diào)整個(gè)人所得稅稅率表等。本文借鑒劉蓉和林志建(2019)個(gè)稅稅收估算方法,模擬測算出家庭稅前收入,并分解出各分項(xiàng)收入對總收入基尼系數(shù)貢獻(xiàn)度的變化。進(jìn)一步設(shè)想,擴(kuò)大我國個(gè)人所得稅綜合征收的稅基,即將家庭財(cái)產(chǎn)性收入中的租金收入納入勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合計(jì)征,為探討完善當(dāng)前我國個(gè)人所得稅綜合征收制度提供參考。具體變量的處理步驟如下:
(1)稅前勞動(dòng)性收入的測算。2017年CHFS數(shù)據(jù)提供了個(gè)人稅后工資收入、獎(jiǎng)金、其他工作收入和個(gè)人所得稅稅額。由于數(shù)據(jù)中記錄的個(gè)人所得稅納稅額不完整且偏低(葉菁菁等,2017),因此,本文利用個(gè)稅制度模擬計(jì)算出個(gè)人稅前勞動(dòng)收入所得。含稅勞動(dòng)性收入分別由公式(5)、(6)和(7)計(jì)算得出。
(2)計(jì)算2018年個(gè)人所得稅制度下稅后收入。綜合所得的應(yīng)納稅所得額由個(gè)人稅前收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。首先,個(gè)人稅前勞動(dòng)綜合所得由稅前工資性收入、稅前獎(jiǎng)金收入和其他工作稅前收入?yún)R總得到;其次,稅前勞動(dòng)綜合所得扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;最后,根據(jù)公式(8)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,并根據(jù)2018年所得稅制度下的稅率表計(jì)算得出應(yīng)納稅額,稅前勞動(dòng)性收入扣除納稅額即可得到稅收收入。應(yīng)納稅所得額公式(8)如下:
(3)租金稅前收入測算。假設(shè)納稅人財(cái)產(chǎn)租賃稅前收入為A,租賃過程中繳納的稅費(fèi)支出為B,向出租方支付的租金為C①公式中,C表示該家庭租賃收入中存在轉(zhuǎn)租的情況,即“二房東”的行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕639號(hào))規(guī)定,財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為:財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);向出租方支付的租金;由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;以及稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。,納稅人負(fù)擔(dān)允許扣除的修繕費(fèi)用為D,租金稅后所得為E。當(dāng)A-B-C-D<4000元時(shí),法定扣除費(fèi)用為800元,此時(shí)A=E+B+C+D+800;當(dāng)A-B-C-D≥4000元時(shí),法定扣除費(fèi)用為20%,A=E/(1-20%)+B+C+D。
(4)本文嘗試將財(cái)產(chǎn)性收入中的租金收入納入個(gè)人所得稅綜合征收部分,討論租金收入納入綜合所得計(jì)征個(gè)人所得稅之后是否能夠降低財(cái)產(chǎn)性收入對基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)率②由于現(xiàn)行的住房租金收入可以按照每月最高800元扣除修繕費(fèi)用,因此,本文按照每月800元作為租金收入的修繕費(fèi)用進(jìn)行扣除,即年租金收入扣除每月800元的專項(xiàng)修繕費(fèi)用得到租金收入的應(yīng)納稅所得額,其結(jié)果對本文的結(jié)論影響不大。,租金收入和勞動(dòng)性收入測算結(jié)果見表4。
表4 2017年租金收入和勞動(dòng)收入測算結(jié)果 單位:元
采用中國家庭金融調(diào)查(CHFS)三期數(shù)據(jù),對城鎮(zhèn)家庭可支配收入進(jìn)行基尼系數(shù)分解,發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)性收入占比逐年上升,而財(cái)產(chǎn)性收入差距對可支配收入基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)度逐年提高?;釓椥韵禂?shù)為正,即隨著財(cái)產(chǎn)性收入占比提升,其對總收入差距的貢獻(xiàn)進(jìn)一步提高,加劇了城鎮(zhèn)居民收入差距,具體如表5所示。
表5 城鎮(zhèn)家庭收入不平等程度的分解結(jié)果
進(jìn)一步考察個(gè)人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用。如表6所示,2018年個(gè)人所得稅制度下的稅后基尼系數(shù)為0.5346,一定程度上降低了總收入基尼系數(shù),但是下降幅度有限。同時(shí),發(fā)現(xiàn)個(gè)稅對財(cái)產(chǎn)性收入的集中率、貢獻(xiàn)率和基尼彈性系數(shù)的調(diào)節(jié)作用并不顯著,說明現(xiàn)行個(gè)稅制度對財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)作用有限。那么租金收入納入勞動(dòng)性收入綜合計(jì)征個(gè)人所得稅能否緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距呢?
表6 城鎮(zhèn)家庭分項(xiàng)收入差距的分解結(jié)果
借鑒國外較為成熟的稅收制度,對我國財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅征收模式進(jìn)行模擬修訂。本文在2018年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上,將綜合所得計(jì)征的范圍擴(kuò)大為勞動(dòng)性收入和家庭租金收入,考察個(gè)稅對財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)作用,分解結(jié)果如表7所示。租金收入納入綜合征收范圍之后財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)有所下降。財(cái)產(chǎn)性收入集中率為0.863,相比采用比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,財(cái)產(chǎn)性收入集中率下降了0.012,可能是租金收入采用與勞動(dòng)性收入相同的累進(jìn)性稅率后,對租金收入較高的家庭具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用,可見將財(cái)產(chǎn)性收入中的租金收入納入勞動(dòng)性收入后,一定程度上有效緩解了居民財(cái)產(chǎn)性收入差距,并降低總收入基尼系數(shù)。根據(jù)租金收入的集中率變化可知,將租金收入納入綜合所得后,租金收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),適用更高的邊際稅率,因此,租金稅后收入差距有所下降,財(cái)產(chǎn)性收入差距得以縮小,同時(shí),也印證了獲得租金收入的家庭往往屬于高收入家庭的事實(shí)。
表7 租金收入納入個(gè)人所得稅綜合征收模式后分解結(jié)果變化
進(jìn)一步討論我國城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入內(nèi)部的差距程度,將財(cái)產(chǎn)性收入劃分為租金收入、金融投資收入和借出款收入三項(xiàng)。根據(jù)表8對財(cái)產(chǎn)性收入的分解結(jié)果可知,租金收入和金融投資收入占據(jù)了家庭財(cái)產(chǎn)性收入90%以上的比重,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)性收入的集中率相差不大,集中率普遍高于0.9,說明財(cái)產(chǎn)性收入普遍集中于少數(shù)家庭;從分項(xiàng)收入對財(cái)產(chǎn)性收入基尼系數(shù)的貢獻(xiàn)率看,租金收入和金融投資收入的貢獻(xiàn)率均到達(dá)45%以上。將租金收入納入綜合勞動(dòng)收入后,租金收入的集中率下降到0.872,下降了 0.027,基尼彈性系數(shù)為-0.009,說明將租金收入進(jìn)行綜合計(jì)征個(gè)人所得稅后,確實(shí)對租金收入差距有一定的縮小作用,租金收入對財(cái)產(chǎn)性收入差距的緩解作用更為顯著。
進(jìn)一步考察家庭因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的影響,具體包括:戶主教育程度1,戶主最高學(xué)歷為高中學(xué)歷及以上取1,其他取0。戶主教育程度2,最高學(xué)歷為大學(xué)學(xué)歷及以上取1,其他取0。戶主年齡,取戶主年齡在18歲至70歲之間的樣本。戶主是否就業(yè)于高收入行業(yè),壟斷性行業(yè),比如水電、資源和交通類,金融、科技研究和技術(shù)服務(wù)行業(yè)取1,其他取0。戶主就業(yè)企業(yè)性質(zhì),個(gè)體工商戶與私營企業(yè)取1,其他企業(yè)性質(zhì)取0。農(nóng)轉(zhuǎn)非,戶籍從農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)非農(nóng)業(yè)取1,其他取0。家庭資產(chǎn)負(fù)債率、金融投資風(fēng)險(xiǎn)偏好和金融知識(shí)用對金融投資的了解程度表示,1至5分值,越低則了解程度越高。東部地區(qū)虛擬變量,東部省市取1,其他取0。
表9的回歸結(jié)果顯示,(1)戶主教育程越高的家庭財(cái)產(chǎn)性收入越高,但是個(gè)人所得稅制度對教育程度差異造成的財(cái)產(chǎn)性收入差距的緩解作用甚微。(2)戶主工作的企業(yè)性質(zhì)為個(gè)體工商戶和私營,相較戶主就業(yè)于其他企業(yè)性質(zhì)其家庭財(cái)產(chǎn)性收入少67.48%左右,可能的原因是個(gè)體工商戶和私營企業(yè)職工的工資較低且收入不穩(wěn)定,財(cái)富積累較少。(3)農(nóng)轉(zhuǎn)非家庭相比于本來就是城鎮(zhèn)戶籍家庭,其財(cái)產(chǎn)性收入少77.99%,可能是從農(nóng)村戶籍轉(zhuǎn)為城鎮(zhèn)戶籍的家庭,到城鎮(zhèn)居住需要承擔(dān)更多開支,比如購買住房等。此外,戶主在高收入行業(yè)就業(yè)、家庭負(fù)債率更低、掌握更多金融知識(shí),以及東部地區(qū)家庭等因素均擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)性收入差距。
表9 城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入方程回歸結(jié)果
根據(jù)財(cái)產(chǎn)性收入影響因素的回歸結(jié)果,采用Fields和Yoo(2000)分解不平等因素的方法,分析家庭相關(guān)因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度,同時(shí)評(píng)價(jià)個(gè)人所得稅政策能否縮小財(cái)產(chǎn)性收入的差距,為進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅政策和有效降低財(cái)產(chǎn)性收入差距提供實(shí)證經(jīng)驗(yàn)。由表10的分解結(jié)果可知,家庭相關(guān)因素在個(gè)稅影響下,對稅后財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度大多有所下降。具體而言,戶主教育程度對財(cái)產(chǎn)性收入差距起到正向作用,例如戶主教育程度2能夠解釋個(gè)稅稅后財(cái)產(chǎn)性收入差距中的0.72%—0.73%,相比之下對稅前財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度下降了0.01%—0.02%,租金納入綜合收入計(jì)征個(gè)稅后,戶主教育程度2對財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度更小。說明戶主教育水平更高的城鎮(zhèn)家庭擁有更多的財(cái)產(chǎn)性收入,對鼓勵(lì)居民獲得更多教育有積極作用。資產(chǎn)負(fù)債率解釋了個(gè)稅稅后財(cái)產(chǎn)收入差距的1.87%,相比其對稅前財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度下降了0.04%,是貢獻(xiàn)度下降較大的家庭因素之一。家庭負(fù)債占資產(chǎn)比重較高,可能是家庭購買住房時(shí)貸款比重過大所致,而房價(jià)和房租上漲給購買房產(chǎn)家庭帶來豐厚的收入,擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)性收入差距。農(nóng)改非的城鎮(zhèn)家庭與本就是城鎮(zhèn)戶籍的家庭存在顯著的財(cái)產(chǎn)性收入差距,該因素解釋了個(gè)稅稅后財(cái)產(chǎn)性收入差距的0.24%左右,可見戶主是農(nóng)改非的城鎮(zhèn)家庭相較于本就是城鎮(zhèn)戶籍的家庭而言,在財(cái)產(chǎn)性收入水平上存在一定的差距。金融知識(shí)水平解釋了稅前財(cái)產(chǎn)性收入差距的6.58%,稅后財(cái)產(chǎn)性收入差距的6.46%,將租金納入綜合收入計(jì)征個(gè)稅后,對財(cái)產(chǎn)性收入差距貢獻(xiàn)度為6.44%,相比對稅前財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度下降了0.14%。由于金融投資具有高門檻和高風(fēng)險(xiǎn)的特征,往往也意味著較高的投資收益,因此金融知識(shí)水平成為了財(cái)產(chǎn)性收入差距貢獻(xiàn)度最大的因素。
表10 城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入因素分解結(jié)果
綜合以上分析,發(fā)現(xiàn)個(gè)稅影響下除戶主年齡外,其他家庭相關(guān)因素對財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度均有所下降,將租金納入綜合收入計(jì)征個(gè)人所得稅后,教育程度和金融知識(shí)水平對稅后財(cái)產(chǎn)性收入差距的貢獻(xiàn)度下降更為顯著。
我國個(gè)人所得稅主要調(diào)節(jié)對象是中高收入人群,個(gè)人所得稅歷次改革以降低中等收入人群的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)為主,適當(dāng)增加高收入人群的稅負(fù)為輔。城鎮(zhèn)家庭財(cái)產(chǎn)性收入逐漸成為高收入人群的重要收入來源,成為高收入群體進(jìn)一步拉大收入差距的主要因素之一,本文認(rèn)為可以進(jìn)一步優(yōu)化家庭財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅稅收制度,特別是將財(cái)產(chǎn)租賃收入納入綜合所得使個(gè)稅發(fā)揮更大的作用?;谘芯拷Y(jié)論,本文提出如下政策建議:
1.加大個(gè)人所得稅對財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)力度。首先,將部分財(cái)產(chǎn)性收入納入綜合所得征收個(gè)人所得稅。在當(dāng)前勞動(dòng)性收入綜合征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步擴(kuò)大綜合征收范圍,比如將租金收入納入綜合征收的范疇,既可以在不大幅度修改當(dāng)前個(gè)人所得稅制度的前提下,擴(kuò)大綜合所得的稅基,增強(qiáng)個(gè)稅對財(cái)產(chǎn)性收入調(diào)節(jié)力度,也可以在充分考慮家庭異質(zhì)性后優(yōu)化租金收入的個(gè)人所得稅制度,保證個(gè)人所得稅制度的公平性。其次,在抵免環(huán)節(jié)設(shè)置勤勞抵免(即我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)),勞動(dòng)收入可以進(jìn)行抵免,而納稅人利息、股息、紅利等資本性收入超過一定限額,不享受抵免,抵免限額考慮通貨膨脹因素,可以每年進(jìn)行調(diào)整。財(cái)產(chǎn)性收入設(shè)定抵免限額既可以鼓勵(lì)中低收入群體擁有更多財(cái)產(chǎn)性收入,又可以加大對富裕群體財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)作用。
2.完善財(cái)產(chǎn)稅稅制,調(diào)節(jié)財(cái)富差距。對投資性房產(chǎn)收入適時(shí)征收房地產(chǎn)稅,完善股票投機(jī)性收入資本利得稅稅制,并適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。加大對個(gè)人財(cái)富存量的稅收調(diào)節(jié),進(jìn)一步提高財(cái)產(chǎn)稅在直接稅中的比重,完善的財(cái)產(chǎn)稅收制度減輕個(gè)人所得稅收入再分配調(diào)節(jié)壓力,有利于發(fā)揮我國個(gè)人所得稅稅制公平功能。
3.提高房屋租金收入的稅收征管力度。當(dāng)前我國具有二套房以上家庭所占比例達(dá)到20%左右,租金收入的個(gè)人所得稅納稅額比例卻不到個(gè)人所得稅收入總額的10%。我國個(gè)人所得稅制度設(shè)置了租金附加專項(xiàng)扣除,寄希望于能夠規(guī)范我國房屋租賃市場,但是租客和戶主簽訂的租賃合同多數(shù)是私下租賃行為,稅務(wù)部門對戶主租賃行為的征管成本極高,形成了當(dāng)前租金收入稅額偏低的現(xiàn)實(shí)?,F(xiàn)階段可以通過規(guī)范房屋租賃市場,建議通過個(gè)人所得稅APP填寫個(gè)人租賃信息作為房租專項(xiàng)附加扣除的依據(jù),以達(dá)到規(guī)范房屋租賃市場的作用,使得房屋租金收入來源更加透明,便于稅務(wù)部門的征管。