全面深化改革背景下的國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究

靳瑞庭

一、引言

國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵支柱，對(duì)祖國(guó)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步都產(chǎn)生了一定的積極作用。其中，國(guó)有企業(yè)審計(jì)體系對(duì)于企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等都有著重大的意義，是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程的關(guān)鍵因素。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中，國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展與審計(jì)工作之間有著較為密切的聯(lián)系，一方面，國(guó)企改制的實(shí)施必然會(huì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是國(guó)有企業(yè)制度健全、管理方式創(chuàng)新、管理機(jī)制完善的關(guān)鍵；另一方面，根據(jù)我國(guó)改革的基本需要，充分落實(shí)審計(jì)要求的國(guó)有企業(yè)會(huì)更具有成長(zhǎng)動(dòng)力，有助于國(guó)有企業(yè)履行使命，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，從而迅速增強(qiáng)國(guó)企的發(fā)展力和影響力。

二、在全面深化改革背景下進(jìn)行國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作改革的必要性

習(xí)近平總書(shū)記指出，堅(jiān)持全面深化改革，更需要堅(jiān)持建立和發(fā)展我國(guó)特色民主體系，持續(xù)推動(dòng)我國(guó)治理體系和經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理的現(xiàn)代化。在我國(guó)全面深化改革背景下，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也產(chǎn)生了許多新的變化。再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的演變，給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了新的困難，面對(duì)著更嚴(yán)酷的市場(chǎng)局面，國(guó)有企業(yè)必須作出根本性轉(zhuǎn)變，順應(yīng)市場(chǎng)變革所引起的變化和企業(yè)形勢(shì)的演變，而這也就需要審計(jì)工作的管理配合。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要目標(biāo)，就是提高國(guó)有企業(yè)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的影響力、推動(dòng)力和經(jīng)營(yíng)活力，同時(shí)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。在全面深化國(guó)企改革的大背景下，由于工作內(nèi)容的多元化，更加凸顯了國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理的重要性。

1.促進(jìn)和提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力

通過(guò)審計(jì)工作，可以充分發(fā)揮市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中的決定性地位，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)國(guó)企審計(jì)工作的開(kāi)展，激活了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力量。審計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)改制轉(zhuǎn)型的主要?jiǎng)恿?，可促使?guó)有企業(yè)逐步健全內(nèi)部制度體系，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的要求，激發(fā)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。

2.放大國(guó)有企業(yè)的模范功能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)和牽引

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)社會(huì)發(fā)展中有著重要的推動(dòng)作用，也維護(hù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，同時(shí)進(jìn)一步提高了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力。習(xí)近平總書(shū)記曾指出，完善國(guó)企治理工作，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部改革，通過(guò)審計(jì)的方式對(duì)重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展研究工作，以分析國(guó)有企業(yè)在該領(lǐng)域中的控制力和影響力，有助于有效把握中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)命脈。國(guó)有企業(yè)在優(yōu)化審計(jì)工作上，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行改革和創(chuàng)新，積極思考新的工作理念和模式，應(yīng)用新的工作方法，以解決企業(yè)實(shí)際存在的審計(jì)問(wèn)題。這樣可以提升國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更有效履行國(guó)有企業(yè)的社會(huì)職能，從而更好地發(fā)揮國(guó)企的有效價(jià)值，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)市場(chǎng)的健康發(fā)展和進(jìn)步。

3.提升國(guó)有企業(yè)在關(guān)鍵領(lǐng)域的支配能力

國(guó)有企業(yè)不但擔(dān)負(fù)著宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中的引導(dǎo)作用，更在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中起到模范帶頭作用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了正面影響。審計(jì)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的積極性和審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際效益，是為其他企業(yè)改革做好示范引領(lǐng)作用的重要表現(xiàn)。

三、全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分

國(guó)企對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所得結(jié)果的重視程度較低，需要進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量，要把“嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”作為審計(jì)工作中的關(guān)鍵要求。國(guó)企高層領(lǐng)導(dǎo)人和各部門(mén)主管對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也缺乏充分性，沒(méi)有建立完善的獎(jiǎng)勵(lì)懲戒制度，對(duì)問(wèn)題責(zé)任人相應(yīng)的懲罰也落實(shí)不到位，沒(méi)有全面對(duì)內(nèi)部存在的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改。由于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用管理不到位，導(dǎo)致審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效能低，內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，整體效果不佳。

2.內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不佳

在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作的總體開(kāi)展情況并不理想。信息不公開(kāi)，內(nèi)部審核員工了解不夠細(xì)致，無(wú)法保障國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立的財(cái)政信息公開(kāi)制度并不完善，出現(xiàn)了信息孤島的情況，從而顯示了內(nèi)部審計(jì)工作中存在的不良現(xiàn)象，阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不完整，盡管建立在原有制度的基礎(chǔ)上，但是約束功能不強(qiáng)，部分指導(dǎo)存在明顯的缺陷。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人一味地參考其他先進(jìn)企業(yè)的體制模式，不考慮適合企業(yè)自身的發(fā)展模式。企業(yè)內(nèi)部建設(shè)還比較滯后，沒(méi)有隨著時(shí)代的推移而加以變革，因而跟不上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系與其他管理制度之間的矛盾沖突嚴(yán)重，在執(zhí)行過(guò)程中目的不明確，進(jìn)而影響了執(zhí)行的有效性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中有關(guān)責(zé)任范圍劃分不明確，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審核結(jié)果的科學(xué)性與有效性，進(jìn)而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。

3.內(nèi)部審計(jì)情況較為復(fù)雜

內(nèi)部審計(jì)規(guī)模是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)力的最明顯的外在指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)模越大、內(nèi)部審計(jì)人才也就多、專業(yè)知識(shí)水平越高、內(nèi)部審計(jì)工作越合理、國(guó)企審計(jì)能力越高。但是由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋領(lǐng)域比較廣闊，工作量多，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)報(bào)告數(shù)量較多，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的長(zhǎng)期數(shù)量缺乏，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理水平無(wú)法滿足發(fā)展需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段也缺乏相應(yīng)的革新。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要以微觀審計(jì)為主，沒(méi)有宏觀審計(jì)，因此內(nèi)部審計(jì)水平較低，也缺乏進(jìn)一步細(xì)化，嚴(yán)重影響了國(guó)企的實(shí)際審計(jì)水平。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平低

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往需要專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人才支撐，也就意味著內(nèi)部審計(jì)人才的能力水平直接影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效果和工作質(zhì)量。我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型而來(lái)，過(guò)于重視財(cái)務(wù)而忽視對(duì)企業(yè)管理、工程預(yù)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)的認(rèn)識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠、數(shù)量不足、定位不合理等可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，限制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和保值增值功能的實(shí)現(xiàn)。國(guó)企審計(jì)人才不重視自身專業(yè)水平的提升，不重視對(duì)國(guó)企審計(jì)概念與專業(yè)知識(shí)的全面了解，導(dǎo)致已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較落后，無(wú)法滿足新時(shí)代國(guó)有企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求；國(guó)企不重視對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，缺乏良好的培養(yǎng)平臺(tái)，造成企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高。

四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作完善的措施

1.開(kāi)拓審計(jì)視野，創(chuàng)新審計(jì)方法

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)全面深化改革的發(fā)展情況，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)和總結(jié)國(guó)有企業(yè)在改革前后的差異特點(diǎn)，樹(shù)立“科技強(qiáng)審”的意識(shí)，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)合理應(yīng)用科學(xué)的手段，做到與時(shí)俱進(jìn)、順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍正在逐步拓展，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)逐漸向多樣化和全面化的趨勢(shì)發(fā)展，并且經(jīng)營(yíng)范圍已越來(lái)越廣，為國(guó)有企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了許多阻礙。所以必須構(gòu)建現(xiàn)代化的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)體系，利用大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算技術(shù)等先進(jìn)手段來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，促進(jìn)審計(jì)工作高效性發(fā)展。同時(shí)進(jìn)一步開(kāi)拓審計(jì)視野，提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的廣度與深度。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)范圍不能只局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部制度的有效性和控制性也需納入審計(jì)范圍，也需對(duì)項(xiàng)目安排、決策程序和資金撥付等重要環(huán)節(jié)加以重視與深層次分析。同時(shí)，還要構(gòu)建審計(jì)與其他外部監(jiān)督工作會(huì)商機(jī)制，強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)資監(jiān)管、企業(yè)監(jiān)事會(huì)、工商稅務(wù)等部門(mén)的協(xié)作，促進(jìn)內(nèi)部資源的流通和互享，避免重復(fù)檢查和監(jiān)督工作。

2.明確各部門(mén)職能，加強(qiáng)跨部門(mén)溝通

在滿足"全覆蓋"的審計(jì)條件下，現(xiàn)有審計(jì)資源的運(yùn)用效果將具有較大的改善空間。當(dāng)前，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)局、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等的職責(zé)定位中都含有了政府審計(jì)內(nèi)容，共同扮演著監(jiān)管職責(zé)，因此各部門(mén)之間的存在分工不明、信息交流不暢，既導(dǎo)致了國(guó)企審計(jì)人力資源的大量閑置，也造成了審計(jì)監(jiān)督工作的盲點(diǎn)。因此為了切實(shí)提升國(guó)企審計(jì)工作的整體效能，審計(jì)部門(mén)都要明確分工，重視溝通，主動(dòng)協(xié)調(diào)，努力做好配合工作，通過(guò)找準(zhǔn)自身職責(zé)范圍和工作側(cè)重點(diǎn)，共享有效信息以避免重復(fù)勞動(dòng)，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。另外，還應(yīng)根據(jù)國(guó)有企業(yè)的類型與具體特征分類進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生、群眾利益的國(guó)企審計(jì)工作應(yīng)拓寬審計(jì)范圍、加大審計(jì)力度，同時(shí)充分利用社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效資源與審計(jì)成果，對(duì)于該簡(jiǎn)政放權(quán)的環(huán)節(jié)應(yīng)交由會(huì)計(jì)事務(wù)所和國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門(mén)統(tǒng)一執(zhí)行，以形成由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭統(tǒng)領(lǐng)與企業(yè)內(nèi)外審部門(mén)的聯(lián)動(dòng)配合，并借助社會(huì)多方力量，使企業(yè)審計(jì)工作得到正常開(kāi)展，保證審計(jì)工作的效率。

3.采取多種措施，加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用

在審計(jì)成果的運(yùn)用層面上，一是根據(jù)制造企業(yè)、物流公司、金融服務(wù)公司等劃分方式對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行行業(yè)分級(jí)，形成各個(gè)國(guó)企審計(jì)報(bào)告的適用政策、審核建議、常見(jiàn)問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)等，并上傳至公共網(wǎng)站，進(jìn)行企業(yè)審計(jì)研究成果的多次運(yùn)用，以提升企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，并提高企業(yè)審計(jì)資料的使用率；二是將審計(jì)研究成果的運(yùn)用載體不僅限于企業(yè)審計(jì)報(bào)告，還可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告資料、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)報(bào)告等方式對(duì)企業(yè)審計(jì)研究成果加以概括整理，并提供國(guó)有企業(yè)改制改革的審計(jì)意見(jiàn)；三是要對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)結(jié)果發(fā)布機(jī)制加以完善，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)結(jié)果的發(fā)布范圍、要求和形式，進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)企審計(jì)工作處理能力，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的透明度，以反映社會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)改制的重視程度。重視審計(jì)監(jiān)察和輿論監(jiān)督的作用，進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

在全面深化改革背景下，為了深化對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)，需要根據(jù)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)全面調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、改革組織模式、革新經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，并暢通審計(jì)成果利用渠道。只有這樣才能真正地全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，從而推動(dòng)中國(guó)國(guó)企改革的進(jìn)一步深化。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高工作時(shí)效性

國(guó)有企業(yè)根據(jù)工作重點(diǎn)來(lái)招收專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才，同時(shí)面向全社會(huì)和各大高校統(tǒng)一招收，以提高招收門(mén)檻，并保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和水平。同時(shí)促進(jìn)國(guó)企審計(jì)人才向復(fù)合型人才發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化整體人才資源配置。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)、職業(yè)道德等。此外，國(guó)有企業(yè)也要重視對(duì)在職內(nèi)部審計(jì)人員能力的培養(yǎng)和提升，并積極組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)。國(guó)有企業(yè)還需定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并針對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作中存在的重大技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)癥培訓(xùn)，以了解更新的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，以及先進(jìn)的信息技術(shù)，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的整體實(shí)力；重視對(duì)結(jié)果的客觀評(píng)估，將評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核相互掛鉤；通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作案例的深入研究，提升內(nèi)部審計(jì)能力，拓寬內(nèi)部審計(jì)視角，提高審計(jì)管理的質(zhì)量和水平。

五、結(jié)語(yǔ)

深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，需要對(duì)現(xiàn)行制度改革工作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效把握，并且分析當(dāng)前全面深化改革背景下國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)制度的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和具體組織工作形式逐一進(jìn)行科學(xué)地補(bǔ)充和優(yōu)化。對(duì)我國(guó)宏觀的審計(jì)工作目標(biāo)定位和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行全面調(diào)整時(shí)，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變思維方式、創(chuàng)新審計(jì)方法、明確各部門(mén)職能、加強(qiáng)跨部門(mén)溝通。采取多種措施加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用和內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)工作的時(shí)效性，保證國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作結(jié)果的真實(shí)性和客觀性，促進(jìn)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。