卯云 劉亞萍 祁樂毅

【摘 要】 卷煙企業(yè)在“立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展”的大背景下，如何真正有效夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)，突出管理支撐和著力點(diǎn)至關(guān)重要。H煙草集團(tuán)以實(shí)施高質(zhì)量成本管理體系為契機(jī)，啟動全面涵蓋集團(tuán)及各卷煙工廠業(yè)務(wù)費(fèi)用支出、資本性購置和原料物資采購等主要業(yè)務(wù)的定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作，形成了以《集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊》為標(biāo)志的定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)成果，并積極探索定額標(biāo)準(zhǔn)在集團(tuán)預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系中的應(yīng)用。文章分析和總結(jié)了H集團(tuán)在定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及其應(yīng)用中的創(chuàng)新實(shí)踐，以期促進(jìn)集團(tuán)成本管理水平的持續(xù)提升，為其他企業(yè)尤其是卷煙工業(yè)企業(yè)提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 成本管理； 定額標(biāo)準(zhǔn)； 全面預(yù)算管理； 標(biāo)準(zhǔn)成本

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）02-0140-07

一、引言

2019年，在新中國成立70周年之際，國家煙草專賣局制定了實(shí)現(xiàn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的“1+6+2”政策體系，開啟了行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新篇章。在市場趨于飽和的狀態(tài)下，建設(shè)高質(zhì)量的成本管理系統(tǒng)，推進(jìn)卷煙企業(yè)集團(tuán)成本管理水平的提升顯得尤為重要，也是卷煙企業(yè)獲取核心競爭力和實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。同時(shí)，煙草行業(yè)的競爭特性也要求卷煙企業(yè)必須以高質(zhì)量的成本管理作為主要抓手，通過成本精細(xì)化管理來獲取競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對日趨激烈的外部市場競爭。此外，在煙草市場，取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢對卷煙企業(yè)在行業(yè)競爭中處于領(lǐng)先地位具有非常重要的戰(zhàn)略意義。卷煙企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，確保資源朝著符合高質(zhì)量發(fā)展要求的方向合理流動和優(yōu)化配置，就要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置中的引導(dǎo)和支撐作用，以促進(jìn)資本結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)提升、成本費(fèi)用管理更加精細(xì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的更好增長。卷煙企業(yè)通過高質(zhì)量的成本管理來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，勢必要建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，完善標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，這也是在日趨激烈的市場競爭中獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的可行路徑。而成本費(fèi)用定額管理在成本管理中具有引導(dǎo)作用，是高質(zhì)量成本管理體系中最基礎(chǔ)最重要的一步，也是全面預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度順利實(shí)施的前提條件。因此，建設(shè)一套科學(xué)合理且覆蓋面廣的定額標(biāo)準(zhǔn)，對卷煙企業(yè)而言勢在必行。

黨的二十大明確提出推動國有資本和國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競爭力，并完善公司治理。卷煙企業(yè)不僅是國有企業(yè)的重要組成部分，而且是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，憑借極高的稅利水平和產(chǎn)業(yè)鏈的強(qiáng)大輻射帶動作用，為我國財(cái)政收入、穩(wěn)就業(yè)、服務(wù)社會民生保障等做出了卓越貢獻(xiàn)。在卷煙企業(yè)中引入定額標(biāo)準(zhǔn)的成本管理方法提升企業(yè)的成本管理水平，對推動卷煙企業(yè)持續(xù)做強(qiáng)做優(yōu)做大、提升核心競爭力、完善公司治理具有重要意義。因此，企業(yè)亟需借助科學(xué)的成本管理方法，完善激勵約束機(jī)制，推進(jìn)全過程、高質(zhì)量的成本管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)成本管理全覆蓋，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

在國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，成本管理再一次成為關(guān)注的重點(diǎn)，各行業(yè)企業(yè)以內(nèi)部管控為切入點(diǎn)，在實(shí)踐工作中通過建立符合企業(yè)實(shí)際的成本管理體系及引入價(jià)值鏈成本管理、目標(biāo)成本法、定額成本法等進(jìn)行產(chǎn)品成本管控。產(chǎn)品成本核算是對所生產(chǎn)的產(chǎn)品耗費(fèi)資源、向客戶提供勞務(wù)的勞務(wù)成本的計(jì)算[ 1 ]，各行各業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)踐科學(xué)的成本管理方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。河南省衛(wèi)生健康的龍頭單位通過四年的精準(zhǔn)化成本管控累計(jì)為醫(yī)院節(jié)約資金2.71億元[ 2 ]；電網(wǎng)公司固有的地域水平不均衡、剛性成本高的特點(diǎn)致使成本管控難度大，通過建立“四三二”成本管理體系提升工程成本管控水平，大幅壓縮企業(yè)運(yùn)營成本和融資成本[ 3 ]；PZ軌道交通裝備制造公司引入價(jià)值鏈成本管理，在研發(fā)成本管理、質(zhì)量成本管理和物流成本管理等方面進(jìn)行精益化管控，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)[ 4 ]；目標(biāo)成本法以市場和顧客為導(dǎo)向[ 5 ]，江鈴控股有限公司在該方法下對核心部門引入特別評估管理辦法，在項(xiàng)目全生命周期實(shí)施成本循環(huán)控制，收獲整車成本下降15%的經(jīng)濟(jì)效益[ 6 ]。對產(chǎn)品成本進(jìn)行科學(xué)的核算、管控能助力企業(yè)降本增效，定額標(biāo)準(zhǔn)正是財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、科學(xué)化的重要手段[ 7 ]。目前，雖已有不少文獻(xiàn)針對各行業(yè)企業(yè)成本管理進(jìn)行深入的案例研究，但鮮有文獻(xiàn)針對煙草行業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)進(jìn)行系統(tǒng)分析，本文通過探索定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及應(yīng)用在卷煙企業(yè)的創(chuàng)新實(shí)踐，以期為其他企業(yè)尤其是卷煙企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及應(yīng)用提供參考和借鑒。

三、H煙草集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)背景介紹

H煙草集團(tuán)（以下簡稱集團(tuán)）是以卷煙生產(chǎn)經(jīng)營為主的跨地區(qū)大型國有企業(yè)，是中國煙草首家由工廠制轉(zhuǎn)變?yōu)楣局频哪缸庸驹圏c(diǎn)單位，下轄六家卷煙工廠，控股兩家煙草有限責(zé)任公司。近年來，為了深入貫徹落實(shí)行業(yè)“1+6+2”高質(zhì)量發(fā)展體系，積極構(gòu)建科學(xué)高效的成本管理體系，集團(tuán)將成本管理工作提升到更加重要的位置，以實(shí)施高質(zhì)量成本管理體系、提升成本管理水平來支撐企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)為追求，積極圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的資源配置，確保各項(xiàng)資源的使用均能助推企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為集團(tuán)高質(zhì)量成本管理體系實(shí)施方案的重要一環(huán)，集團(tuán)同時(shí)啟動了成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)及應(yīng)用探索工作。定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的目標(biāo)是為預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和評價(jià)提供依據(jù)，樹立“費(fèi)用開支有控制、成本耗用有標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)配置有要求”的預(yù)算約束，充分體現(xiàn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化模式運(yùn)行的總體要求。

定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及應(yīng)用以集團(tuán)財(cái)務(wù)部作為統(tǒng)籌部門，在財(cái)務(wù)總監(jiān)的重視和帶領(lǐng)下，多輪次深入各卷煙工廠和中心部室進(jìn)行專門溝通調(diào)研，重點(diǎn)對生產(chǎn)制造中心、物流中心、工藝質(zhì)量部、黨政辦公室、人力資源部、信息管理部、安全管理部、宣傳策劃部、群團(tuán)工作部、調(diào)研室和卷煙廠等進(jìn)行了現(xiàn)場調(diào)研，對各業(yè)務(wù)模塊預(yù)算指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、工作流程、疑點(diǎn)難點(diǎn)、定額擬定思路等方面進(jìn)行了充分研討。在完成相關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)研及資料收集的基礎(chǔ)上，充分借鑒理論值分析法、作業(yè)分析法、對比分析法、市場調(diào)查法、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法等主流方法，制定定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊，并就初步擬定的定額標(biāo)準(zhǔn)手冊按照模塊、業(yè)務(wù)分別與集團(tuán)歸口職能管理部門進(jìn)行多次研究論證，經(jīng)過修改完善發(fā)布了《集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊》。

四、集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)原則及主要內(nèi)容

（一）定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的原則

定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)遵循了“科學(xué)適用、對標(biāo)先進(jìn)，分類建設(shè)、突出重點(diǎn)，歸口管理、逐級落實(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)、協(xié)同共建，動態(tài)管理、持續(xù)優(yōu)化”的原則，其作為預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與評價(jià)的主要依據(jù)，在建設(shè)過程中充分體現(xiàn)了“費(fèi)用開支有限額、資源配置有標(biāo)準(zhǔn)、成本耗用有目標(biāo)”的理念，充分體現(xiàn)了預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化模式運(yùn)行的總體要求。定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)以各單位各部門的具體業(yè)務(wù)為載體，找準(zhǔn)方式方法按照“符合實(shí)際、逐步有序、持續(xù)完善”的原則開展，通過定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)檢視管理短板，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資源的最優(yōu)配置，推動集團(tuán)成本管理水平的持續(xù)提升，更是為保障集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的主要內(nèi)容

按照《集團(tuán)全面預(yù)算管理制度》規(guī)定，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需納入預(yù)算管理，故集團(tuán)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作也是按此要求開展。具體而言，定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)容主要包括以下五大類：

1.成本類定額標(biāo)準(zhǔn)

對標(biāo)行業(yè)平均水平，同時(shí)關(guān)注市場上同類競品情況并結(jié)合自身實(shí)際，在對比分析、優(yōu)化提升的前提下，建設(shè)了涵蓋卷煙產(chǎn)品原料和主要材料的單位物料消耗、燃料動力、職工薪酬、制造費(fèi)用的控制性定額標(biāo)準(zhǔn)。

2.薪酬類定額標(biāo)準(zhǔn)

在嚴(yán)格執(zhí)行國家、行業(yè)及集團(tuán)相關(guān)政策規(guī)定，并充分考慮集團(tuán)各單位歷史狀況、人員構(gòu)成、地區(qū)差異等的基礎(chǔ)上，制定了涵蓋職工工資、社會保險(xiǎn)、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)五大類20個(gè)具體業(yè)務(wù)的定額標(biāo)準(zhǔn)。

3.費(fèi)用類定額標(biāo)準(zhǔn)

按照行業(yè)管控要求，結(jié)合集團(tuán)自身管理需求，依據(jù)國家、行業(yè)及集團(tuán)相關(guān)政策規(guī)定，建設(shè)了涵蓋會議費(fèi)、市場營銷費(fèi)、公務(wù)車輛運(yùn)行費(fèi)等重點(diǎn)控制類費(fèi)用及勞務(wù)費(fèi)、倉儲費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等通用類費(fèi)用兩大類41個(gè)具體業(yè)務(wù)的定額標(biāo)準(zhǔn)。

4.資產(chǎn)購建類定額標(biāo)準(zhǔn)

按照突出樹立投入產(chǎn)出理念、嚴(yán)控非生產(chǎn)性投入、合理配置資源的管理導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)和上級政策要求，結(jié)合集團(tuán)品牌戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)力布局、存量資產(chǎn)等情況，建設(shè)了涵蓋專賣設(shè)備、非項(xiàng)目類資產(chǎn)、辦公類設(shè)備設(shè)施、信息化資產(chǎn)、房屋建筑物、公務(wù)車輛、特種車輛的資產(chǎn)購建類定額標(biāo)準(zhǔn)。

5.物資和原材料采購類定額標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)行業(yè)和上級政策要求，依據(jù)下達(dá)的年度采購計(jì)劃量、生產(chǎn)計(jì)劃、價(jià)格文件、各物料單位物耗，并在充分考慮安全庫存的基礎(chǔ)上制定了涵蓋原料、主要材料、零配件和燃料動力的采購類定額標(biāo)準(zhǔn)。

五、集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的工作亮點(diǎn)

（一）健全完善組織結(jié)構(gòu)和制度保障

集團(tuán)在定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作前期成立了定額管理工作組并對成本管理領(lǐng)導(dǎo)工作組負(fù)責(zé)，在先行制定下發(fā)的《集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》中，明確了定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦公室、定額標(biāo)準(zhǔn)歸口管理部門、定額標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任單位各自的職責(zé)與義務(wù)，從根本上杜絕了定額建設(shè)工作由財(cái)務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)的局面，也更充分地發(fā)揮了歸口職能部門專職專業(yè)的作用，更從機(jī)制上保障了定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作的順利開展。定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)組織結(jié)構(gòu)見圖1。

（二）定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)特別注重政策依據(jù)

定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)特別注重遵循國家的法律規(guī)范和相關(guān)的行業(yè)政策規(guī)定，在每一類定額標(biāo)準(zhǔn)中都明確了制定的政策依據(jù)，包括國家的法律法規(guī)及政策、行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)及政策、集團(tuán)各管理標(biāo)準(zhǔn)及歷史數(shù)據(jù)、地方法規(guī)及行政事業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、市場參考價(jià)格及合同協(xié)議價(jià)格等。例如：制造工費(fèi)定額既參考了各工廠的歷史數(shù)據(jù)，又遵循了《煙草行業(yè)工商企業(yè)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于制造工費(fèi)的控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定；新產(chǎn)品開發(fā)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定則按照國煙辦規(guī)定，引入目標(biāo)成本管理機(jī)制，科學(xué)合理地做好新產(chǎn)品的分項(xiàng)成本對標(biāo)，把準(zhǔn)技術(shù)創(chuàng)新和成本管控的平衡點(diǎn)。

（三）定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)倡導(dǎo)全員參與

財(cái)務(wù)部作為推動集團(tuán)預(yù)算定額建設(shè)工作的統(tǒng)籌部門，按照統(tǒng)一管理、分類負(fù)責(zé)的原則，采取“誰歸口管理，誰擬定標(biāo)準(zhǔn)”的工作思路，并充分發(fā)揮歸口管理部門專業(yè)歸口職能，在財(cái)務(wù)總監(jiān)的重視和帶領(lǐng)下，積極組織協(xié)調(diào)各單位各部門開展定額編制工作，并多輪次深入工廠和中心部室進(jìn)行專門溝通及現(xiàn)場調(diào)研，共開展專題研討9場次（超過300人次參與，涵蓋70多個(gè)預(yù)算指標(biāo)），對各業(yè)務(wù)模塊預(yù)算指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、工作流程、疑點(diǎn)難點(diǎn)、定額擬定思路等進(jìn)行了充分的研討。

（四）創(chuàng)新性地引入雙標(biāo)準(zhǔn)定額管理模式

在定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中，結(jié)合管理需求引入雙標(biāo)準(zhǔn)定額管理模式，即對適用的業(yè)務(wù)分別制定了控制性定額標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行性定額標(biāo)準(zhǔn)?？刂菩远~標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算編制時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算的編制、審批和評價(jià)提供了依據(jù)，提升了預(yù)算編制的全面性、前瞻性和合理性；執(zhí)行性定額標(biāo)準(zhǔn)則是在實(shí)際業(yè)務(wù)開展時(shí)需要遵守的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，為具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行提供了依據(jù)，既便利了相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，又有利于相關(guān)法律、法規(guī)和政策的遵循。雙標(biāo)準(zhǔn)定額管理模式的推行體現(xiàn)了財(cái)務(wù)要為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念，向建立與業(yè)務(wù)高度融合、與全面預(yù)算管理相配套的定額管理體系邁出了重要的一步。例如，差旅費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)就是采用雙標(biāo)準(zhǔn)定額管理模式，詳見表1。

（五）針對要素不同實(shí)行差異化定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)避免了簡單化和一刀切的做法，充分考慮了不同工廠的地區(qū)差異、產(chǎn)量差異及氣候差異，對部分定額指標(biāo)實(shí)行差異化標(biāo)準(zhǔn)制定，以避免定額標(biāo)準(zhǔn)脫離各卷煙工廠的實(shí)際情況。例如，北方廠冬季氣候寒冷均需供暖，如果北方工廠的蒸氣耗用標(biāo)準(zhǔn)制定得與南方工廠一致，那肯定是不科學(xué)、不合理的。針對不同工廠所處地區(qū)地理、氣候、產(chǎn)量等因素導(dǎo)致的不可比性，采用的是共性定額標(biāo)準(zhǔn)與個(gè)性定額標(biāo)準(zhǔn)并行的思路，針對性、差異化地制定了相關(guān)的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)[ 8 ]。遵循此思路，制造工費(fèi)就是采用差異化定額標(biāo)準(zhǔn)，將卷煙產(chǎn)品制造工費(fèi)細(xì)分為燃料動力、職工薪酬和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目分別制定各工廠定額標(biāo)準(zhǔn)，此定額標(biāo)準(zhǔn)均控制在行業(yè)對工業(yè)企業(yè)制造工費(fèi)的控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

（六）找準(zhǔn)管理核心要點(diǎn)科學(xué)建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)

到業(yè)務(wù)管理現(xiàn)場深入調(diào)研，理解業(yè)務(wù)特性和管理實(shí)質(zhì)，找準(zhǔn)管理核心要點(diǎn)以科學(xué)建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)是一種可行的路徑，也是真正踐行財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念。例如，外聘保安服務(wù)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)如何制定？可能最通常的做法是按每人每月多少錢來核定一個(gè)定額，然后由各工廠按照實(shí)際使用人數(shù)來申報(bào)定額，這種做法存在的問題：一是過于簡單化、技術(shù)含量低，并且對企業(yè)管理的提升沒有太大的幫助；二是會出現(xiàn)“吃空餉”。如果深入現(xiàn)場調(diào)研就會發(fā)現(xiàn)，一個(gè)單位的安防面積是相對穩(wěn)定的，崗點(diǎn)也是相對固定的，那么只要知道一個(gè)工廠需要幾個(gè)崗點(diǎn)，幾班幾運(yùn)轉(zhuǎn)，每個(gè)崗點(diǎn)需要配置幾人，就可以測算出每個(gè)工廠所需的定額服務(wù)人數(shù)。在現(xiàn)場調(diào)研的基礎(chǔ)上，通過對安全管理部的調(diào)研和深入分析，基于安防面積和崗位配置相對穩(wěn)定的特點(diǎn)，確定了按照崗點(diǎn)擬定服務(wù)人數(shù)定額標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)工廠所在地區(qū)的工資標(biāo)準(zhǔn)即可得出有實(shí)質(zhì)性管理意義的定額標(biāo)準(zhǔn)。因此，針對不同的業(yè)務(wù)要以不同的思路和不同的方法，有針對性地找準(zhǔn)參照物，為定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的科學(xué)性和合理性提供根本保障。

（七）多角度多要素結(jié)合建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)

倉庫租賃費(fèi)定額常規(guī)的做法是按每月每平方米多少租金制定，但這種簡單化的做法從管理視角看并未觸及業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，不利于對業(yè)務(wù)本質(zhì)的理解，也難以促進(jìn)成本管理水平的提升。集團(tuán)在倉庫租賃費(fèi)定額建設(shè)時(shí)轉(zhuǎn)換思路，通過對預(yù)算期初烤煙、復(fù)烤煙、廢料等年庫存峰值預(yù)測，考慮通道和安全五距需扣除的面積、各單位倉庫建筑結(jié)構(gòu)等因素，測算出庫容面積總需求量，在扣除各單位自有倉庫面積后按每平方米定額存儲值測算所需租賃倉庫總面積，即外租倉庫面積=（預(yù)算期初烤煙、復(fù)烤煙、廢料等年庫存峰值÷每平方米定額存儲值）-自有倉庫面積。通過該方法可以更為準(zhǔn)確地測算出各工廠所需租賃的倉庫面積，使得預(yù)算管理更為精準(zhǔn)，提升了成本管控的精細(xì)化水平。更重要的是，在定額標(biāo)準(zhǔn)制定過程中不僅掌握了整個(gè)煙葉年度庫存峰值信息，而且掌握了各單位倉庫庫容信息及各單位因倉庫建筑結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致的庫容差異等信息，有效促進(jìn)了庫存管理水平的提升和成本費(fèi)用的管控。

（八）依照工藝路線及作業(yè)流程建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)

在定額標(biāo)準(zhǔn)建立前，各工廠申報(bào)手包煙勞務(wù)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)不同，有的按包干總額計(jì)算，有的按制造品牌單價(jià)計(jì)算，導(dǎo)致生產(chǎn)同樣的卷煙品規(guī)但預(yù)算資源配置卻存在較大差異的情況。針對這一情況，在調(diào)研了解各工廠各規(guī)格手包煙人工包裝所有工序，并充分考慮各地區(qū)社會平均工資差異的基礎(chǔ)上，結(jié)合各工廠現(xiàn)在執(zhí)行的單箱結(jié)算價(jià)格，分品規(guī)細(xì)化流程、分環(huán)節(jié)制定定額標(biāo)準(zhǔn)。即按照各品規(guī)拆包、折卡紙、貼保潤膜等手工包裝工序及各工藝環(huán)節(jié)，同時(shí)考慮不同品規(guī)制造難易程度賦予調(diào)整系數(shù)來制定各環(huán)節(jié)定額標(biāo)準(zhǔn)并累加得出總定額標(biāo)準(zhǔn)。若人工包裝工藝流程發(fā)生變化，各規(guī)格產(chǎn)品控制性定額標(biāo)準(zhǔn)可按環(huán)節(jié)增減變動情況調(diào)整單箱定額標(biāo)準(zhǔn)，詳見表2。

（九）針對業(yè)務(wù)痛點(diǎn)和難點(diǎn)專項(xiàng)建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)

針對各工廠發(fā)生卷包、成型設(shè)備新購或資本化大修理項(xiàng)目，在設(shè)備安裝完畢后需進(jìn)行調(diào)試生產(chǎn)，在調(diào)機(jī)過程中會產(chǎn)生一定量的廢品，且這些廢品所耗用的原輔材料均計(jì)入工廠正常生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，加大了工廠的物耗水平，對產(chǎn)量較小的規(guī)格產(chǎn)品成本影響尤其重大。為滿足成本管理工作的實(shí)際需要，同時(shí)也使得成本核算數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)，采取了專項(xiàng)建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)的方法，即在細(xì)分高速機(jī)型和中速機(jī)型、規(guī)定各機(jī)型調(diào)機(jī)成品定量的基礎(chǔ)上，核定調(diào)機(jī)所需煙絲、卷煙紙、小盒商標(biāo)等原輔料消耗范圍和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而制定出卷包、成型設(shè)備調(diào)機(jī)物料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，詳見表3?！都瘓F(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊》明確規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)中所列數(shù)據(jù)為上限值，各工廠若在此定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)已完成調(diào)試，能夠?qū)崿F(xiàn)正常生產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際調(diào)試生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算予以資本化的金額；若在此定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)未能完全調(diào)試成功，只能按設(shè)定的消耗數(shù)量上限值計(jì)算予以資本化的金額。

六、定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用探索

在定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不斷完善的基礎(chǔ)上，集團(tuán)在定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用方面也進(jìn)行了積極的探索，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化了集團(tuán)全面預(yù)算管理職能的發(fā)揮

1.緊緊圍繞品牌發(fā)展戰(zhàn)略配置資源

緊緊圍繞“十四五”發(fā)展規(guī)劃，聚焦品牌發(fā)展戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃資金、裝備、物資和人力成本等方面的資源配置，落實(shí)年度預(yù)算對品牌發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的支持，緊緊圍繞品牌發(fā)展戰(zhàn)略布局資源，助力提升集團(tuán)卷煙產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和盈利能力，努力實(shí)現(xiàn)集團(tuán)現(xiàn)有品牌的高質(zhì)量發(fā)展。

2.緊緊圍繞業(yè)務(wù)需求深化業(yè)財(cái)預(yù)算高度融合

強(qiáng)化財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)的理念，持續(xù)加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理工作，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理模式，促使資源配置更加契合業(yè)務(wù)發(fā)展的需求；結(jié)合行業(yè)管理新動態(tài)，積極研究和探索契合新型煙草制品、新產(chǎn)品新技術(shù)研發(fā)等特殊業(yè)務(wù)資源配置需求的預(yù)算管理模式，助力新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展；深入推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化，以具體業(yè)務(wù)為載體，以信息化和標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)，建立財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算、采購計(jì)劃、投資計(jì)劃的集成和一體化管理，形成財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相互依存、互為支撐的經(jīng)營管理體系，確保關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的資源配置得到充分保障。

3.緊緊圍繞價(jià)值最優(yōu)加強(qiáng)項(xiàng)目管控

建立“大成本”管理理念，在考慮企業(yè)資源可用狀況、各單位產(chǎn)能狀況的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃資本性投入，在充分考慮項(xiàng)目可行性與投入產(chǎn)出比的基礎(chǔ)上予以合理配置，建立健全項(xiàng)目評價(jià)考核機(jī)制，針對項(xiàng)目實(shí)施效能、效率、效益等進(jìn)行檢查、評價(jià)、考核，強(qiáng)化預(yù)算歸口管理職能，緊緊圍繞價(jià)值最優(yōu)進(jìn)行資源配置，確保每一項(xiàng)資源投入都能發(fā)揮出最大效用。

4.緊緊圍繞效能提升開展預(yù)算評價(jià)

對各單位、各部門預(yù)算編制的全面性、系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性，定額標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)情況，預(yù)算執(zhí)行的合理性，預(yù)算執(zhí)行情況分析質(zhì)量等進(jìn)行定期評價(jià)；加大對預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度的跟蹤力度，對執(zhí)行進(jìn)度偏差較大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析和督導(dǎo)；根據(jù)管理需要，對年度重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)費(fèi)用，就預(yù)算的效能、效率、效果等方面開展專門的審計(jì)評價(jià)工作，有力推動預(yù)算執(zhí)行效率和效果的提升。

（二）促進(jìn)了集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)

定額標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善，不僅促進(jìn)了各工廠標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的建設(shè)，而且為集團(tuán)構(gòu)建高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，提升精細(xì)化成本管理水平奠定了基礎(chǔ)。具體而言，對提升集團(tuán)的成本管控水平起到了以下積極的促進(jìn)作用：

1.促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)

以成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)成本管理為抓手，建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，充分發(fā)揮好集團(tuán)的“管”與工廠的“控”，通過標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系不斷壓實(shí)財(cái)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門、各工廠的成本管理責(zé)任，積極構(gòu)建數(shù)據(jù)真實(shí)、預(yù)警及時(shí)、反應(yīng)敏捷的產(chǎn)品成本控制標(biāo)準(zhǔn)化工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)成本管理水平的提高。一是建立標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系，各工廠按照生產(chǎn)工序及卷煙品規(guī)分別建立工序標(biāo)準(zhǔn)成本和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系，將標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作貫穿到生產(chǎn)管理的全過程，細(xì)化到每個(gè)成本要素；二是完善標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集流程，依托信息系統(tǒng)建設(shè)，提高成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)錄入、傳遞、審核的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提升核算和管理的一體化水平，為成本管理和決策提供真實(shí)有效的依據(jù)；三是明確各部門和工廠的職責(zé)，將各成本要素管理舉措固化成流程標(biāo)準(zhǔn)，為成本要素管理提供良好的標(biāo)準(zhǔn)支撐；四是構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化信息反饋機(jī)制，搭建實(shí)時(shí)成本報(bào)表模型，對成本進(jìn)行全流程的監(jiān)控預(yù)警，提升發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。

2.促進(jìn)成本分析和控制水平的提升

以定額標(biāo)準(zhǔn)管理為基礎(chǔ)，建立健全成本分析管理體制：形成成本分析工作機(jī)制，對成本差異進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)橫向上工廠之間，縱向上生產(chǎn)制造過程各環(huán)節(jié)對比分析，提高成本分析對管理決策的支撐作用；定期召開成本分析會議，通報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，交流管理經(jīng)驗(yàn)，查找實(shí)際問題，強(qiáng)化過程監(jiān)督，及時(shí)糾正偏差。構(gòu)建和完善成本管理責(zé)任體系：建立成本費(fèi)用控制組織責(zé)任體系，將考核指標(biāo)層層分解至各級責(zé)任組織，將成本控制工作延伸至各個(gè)成本費(fèi)用產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)成本管控責(zé)任逐級下沉；將成本管控與績效管理相結(jié)合，集團(tuán)對工廠進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本考核，引導(dǎo)工廠加強(qiáng)原輔料消耗和費(fèi)用控制，工廠內(nèi)部按機(jī)臺進(jìn)行精細(xì)化考核，提升作業(yè)效率。

3.促進(jìn)激勵約束機(jī)制的完善

建立成本管控改進(jìn)提升機(jī)制：與行業(yè)平均水平和競爭對手進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯也罹?、補(bǔ)短板，及時(shí)糾正偏差，針對弱值指標(biāo)和管理短板進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)；與自身的歷史成本進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?，做好成本管控中的?jīng)驗(yàn)總結(jié)和成果轉(zhuǎn)化推廣工作，持續(xù)鞏固和提升集團(tuán)成本管理水平。建立與高質(zhì)量成本管理相適應(yīng)的激勵約束機(jī)制：鼓勵開展成本管理控制改進(jìn)方面的精益管理課題及QC項(xiàng)目研究；搭建成本交流平臺，研究成本指標(biāo)改善問題，營造廣大員工對成本管理建言獻(xiàn)策的良好氛圍，對形成成果并有推廣價(jià)值的項(xiàng)目給予合理的獎勵，提升全員參與成本管理的積極性；制定既能有效激勵又能有效約束的成本管理考評制度，考評結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的績效嚴(yán)格掛鉤，真正做到獎勵先進(jìn)、處罰落后、獎罰適當(dāng)，實(shí)現(xiàn)以成本費(fèi)用定額引領(lǐng)成本管理、以標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行嚴(yán)格的過程管控、以成本管理考評制度督促勉勵，構(gòu)建“事前規(guī)劃有預(yù)算、事中執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、事后考核有制度”的全過程標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。

七、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

第一，通過定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成了涵蓋成本類、薪酬類、費(fèi)用類、資產(chǎn)購建類、物資和原材料采購類五大類的具體業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)，為集團(tuán)“科學(xué)規(guī)劃控制企業(yè)成本費(fèi)用，指導(dǎo)規(guī)范業(yè)務(wù)工作開展”提供了明確的管理導(dǎo)向、管理方法要求和具體標(biāo)準(zhǔn)指南，為領(lǐng)導(dǎo)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和全面預(yù)算管理提供具體指引和幫助。

第二，《集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊》制定和發(fā)布是集團(tuán)高質(zhì)量成本管理體系建設(shè)邁出的重要一步，為深化全面預(yù)算管理體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。手冊是預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與評價(jià)的主要依據(jù)，有力提升了預(yù)算編制的全面性、前瞻性和合理性，促進(jìn)了全面預(yù)算管理決策和控制職能的發(fā)揮，對集團(tuán)優(yōu)化資源配置和業(yè)務(wù)運(yùn)作模式起到積極的促進(jìn)作用。

第三，《集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用手冊》為集團(tuán)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系、提升集團(tuán)成本管控水平奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。手冊的推廣運(yùn)用，不僅促進(jìn)了各工廠標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的建設(shè)，而且為集團(tuán)構(gòu)建高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，提升精細(xì)化成本管理水平奠定了基礎(chǔ)。（1）促進(jìn)了標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)，有利于集團(tuán)成本管理水平的提高；（2）以定額標(biāo)準(zhǔn)管理為基礎(chǔ)，建立健全成本分析管理體制，促進(jìn)成本分析和控制水平的提升；（3）以定額標(biāo)準(zhǔn)管理為基礎(chǔ)，促進(jìn)激勵約束機(jī)制的完善，建立成本管控改進(jìn)提升機(jī)制，構(gòu)建“事前規(guī)劃有預(yù)算、事中執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、事后考核有制度”的全過程標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。

第四，在定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中總結(jié)了一些具有推廣運(yùn)用價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，對其他企業(yè)尤其是卷煙企業(yè)具有較好的參考借鑒意義。例如：外聘保安服務(wù)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)通過制定服務(wù)人數(shù)定額和人員工資定額“雙標(biāo)準(zhǔn)”，可以有效控制各工廠的保安服務(wù)費(fèi)用；倉庫租賃費(fèi)定額制定時(shí)，測算出庫容面積總需求量，在扣除各單位自有倉庫面積后得出所需租賃倉庫總面積，有效促進(jìn)了庫存管理水平的提升和成本費(fèi)用的管控；手包煙勞務(wù)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)分品規(guī)細(xì)化流程、分環(huán)節(jié)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮不同品規(guī)制造難易程度賦予調(diào)整系數(shù)來制定各環(huán)節(jié)定額標(biāo)準(zhǔn)并累加得出總定額標(biāo)準(zhǔn)，有效解決了手包煙勞務(wù)費(fèi)用長期偏高的問題。

第五，定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和全面應(yīng)用是一個(gè)逐步推進(jìn)、不斷完善的過程，需要全員參與和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密配合，在有效工作機(jī)制和信息系統(tǒng)保障的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際創(chuàng)新管理方法，讓定額標(biāo)準(zhǔn)手冊真正落地，將定額標(biāo)準(zhǔn)引入到業(yè)務(wù)管理和預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，切實(shí)提高資源配置的科學(xué)合理性，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)穩(wěn)定增長。

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