黃錦燕

摘要：保持企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定增長，加強營商環(huán)境改善，維護經(jīng)濟秩序良好運行，一直是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。內(nèi)部控制管理的建設(shè)實施關(guān)乎著企業(yè)健康發(fā)展，而財務(wù)內(nèi)部控制管理在整個內(nèi)部控制管理建設(shè)實施占據(jù)核心地位。近年來，隨著《關(guān)于進(jìn)一步提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的通知》等一系列相關(guān)文件的發(fā)布，揭示著我國企業(yè)健全內(nèi)部控制的緊迫性，亟需加以完善。本文介紹了財務(wù)內(nèi)控控制管理的內(nèi)涵與意義，分析了其在企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的主要缺陷，并提出具體的改善思路，以期更好地開展財務(wù)管理工作，更加有效地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

財務(wù)工作直接管理著企業(yè)的重要財物資源，往往在內(nèi)部控制中被賦予了重要位置，只有將資源科學(xué)合理地使用分配，才能讓企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。因此，內(nèi)部控制的規(guī)范與有效，關(guān)乎企業(yè)健康長期地發(fā)展。作為內(nèi)部控制的核心，企業(yè)可以基于財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行布局，因點劃線布面，逐步構(gòu)建公司財務(wù)內(nèi)控控制管理體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，推動戰(zhàn)略目標(biāo)循序漸進(jìn)。

一、財務(wù)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容與方法

（一）財務(wù)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容

財務(wù)內(nèi)部控制管理實踐發(fā)展至今，已經(jīng)通過不斷的經(jīng)驗教訓(xùn)總結(jié)形成系統(tǒng)性認(rèn)識：企業(yè)需針對各種因素對經(jīng)營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的影響，設(shè)定對風(fēng)險辨認(rèn)、分析與評估，制定支持控制的程序、機制，有效地實施控制、及時處理，并對整個過程運用嚴(yán)格監(jiān)督策略，對于產(chǎn)生的差、錯、漏，及時調(diào)整糾正；再結(jié)合使用信息系統(tǒng)技術(shù)，確保及時共享、分析、管理企業(yè)所需信息，為經(jīng)營決策提供參考，保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，不斷提高經(jīng)營的效率和實現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制管理的主要方法

財務(wù)內(nèi)部控制方法通過重組企業(yè)組織架構(gòu)、崗位職責(zé)中落實不相容職務(wù)分離等措施，構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。首先，改善與優(yōu)化控制環(huán)境，締造高效、通暢的溝通渠道和友好合作關(guān)系。其次，健全財務(wù)內(nèi)部控制機制及有效的風(fēng)險防范機制，促進(jìn)穩(wěn)定并良性有序地發(fā)展，杜絕風(fēng)險的發(fā)生，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險作全面防范和控制。然后，完善全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與管理，以量入為出的原則控制成本費用。最后，強化財務(wù)信息化應(yīng)用與建設(shè)，系統(tǒng)全面地反映經(jīng)營業(yè)務(wù)，歸集以數(shù)據(jù)、報表、報告的形式將財務(wù)信息真實完整、高效快速地反映。以上方法皆可有效地將財務(wù)內(nèi)部控制落地執(zhí)行。

二、財務(wù)內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營的功能體現(xiàn)

（一）財務(wù)內(nèi)部控制管理對企業(yè)管理的有效性

企業(yè)不斷發(fā)展的歷程，所遇到內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜多變，大多基于財務(wù)控制積極應(yīng)用，才能實現(xiàn)資源在企業(yè)中沉淀。企業(yè)圍繞制度框架，敷設(shè)組織架構(gòu)維度設(shè)置，持續(xù)優(yōu)化的規(guī)章制度，科學(xué)的分級管理，明晰各崗位的職責(zé)與義務(wù)，形成有效的企業(yè)治理。制度建設(shè)鞏固促使運營管理的日漸規(guī)范，保障資產(chǎn)安全，形成資源的合理有效配置，降低了企業(yè)成本費用，提高了經(jīng)營效益。規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控也造就經(jīng)營決策程序健全，幫助企業(yè)在經(jīng)營中規(guī)避諸多風(fēng)險，在變幻莫測的環(huán)境中提升競爭力，保持強大的內(nèi)生增長力，極大地提高企業(yè)內(nèi)部整體的管理水平。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制管理對企業(yè)融資的重要性

企業(yè)為經(jīng)營活動所進(jìn)行的融資，為達(dá)到融資目的，內(nèi)部控制完善的企業(yè)在提出融資戰(zhàn)略規(guī)劃，充分保證全過程的合法合規(guī)，可優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、降低融資的成本，提高資金的使用效益。其次，融資過程可能面臨各種風(fēng)險，而規(guī)范的控制，必然事前實行市場潛在需求的研究，經(jīng)過項目評審作出公正、客觀的判斷，為融資項目合理化提供重要依據(jù)。嚴(yán)格的把控與審核，在資料歸集及流程輸出過程，時刻保持嚴(yán)密的監(jiān)管監(jiān)督，密切關(guān)注公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品發(fā)展的動向，激發(fā)市場的變化趨勢預(yù)見性思維。最后，對打開融資局面非常有利甚至搶占先機。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制管理對企業(yè)投資的指導(dǎo)性

投資活動大多情況下回報周期較長，卻對企業(yè)的財務(wù)資金消耗和整體戰(zhàn)略規(guī)劃有重要影響作用。內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)洞察投資先機，立項前開展充分的市場調(diào)研，收集各項的投資機會，編制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相一致的方案；實施項目分析評審過程，充分驗證論證方案的可行性，不遺漏任何風(fēng)險點，保證最大限度地防范規(guī)避投資風(fēng)險，確保投資的安全。執(zhí)行過程，在資金用度的規(guī)范及授權(quán)審批，科學(xué)合理地支付投資資金等，明顯提高企業(yè)投資效益和經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)經(jīng)營在財務(wù)內(nèi)部控制管理普遍存在的缺陷

（一）對于財務(wù)內(nèi)控管理認(rèn)知存在片面性

個別企業(yè)認(rèn)為只有大型企業(yè)或上市公司才需要財務(wù)內(nèi)部控制，中小企業(yè)管理無須條條框框的約束；也有企業(yè)存在著老板是公司負(fù)責(zé)人便可決定任何事情的意識。其實不然，任何企業(yè)都需要搭建財務(wù)內(nèi)部控制，“一人獨大”“一股獨大”均是公司治理的弊端。例如有將財務(wù)監(jiān)管認(rèn)為僅屬于管理者的權(quán)利、是財務(wù)部負(fù)責(zé)的事情，這種淺薄意識使內(nèi)控的實施舉步維艱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識并加強財務(wù)控制的重要性，不要使制度淪為一紙空文，須對內(nèi)部控制形成正確理念并深化務(wù)實，才能有效發(fā)揮其效用。

（二）管理體系的不健全

不重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制表現(xiàn)為制度的不完善，無序的財務(wù)管理牽制著企業(yè)管理與治理。缺陷的制度體系表露在部門之間推諉責(zé)任、經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行低效無序：例如部分企業(yè)雖然建立起財務(wù)管理制度，在整體執(zhí)行過程中卻因缺乏剛性力度，甚至有章不循的惡劣現(xiàn)象，導(dǎo)致控制失效。此外，很多企業(yè)在制定制度不注重科學(xué)性與合理性，照搬其他企業(yè)的內(nèi)控管理體系，沒有針對性分析企業(yè)實際情況，導(dǎo)致沿用過后不斷出現(xiàn)紕漏且又沒有進(jìn)一步糾正，規(guī)整成新規(guī)。企業(yè)成長發(fā)展從一個小公司到集團型公司，仍保留原有單一的費用成本制度、資金、預(yù)算管理類制度，往往缺乏成長性、系統(tǒng)性、全面性。企業(yè)發(fā)展過程若在制度上脫節(jié)，無法把控制度建設(shè)上集權(quán)管理與分權(quán)控制的張弛有度，在財務(wù)管理缺乏制衡力和控制力，會成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸與掣肘。

（三）控制的執(zhí)行力不足

企業(yè)基層人員普遍反感控制，認(rèn)為它影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的效率，在執(zhí)行上加以控制就是設(shè)置門檻或者額外的審批管理，這樣的認(rèn)知會導(dǎo)致員工抵觸甚至違背制度措施的落實與執(zhí)行。實例中財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程對接審批，是對相關(guān)審批權(quán)限、職責(zé)、程序的明確過程；權(quán)責(zé)關(guān)系模糊，流程接口不清晰，容易滋生越權(quán)或串通舞弊的行為。再如財務(wù)控制不落地實行，僅僅是空乏的文字制度，企業(yè)整體的意識薄弱，過程的實施也是走過場，監(jiān)管不足招致的反倒是人為的風(fēng)險，日積月累嚴(yán)重影響企業(yè)的管理效率，發(fā)展到負(fù)面危機事件的爆發(fā)將給企業(yè)帶來不可挽救的損失。

（四）管理的方法缺乏創(chuàng)新

傳統(tǒng)的財務(wù)控制缺乏應(yīng)用創(chuàng)新手段、開放思維模式，已無法匹配企業(yè)發(fā)展變化的需求。第一，傳統(tǒng)的財務(wù)控制仍保留在制度控制層面，制度可以達(dá)到約束管理的目的，卻忽略制度也需隨時代發(fā)展變化而改進(jìn)。第二，控制如是管理者事事過問的權(quán)力控制，權(quán)利濫用不僅是背離控制還會造成管理風(fēng)險的產(chǎn)生。第三，固化于陳舊的思維管理模式，狹隘地看到短期的經(jīng)濟利益，無法將經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略長久施行。第四，傳統(tǒng)的財務(wù)信息管理模式造成時間人員成本增加，缺少專業(yè)的手段發(fā)掘改善存在的問題，控制成本失效及處理問題低效，無法在業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)管理上融合貫通。傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制還難以跟上經(jīng)濟發(fā)展變革的浪潮，容易波及引發(fā)內(nèi)部摩擦與矛盾，潛伏著遭受市場沖擊的風(fēng)險。

（五）財務(wù)風(fēng)險控制缺乏有效性

財務(wù)風(fēng)險控制失效重要原因之一是缺乏足夠的支持，企業(yè)未明確劃分管理層、治理層、各部門對財務(wù)風(fēng)險控制的職責(zé)。風(fēng)險本身不顯而易見的屬性引致內(nèi)部機構(gòu)對之事不關(guān)己高高掛起，管理層的不重視，治理層滋生懶怠，無法形成有序的機制與職能責(zé)任。缺乏貫徹落實、合規(guī)監(jiān)督和審查；相關(guān)部門怠于承擔(dān)職責(zé)，致使風(fēng)險控制的末端治理失效，整體降低組織運行效率，導(dǎo)致各項風(fēng)險無法得到有效管理。且大多數(shù)管理者潛意思中認(rèn)為風(fēng)險未達(dá)到干預(yù)則無需理會，過程也無需嚴(yán)格控制。而事態(tài)發(fā)展都具有關(guān)聯(lián)性，且風(fēng)險本身動態(tài)變化的屬性，只是重視結(jié)果的輸出，忽略過程的控制，必然產(chǎn)生控制偏差，隨失效的因素往后逐步凸顯，因未及時消除分解嚴(yán)重影響目標(biāo)計劃的實現(xiàn)。

四、針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理存在的缺陷的應(yīng)對策略

（一）樹立正確的企業(yè)文化與經(jīng)營理念

企業(yè)在競爭激烈的時代中立于不敗并可持續(xù)發(fā)展，需重視企業(yè)文化的建設(shè)。財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)互為影響，優(yōu)秀的企業(yè)文化為財務(wù)內(nèi)部控制奠定堅實的基礎(chǔ)，有效的財務(wù)內(nèi)部控制能營造良好的企業(yè)品牌形象、誠信的服務(wù)態(tài)度、以客戶為中心的經(jīng)營理念。優(yōu)秀的企業(yè)文化賦予企業(yè)獨特的精神的力量，以無形的力量影響企業(yè)員工的行為，員工受企業(yè)的制度文化潛移默化的影響，積極進(jìn)取、團隊協(xié)助，契合企業(yè)制度的“控制”，并不斷創(chuàng)新技能，專注產(chǎn)品技術(shù)，不斷提升企業(yè)的核心競爭力。

因此，在內(nèi)控文化體系中，管理者的表率作用，管理的風(fēng)格影響到每位基層員工，樹立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的管理理念，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的團隊，增強員工對企業(yè)的信念感和認(rèn)同感，凝聚企業(yè)的競爭力。縱觀市場上作為行業(yè)領(lǐng)域標(biāo)桿的企業(yè)，它們的管理層也是通過持續(xù)的內(nèi)部培訓(xùn)、高層的動員激勵，將內(nèi)部控制文化的宣傳貫徹，促進(jìn)員工上行下效，長年的積累，健全了企業(yè)內(nèi)控的體系、科學(xué)的理念，也形成了企業(yè)文化的靈魂。

（二）完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系

進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，合理地構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系是必由之路，內(nèi)部控制只有在合理制度化之后才能確保其規(guī)范性和傳承性。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求搭建內(nèi)部控制體系，有效幫助企業(yè)建立更為清晰、規(guī)范的體系，更為順暢的運營流程。合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，組織健全公司的治理機構(gòu)，除常有的董事會、監(jiān)事會，可以據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)置內(nèi)部審計部門、內(nèi)部控制委員會或設(shè)置相關(guān)內(nèi)控專職人員，明確各機構(gòu)人員的職責(zé)權(quán)限。按照公司治理中權(quán)責(zé)關(guān)系與經(jīng)營控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計，組織協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同管理層次；建立授權(quán)分管體系，各項職責(zé)權(quán)限逐層落實到各部門、崗位，日常運行的監(jiān)督與評價相結(jié)合，相互制約、相互協(xié)調(diào)。培養(yǎng)良好的溝通模式，建立有效的溝通制度，使流程銜接順暢、縱橫融合，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)，保障財務(wù)信息的正確與高效的歸集反映。形成財務(wù)內(nèi)部控制在公司整體組織框架中的深入貫徹，有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，達(dá)到加強財務(wù)管理實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目的。

（三）實施階段性財務(wù)內(nèi)部控制計劃與規(guī)劃

企業(yè)需要計劃，因為計劃是銜接企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部資源的“橋梁”。通過制定資源配置的計劃，面對不同的經(jīng)營活動，在合適的時間、人員、地點做出決策，在關(guān)健節(jié)點上起到控制監(jiān)督作用。利用完善的計劃體系將戰(zhàn)略自上而下分解至各部門、崗位，著力提高集體協(xié)調(diào)性。將年度的目標(biāo)劃分為季度、月度，細(xì)分的過程也進(jìn)一步明確每個階段的目標(biāo)任務(wù)，輔助指引達(dá)成目標(biāo)的具體路徑，使實施起來更具可行性，提高執(zhí)行的效力。

基于目標(biāo)達(dá)成的階段性，與圍繞企業(yè)戰(zhàn)略從全局出發(fā)的要求，企業(yè)通過合理的長遠(yuǎn)規(guī)劃來激發(fā)持續(xù)發(fā)展的活力。規(guī)劃的過程即是通盤的考慮，整合過去現(xiàn)有的信息資源，分析仍舊存在的薄弱環(huán)節(jié)，及預(yù)測未來多變的情況，達(dá)成信息資源的規(guī)劃。規(guī)劃配以計劃過程中不斷檢驗實施成效，減輕和消除變化因素的影響，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對變化的抗擊能力。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制要與時俱進(jìn)

國家近期頒布的《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》提及到企業(yè)要從六個方面進(jìn)行思路的轉(zhuǎn)變，充分說明財務(wù)內(nèi)部控制乃政策所趨，時勢所推。內(nèi)部控制應(yīng)保持前瞻性思維應(yīng)對經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的變化。

財務(wù)內(nèi)控的與時俱進(jìn)廣泛體現(xiàn)在應(yīng)用智能化手段中。首先，目前的數(shù)智化處理技術(shù)將業(yè)財與新興技術(shù)有效融合，智能高效處理業(yè)務(wù)信息，優(yōu)化管理流程，保證財務(wù)信息傳遞及時。企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，籌備充分并以系統(tǒng)密切跟蹤，對異常情況留存?zhèn)溆梅桨浮I(yè)務(wù)風(fēng)險識別評價，以持續(xù)開發(fā)發(fā)掘信息系統(tǒng)功能，提升完善企業(yè)現(xiàn)代化管理的模式，優(yōu)化財務(wù)核算管理與數(shù)據(jù)的精細(xì)、精準(zhǔn)管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。其次，組建培訓(xùn)不斷提升財務(wù)團隊的素質(zhì)與能力，以發(fā)展的眼光看待各種變化，涉及突出問題和重大風(fēng)險，預(yù)備制定應(yīng)急預(yù)案，以沉穩(wěn)的姿態(tài)化解風(fēng)險，能夠控制問題和對突發(fā)不良事件進(jìn)行迅速反應(yīng)、恰當(dāng)解決。

（五）運用風(fēng)險防范策略

風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)需將風(fēng)險放置于重要位置，并提高風(fēng)險防范意識。管理者、財務(wù)人員通過樹立科學(xué)的風(fēng)險防范意識，采用正確的手段防范風(fēng)險，可以有效規(guī)避對企業(yè)發(fā)展造成的不良影響。建立風(fēng)險清單，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，建立風(fēng)險清單指企業(yè)對業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略、計劃將涉及的風(fēng)險羅列名目的形式管理，目的是掌握企業(yè)經(jīng)營過程存在的重大風(fēng)險，并為系統(tǒng)管理奠定基礎(chǔ)。運用智能化技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險識別，權(quán)衡風(fēng)險的影響，確定風(fēng)險承受度，以備制定解決方案。企業(yè)進(jìn)而應(yīng)加強對風(fēng)險識別的能力，開展防范風(fēng)險宣講或財務(wù)風(fēng)險案例分析培訓(xùn)，使財務(wù)人員了解和掌握企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，認(rèn)識到其中的危險面及波及面，不斷提高財務(wù)人員管控風(fēng)險自覺性，全面提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范與化解處理能力。

總之，企業(yè)需可持續(xù)發(fā)展應(yīng)注重財務(wù)內(nèi)部控制，并保持對財務(wù)管理與經(jīng)營模式的優(yōu)化改良，重視健全內(nèi)部控制機制，培育人員內(nèi)控管理能力，增強風(fēng)險識辨與抗變能力，在經(jīng)營管理的不斷探索創(chuàng)新，使企業(yè)具備市場競爭力和應(yīng)對環(huán)境變化的抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，擴大市場份額，創(chuàng)造企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖水應(yīng).中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021 （15）：163-165.

[2]于新花.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制策略[J].會計之友（中旬刊），2009 （02）：23-24.

[3]孫新權(quán).加強財務(wù)內(nèi)部控制防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的措施建議[J].全國流通經(jīng)濟，2022 （14）：157-159.

[4]劉丹.基于風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制研究[J].全國流通經(jīng)濟2021 （09）：41-43.