中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

李 立

一、引言

中小企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)發(fā)展具有重要的意義，近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)一直保持平穩(wěn)發(fā)展，為擴(kuò)大就業(yè)和改善民生貢獻(xiàn)力量。為促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，激發(fā)創(chuàng)新活力和發(fā)展動(dòng)力，我國(guó)政府推出一系列優(yōu)惠政策與鼓勵(lì)措施，中小企業(yè)的營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化。作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，審計(jì)能夠幫助中小企業(yè)及時(shí)規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，掌握公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，從而提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。但由于我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模較小，管理結(jié)構(gòu)也相對(duì)簡(jiǎn)單，缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，且管理者對(duì)于審計(jì)工作的重視不夠，造成中小企業(yè)審計(jì)活動(dòng)存在很多風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要順利發(fā)展和健康成長(zhǎng)，必須重視并做好審計(jì)工作，及時(shí)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、中小企業(yè)的特點(diǎn)

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模相對(duì)較小，但是其經(jīng)營(yíng)方式靈活，能夠便捷地轉(zhuǎn)移進(jìn)退，且所需的組織成本較低，使其更能適應(yīng)消費(fèi)者的需求以及競(jìng)爭(zhēng)激烈和隨時(shí)變化的市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)因此成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的核心創(chuàng)新力量。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)政府為促進(jìn)中小企業(yè)又快又好發(fā)展，不斷建立并完善政策體系與市場(chǎng)機(jī)制，為其創(chuàng)設(shè)了良好的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境。在此背景下，中小企業(yè)持續(xù)迸發(fā)創(chuàng)新活力，展現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)，也為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)了更多的力量。展望未來(lái)，中小企業(yè)將擁有更加廣闊的發(fā)展前景。但我國(guó)中小企業(yè)也存在不少的問(wèn)題：第一，沒(méi)有完善的管理制度，管理水平不高，缺乏合理決策能力，整體發(fā)展不足；第二，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，缺乏強(qiáng)勁的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力；第三，家族式管理色彩濃重，所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都由管理者控制，具有很強(qiáng)的主觀性；第四，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，管理人員比較少，存在人員交叉利用的現(xiàn)象。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須加以考慮的一個(gè)重要因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這樣定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！庇纱丝梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)報(bào)表自身的客觀風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員造成的主觀風(fēng)險(xiǎn)兩方面構(gòu)成：一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)有問(wèn)題，存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)人員并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)報(bào)表的問(wèn)題，在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，給出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，使得企業(yè)或?qū)徲?jì)報(bào)告使用機(jī)構(gòu)遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，重視并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

第一，客觀性與可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能完全消除，是始終客觀存在的，但可以通過(guò)制定審計(jì)制度、優(yōu)化審計(jì)方式等各種措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以避免企業(yè)遭受更大的損失。第二，普遍性。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，每個(gè)階段都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有管理者對(duì)于審計(jì)工作的重視程度、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等主觀因素，也有企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)環(huán)境等客觀因素，與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，潛在性與嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不直接表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，只有具備了一定的條件，才能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。因此，中小企業(yè)必須重視審計(jì)工作，盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)順利發(fā)展與健康成長(zhǎng)。

四、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

1.審計(jì)管理體系不完善

大部分中小企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)管理多此一舉，對(duì)審計(jì)工作不夠重視，只關(guān)注審計(jì)帶來(lái)的成效。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)并未建立完善的審計(jì)管理體系。具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：首先，審計(jì)工作缺乏整體規(guī)劃。中小企業(yè)在制定審計(jì)方案時(shí)，管理者僅僅考慮到年度財(cái)務(wù)管理狀況，很少能夠考慮到其他方面的因素，且缺乏長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，造成審計(jì)工作過(guò)于片面，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。其次，相關(guān)結(jié)構(gòu)不健全。受自身規(guī)模的局限性影響，很多中小企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置審計(jì)部門(mén)，也沒(méi)有審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，而是將審計(jì)工作交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展，一小部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在惡性競(jìng)爭(zhēng)、亂收費(fèi)等問(wèn)題，導(dǎo)致中小企業(yè)審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮不足。最后，保障機(jī)制不完善。中小企業(yè)的審計(jì)條件非常復(fù)雜，工作較為繁瑣，加之一些管理人員的能力不足，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)漏洞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率顯著升高。很多中小企業(yè)將審計(jì)工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)直接開(kāi)展，這使審計(jì)工作失去意義，很難發(fā)揮其監(jiān)督職能。

2.審計(jì)手段和方式落后

由于規(guī)模相對(duì)較小，出于節(jié)約成本的考慮，很多中小企業(yè)一般會(huì)優(yōu)先選擇一些程序較為簡(jiǎn)單的審計(jì)方式，很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。近年來(lái)，隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，中小企業(yè)也面臨著很多未知的風(fēng)險(xiǎn)，但是傳統(tǒng)的審計(jì)方式并未將這些風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率升高。一方面，中小企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)不夠清晰，而傳統(tǒng)審計(jì)方式更是阻礙了審計(jì)工作的順利開(kāi)展，造成一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以匹配實(shí)際情況。另一方面，由于審計(jì)方式落后，加之中小企業(yè)的審計(jì)工作不夠規(guī)范，使得與企業(yè)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)無(wú)法在第一時(shí)間得到有效處理，審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高

作為審計(jì)工作的實(shí)施者，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，但目前我國(guó)中小企業(yè)的審計(jì)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)普遍不高。首先，很多中小企業(yè)僅僅迫于政策的壓力設(shè)立審計(jì)部門(mén)，在配備審計(jì)人員時(shí)考慮更多的是成本因素，不想投入較高的資金，只能聘用一些專業(yè)能力不強(qiáng)的審計(jì)人員，在審計(jì)工作中這些審計(jì)人員很容易判斷失誤，無(wú)法識(shí)別出報(bào)表中存在的問(wèn)題，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，良好的職業(yè)道德是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵，但是一些中小企業(yè)不重視審計(jì)道德環(huán)境的建設(shè)，審計(jì)人員存在法律意識(shí)淡薄、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、職業(yè)操守不堅(jiān)定的問(wèn)題，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)缺乏獨(dú)立性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)成嚴(yán)重影響，帶來(lái)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，中小企業(yè)中雖然有些審計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)明顯不足，企業(yè)也沒(méi)有定期開(kāi)展與審計(jì)相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利開(kāi)展，且工作效率較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。此外，由于資金方面的壓力，一些中小企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置審計(jì)部門(mén)，也沒(méi)有配備審計(jì)人員，很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至進(jìn)一步損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.內(nèi)部控制機(jī)制缺乏

相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置單一，普遍存在權(quán)力大于制度的問(wèn)題。中小企業(yè)的管理者對(duì)于管理制度也不夠重視，使得規(guī)章制度流于形式，難以發(fā)揮其作用。組織管理的不到位，造成企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，各部門(mén)的管理存在重大缺陷，財(cái)務(wù)部門(mén)為了配合領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策，可能會(huì)做出一些明顯違背會(huì)計(jì)制度的行為，如篡改財(cái)務(wù)報(bào)表等。

五、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.增強(qiáng)管理意識(shí)，建立和完善審計(jì)制度

首先，中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，并保持相對(duì)的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作能切實(shí)、有效完成。其次，增強(qiáng)普通員工和業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自律意識(shí)，配合審計(jì)部門(mén)做好審計(jì)工作。最后，建立審計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職人員的相關(guān)職責(zé)等作出明確規(guī)定，確保審計(jì)過(guò)程的公正、客觀和可靠性，滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需求。

2.改進(jìn)審計(jì)方式，提升審計(jì)技術(shù)

科學(xué)合理的審計(jì)方式是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足中小企業(yè)的發(fā)展需要，中小企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)并創(chuàng)新審計(jì)方式，提升審計(jì)技術(shù)，以提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不十分完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能完全反映企業(yè)的實(shí)際情況，因此，在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，可以適當(dāng)擴(kuò)大復(fù)核技術(shù)的使用范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的問(wèn)題，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。另一方面，可打破傳統(tǒng)審計(jì)方法的束縛，加強(qiáng)對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)方式的應(yīng)用。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納、匯總和分析，既能減少審計(jì)人員的工作量，提高效率，又能在一定程度上對(duì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到輔助作用。

3.提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)

首先，應(yīng)不斷增強(qiáng)中小企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)技能，引導(dǎo)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)最新的審計(jì)政策理論，根據(jù)企業(yè)編制的審計(jì)方案，遵循審計(jì)程序合理開(kāi)展審計(jì)工作，憑借過(guò)硬的專業(yè)技能識(shí)別并規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)工作的質(zhì)量不僅與審計(jì)人員的專業(yè)技能有關(guān)，更與其職業(yè)道德素養(yǎng)關(guān)系密切，因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的職業(yè)觀念，增強(qiáng)責(zé)任心，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。再次，積極開(kāi)展團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，樹(shù)立正確的團(tuán)隊(duì)觀念，提高團(tuán)隊(duì)凝聚力。最后，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，只有不斷提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)分析能力，才能使企業(yè)遭受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

4.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)的管理，還能夠影響員工的行為選擇意志，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)中小企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此中小企業(yè)必須建立嚴(yán)格、完善的內(nèi)部控制體系。具體解決方案有以下幾點(diǎn)：首先，建立企業(yè)規(guī)章制度，明確各個(gè)部門(mén)崗位的權(quán)利和義務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)整體管理水平。其次，利用科學(xué)手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題并進(jìn)行妥善處理。最后，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及自身經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，確保統(tǒng)籌規(guī)劃工作更加貼合實(shí)際，風(fēng)險(xiǎn)管控措施更加科學(xué)合理。