陳艷萍

浙江大華技術(shù)股份有限公司

企業(yè)并購(gòu)作為一種重要的商業(yè)活動(dòng)，成為企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)展的重要手段。企業(yè)合并能夠幫助公司進(jìn)入新的市場(chǎng)、獲取新的資源或是提高市場(chǎng)份額。然而，隨著企業(yè)合并的進(jìn)行，如何在保證信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的同時(shí)，編制出反映合并后企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，成為一項(xiàng)挑戰(zhàn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它直接影響到投資者和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理解和決策。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司與其子公司，以及同一集團(tuán)內(nèi)的其他公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合的過程，以反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它基于一種基本假設(shè)，即母公司與其子公司或其他成員公司構(gòu)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，因此，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)匯總和報(bào)告。這種報(bào)告方式能夠更準(zhǔn)確地揭示集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)投資者、管理者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者具有重要意義。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及多個(gè)步驟。首先，需要確定合并范圍，即確定哪些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要被合并。一般來(lái)說，所有由母公司控制的子公司都應(yīng)納入合并范圍。其次，需要對(duì)所有被合并公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合，包括資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等各個(gè)方面。在整合過程中，需要消除集團(tuán)內(nèi)部的相互交易。最后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等。在整個(gè)過程中，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用與影響

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能更全面、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。首先，它能提供一個(gè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)概貌，使得投資者和其他利益相關(guān)者能更好地理解公司的經(jīng)營(yíng)狀況和價(jià)值；其次，它有助于提高公司的透明度，增強(qiáng)外界對(duì)公司的信任度；最后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表還是公司內(nèi)部管理的重要工具，可以幫助管理層監(jiān)控各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，從而做出更好的戰(zhàn)略決策。然而，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中存在很多難點(diǎn)，如確定合并范圍、處理內(nèi)部交易等，需要公司進(jìn)行妥善的處理和管理。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、確認(rèn)與計(jì)算問題

確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，首先需要明確的是合并的對(duì)象——即母公司對(duì)哪些子公司有足夠的控制權(quán)。通常，這是根據(jù)母公司直接或間接擁有的投票權(quán)來(lái)判斷的。如果母公司直接或間接擁有子公司超過50%的投票權(quán)，那么子公司通常被視為應(yīng)被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。然而，有時(shí)即使母公司的投票權(quán)低于50%，由于其他因素（如合同條款或商業(yè)實(shí)踐）仍然可能對(duì)子公司具有控制力，這時(shí)子公司也應(yīng)被納入合并范圍。在實(shí)際操作中，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，有時(shí)候判斷母公司是否具有對(duì)子公司的控制力并非易事，可能需要專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的判斷。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制還涉及母公司和各個(gè)子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)和計(jì)算。這包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目。每一項(xiàng)都需要根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算。由于各個(gè)公司可能存在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位等的差異，這就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換，以保證各項(xiàng)目的可比性。例如，如果一個(gè)子公司的會(huì)計(jì)期間和母公司不一致，就需要調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使其與母公司的會(huì)計(jì)期間一致；如果一個(gè)子公司的功能貨幣與母公司不一致，就需要將子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為母公司的功能貨幣[1]。

這個(gè)過程需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策有深入的理解，以及精確的計(jì)算和審慎的判斷。任何錯(cuò)誤或疏忽都可能影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，甚至可能引起法律和監(jiān)管問題。因此，公司需要建立有效的財(cái)務(wù)管理體系，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)這個(gè)挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部交易處理及會(huì)計(jì)政策一致性問題

集團(tuán)內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要被消除或調(diào)整，以避免在母公司和子公司之間的交易被重復(fù)計(jì)算。這個(gè)過程的復(fù)雜性在于需要判斷哪些交易屬于內(nèi)部交易，以及如何正確處理這些交易。例如，集團(tuán)內(nèi)部的銷售和購(gòu)買交易，在未被最終售出到集團(tuán)之外的情況下，需要從合并報(bào)表中消除，因?yàn)檫@些交易在集團(tuán)層面并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)效果。然而，這需要判斷交易價(jià)格是否公允，以及如何處理內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這可能涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。

另一個(gè)挑戰(zhàn)是母公司和子公司在會(huì)計(jì)政策上可能存在的不一致。雖然在理論上，母公司和子公司應(yīng)當(dāng)遵循相同的會(huì)計(jì)政策，以保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和準(zhǔn)確性。然而，由于歷史、地域、行業(yè)等因素，子公司可能已經(jīng)形成了自己的會(huì)計(jì)政策，這可能與母公司的會(huì)計(jì)政策存在差異。這些差異不僅會(huì)影響到各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)和計(jì)算，也可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量下降，甚至引發(fā)法律和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）財(cái)務(wù)信息披露的完整性和真實(shí)性問題

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供一種全面、真實(shí)的方式來(lái)反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。這要求公司必須完整、準(zhǔn)確地披露所有相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，包括但不限于資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流等項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的變動(dòng)和可能的風(fēng)險(xiǎn)。任何重要的商業(yè)活動(dòng)、決策或者事件，如果可能對(duì)這些項(xiàng)目產(chǎn)生影響，也都應(yīng)該被充分披露。

然而，在實(shí)際操作中，由于商業(yè)利益、競(jìng)爭(zhēng)壓力、信息不對(duì)稱等原因，一些公司可能會(huì)選擇隱藏或者誤導(dǎo)性地披露一些重要信息。例如，一些公司可能會(huì)通過復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)或者會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)美化其財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果。這些行為不僅違反了會(huì)計(jì)的公正、真實(shí)、全面和比較性等基本要求，也可能對(duì)投資者和其他利益相關(guān)者造成誤導(dǎo)，甚至可能引發(fā)法律和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

要有效解決企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難點(diǎn)，首要的步驟是建立和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這包括設(shè)立合理的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，制定清晰的財(cái)務(wù)政策和程序，規(guī)范財(cái)務(wù)操作流程，以及使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件等工具，以提高財(cái)務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性。通過建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，企業(yè)可以有效地控制和監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正可能的錯(cuò)誤和違規(guī)行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)是解決這個(gè)問題的關(guān)鍵。因?yàn)榫幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)涉及許多專業(yè)知識(shí)和技能的過程，包括但不限于會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、信息技術(shù)等領(lǐng)域。企業(yè)需要通過各種形式的培訓(xùn)，如內(nèi)部講座、外部研討會(huì)、在線課程等方式，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，使他們能夠熟練掌握和應(yīng)用相關(guān)的知識(shí)和技能，有效應(yīng)對(duì)各種財(cái)務(wù)問題。

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)也非常重要。他們需要理解和遵守相關(guān)的職業(yè)道德和行為規(guī)范，如公正、真實(shí)、保密、專業(yè)懷疑等原則，以確保他們的行為符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)期望。

通過完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，企業(yè)不僅可以提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，也可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度，從而贏得投資者和公眾的信任，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的合理應(yīng)用與先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中涉及許多復(fù)雜的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，例如資產(chǎn)的公允價(jià)值、壞賬的準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值、遞延稅項(xiàng)等，這些估計(jì)和判斷都基于一定的假設(shè)和預(yù)測(cè)，可能會(huì)受到多種因素的影響，如市場(chǎng)條件、經(jīng)濟(jì)預(yù)期、業(yè)務(wù)策略等。因此，合理的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)于提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量至關(guān)重要。

首先，企業(yè)需要根據(jù)其業(yè)務(wù)特性和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，選擇最合適的會(huì)計(jì)估計(jì)方法。例如，對(duì)于存貨的估計(jì)，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等不同的方法，但必須考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，企業(yè)需要定期檢查和更新其會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)和參數(shù)，以反映最新的市場(chǎng)情況和經(jīng)濟(jì)預(yù)期。例如，如果市場(chǎng)利率發(fā)生變化，企業(yè)可能需要調(diào)整其負(fù)債的折現(xiàn)率，以反映負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。此外，需要引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能、云計(jì)算等，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率，減少人為錯(cuò)誤，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。例如，大數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)快速、準(zhǔn)確地分析和處理大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)；人工智能可以自動(dòng)執(zhí)行一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)計(jì)算和判斷，減輕財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)；云計(jì)算可以提供靈活、高效的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理能力，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率[3]。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)控制以及與審計(jì)師的溝通

內(nèi)部控制系統(tǒng)包括對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和監(jiān)督，它能確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，防止資產(chǎn)損失，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和欺詐，例如，檢查并調(diào)整內(nèi)部交易，監(jiān)控會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)需要識(shí)別并評(píng)估可能影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，然后制定和執(zhí)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)避免、風(fēng)險(xiǎn)減少等，這些風(fēng)險(xiǎn)控制策略應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況和風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行定制，并定期進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。

與審計(jì)師的有效溝通也是提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)師是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要用戶和監(jiān)督者，他們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立、客觀的審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性和真實(shí)性。企業(yè)需要與審計(jì)師建立良好的溝通機(jī)制，及時(shí)反饋和解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的問題，例如，解釋會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、解答審計(jì)師的疑問、協(xié)助審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)檢查等。這不僅可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可以提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信任和信心。

（四）遵守相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表首要遵守的是相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供明確的規(guī)范和指導(dǎo)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和公允性。遵守法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以幫助企業(yè)避免違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，減少與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、利益相關(guān)者的爭(zhēng)議，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和接受度[4]。

法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入理解和準(zhǔn)確應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展具有重要影響。一方面，對(duì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入理解，可以幫助企業(yè)更好地理解和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，如確認(rèn)和測(cè)量的方法、信息披露的內(nèi)容和格式等。這不僅有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，如流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)控制等。另一方面，對(duì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確應(yīng)用，可以幫助企業(yè)更好地把握業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，如稅務(wù)優(yōu)惠、投資決策、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等。這不僅可以優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效益，也可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

遵守相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)管理和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高其在實(shí)際操作中的理解和應(yīng)用水平。