陳海紅

眾芯堅亥半導(dǎo)體技術(shù)（安徽）有限公司

企業(yè)預(yù)算管理工作的開展建立于預(yù)算目標的基礎(chǔ)之上，主要是對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評價及考核等手段加以運用，為企業(yè)預(yù)算目標的順利與高效達成提供保證，屬于企業(yè)的內(nèi)部管理體系。自改革開放戰(zhàn)略實施以來，我國企業(yè)逐漸接受西方管理會計思想，越來越多的企業(yè)運用預(yù)算管理方法開展現(xiàn)代企業(yè)管理工作。

一、預(yù)算管理特征

（一）戰(zhàn)略性

對于我國現(xiàn)代企業(yè)而言，預(yù)算管理的重要程度非常高，在尤為激烈的市場競爭環(huán)境之下，企業(yè)要想實現(xiàn)長久發(fā)展，必須強化預(yù)算管理工作的開展，以各種有效手段和方法為支撐，為預(yù)算管理工作價值的發(fā)揮提供保證。預(yù)算是通過數(shù)字對企業(yè)的各種行為進行衡量，能夠為企業(yè)財務(wù)實務(wù)、人力資源等的分配提供依據(jù)，在此基礎(chǔ)上為企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的順利推進提供保證。另外，企業(yè)預(yù)算管理對于其戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)同樣具有積極意義。在現(xiàn)階段社會發(fā)展背景下，行業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)需要基于對預(yù)算管理特征的把握，更加針對性與高效性地進行管理，在這一過程中，預(yù)算管理人員必須提升責任心，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的更好與更快達成，增強市場競爭力，而這對于企業(yè)整體管理亦能提供相應(yīng)的幫助。

（二）市場性

市場性是企業(yè)預(yù)算管理的另外一個重要特征。對于任何企業(yè)而言，其發(fā)展均以盈利為目的。積極開展預(yù)算管理工作，能夠擴大企業(yè)的利潤空間，企業(yè)預(yù)算管理工作的開展始終將效益作為中心，以市場的變化情況為著眼點，這是保證其方案完善性以及管理有效性的重要前提[1]。另外，對于預(yù)算等編制的下達，企業(yè)必須加大管理力度，為預(yù)算管理可以始終同步于市場變化提供保證，真正地讓企業(yè)預(yù)算落于實處。預(yù)算管理工作的全面與高效開展，要求企業(yè)保持一個長遠發(fā)展的眼光，對現(xiàn)階段市場發(fā)展規(guī)律進行總結(jié)和把握，與企業(yè)自身實際情況相結(jié)合選用有效方法，這既有利于企業(yè)更高經(jīng)濟效益的獲取，還能為其發(fā)展注入生機及活力。

（三）全面性

截止到目前，越來越多的企業(yè)對預(yù)算管理給予高度重視，將其視作企業(yè)日常經(jīng)濟活動中的一項重要組成內(nèi)容。實際上，預(yù)算管理具有全面性的特點，以內(nèi)容上的全面性為例，企業(yè)要想實現(xiàn)更好發(fā)展，必須從整體層面將預(yù)算管理工作做好。企業(yè)預(yù)算管理工作對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動均有涉及，會在很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟利潤的高低產(chǎn)生影響，這就要求管理人員對預(yù)算管理有一個全面的了解，通過各環(huán)節(jié)工作的順利與有序推進，讓預(yù)算管理將其應(yīng)有的作用最大限度地發(fā)揮出來。另外，預(yù)算管理也會對企業(yè)全員參與提出要求，這亦是其全面性特點得以體現(xiàn)的一個重要方面，同時，預(yù)算管理還具有一定的全程性，以預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督以及分析、控制各項工作的開展為基礎(chǔ)，管理人員能夠通過預(yù)算管理做到對企業(yè)實際情況的全面及準確掌握。

二、企業(yè)預(yù)算管理的重要作用

（一）是企業(yè)戰(zhàn)略落地的有效手段

對于任何一個企業(yè)而言，要想實現(xiàn)長遠生存及發(fā)展，必須制定與自身相契合的戰(zhàn)略。從組成內(nèi)容上來看，企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)使命、愿景、核心價值、長期目標以及短期目標等均有涉及，而為了保證戰(zhàn)略有效落實，非常關(guān)鍵的一步是將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為各部門的具體行動計劃，在此基礎(chǔ)上，進一步轉(zhuǎn)化為企業(yè)每一名員工的具體工作任務(wù)。企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，恰恰能夠?qū)崿F(xiàn)對戰(zhàn)略目標的層層分解。企業(yè)預(yù)算管理從預(yù)算目標的制定開始便接受戰(zhàn)略的指導(dǎo)，而預(yù)算目標的分解及其逐級下達的過程其實就是將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為具體工作目標的過程，進一步地，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評估、考核以及反饋的過程中，預(yù)算管理又能夠為戰(zhàn)略的有效實施提供重要保證[2]。

（二）可以為企業(yè)績效考核提供支持

在現(xiàn)代企業(yè)管理工作的具體開展過程中，績效考核以重要組成內(nèi)容之一而存在，而在當前企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中，績效考核又能夠發(fā)揮出對企業(yè)管理人員及員工的激勵作用，讓其更加積極與高效地開展工作，推動企業(yè)效益增長，以此實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值及增值。通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、理念、經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析，同時，對不同部門之間的資源進行協(xié)調(diào)，預(yù)算管理可以將企業(yè)下一年度能夠達成的業(yè)績確定下來，而這能夠為企業(yè)考核目標的最終制定提供重要參考依據(jù)。在一定程度可以說，預(yù)算能夠為企業(yè)績效考核工作的順利與有序推進提供可靠支撐。

（三）可對企業(yè)內(nèi)部各部門進行有效聯(lián)系

在實際運行過程中，企業(yè)各個部門會因為過于將本部門的利益作為關(guān)注重點而忽視企業(yè)整體利益。通過開展預(yù)算管理工作，恰恰可以建立起企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系，在紐帶作用的發(fā)揮中將各部門目標統(tǒng)一至企業(yè)整體目標。預(yù)算管理能夠在各個部門之間合理分配企業(yè)有限資源，以此最大化實現(xiàn)企業(yè)價值。而進行預(yù)算的執(zhí)行及反饋，又能夠?qū)ζ髽I(yè)各個部門之間的利益進行積極與有效的協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)各個部門可以共同致力于為企業(yè)整體利益服務(wù)。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理脫節(jié)

正如前文所述，無論是在哪一個企業(yè)內(nèi)部，均應(yīng)將戰(zhàn)略管理置于核心地位，其他系統(tǒng)管理工作的開展都需要做到服從并支持企業(yè)戰(zhàn)略管理所需。如果企業(yè)預(yù)算管理工作沒有以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)，其預(yù)算便是沒有目標的預(yù)算，要想實現(xiàn)對企業(yè)核心競爭力及企業(yè)價值的提升會有非常大的難度，而反過來，如果企業(yè)戰(zhàn)略的實施沒有預(yù)算管理為其提供重要支撐，戰(zhàn)略便不具有操作性，屬于空洞的戰(zhàn)略[3]。分析目前實際情況，一些企業(yè)在進行預(yù)算編制之時會將企業(yè)戰(zhàn)略撇開，僅將短期活動作為關(guān)注重點，而對企業(yè)長期戰(zhàn)略目標有所忽視，受此影響，企業(yè)短期預(yù)算指標明顯脫節(jié)于長期戰(zhàn)略目標，不僅降低了各期編制的預(yù)算銜接性，還制約了預(yù)算執(zhí)行在企業(yè)長期戰(zhàn)略實現(xiàn)方面支撐作用的應(yīng)有發(fā)揮，預(yù)算管理工作難以取得預(yù)期效果。對各類問題的發(fā)生原因進行分析，主要在于現(xiàn)階段我國企業(yè)戰(zhàn)略管理依舊處在發(fā)展的初期階段、對企業(yè)內(nèi)外部競爭環(huán)境的認識欠缺充分性、對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位欠缺準確性等。

（二）預(yù)算管理體系混亂

近年來，我國很多行業(yè)企業(yè)都基于宏觀發(fā)展形勢下的良好機遇而實現(xiàn)了迅速的發(fā)展及壯大，一些企業(yè)在持續(xù)的兼并、合并、對外投資以及并購重組等資本運作過程中實現(xiàn)了經(jīng)營規(guī)模的進一步擴大，甚至建成擁有完整產(chǎn)業(yè)鏈的集團公司，彰顯出跨地域、跨行業(yè)的特點，對不同類型的產(chǎn)權(quán)進行了組合。企業(yè)的快速發(fā)展及壯大從直接層面上增加了子公司、分公司的產(chǎn)生數(shù)量，這無疑加大了企業(yè)管理控制的復(fù)雜程度。不過對目前實際情況進行分析，我國不少企業(yè)在進行預(yù)算管理之時都是實施“一竿子插到底”的策略，采用直接方式針對子公司、分公司等開展預(yù)算管理工作，而這無疑會造成預(yù)算管理體系混亂局面的出現(xiàn)，一些子公司、分公司存在預(yù)算權(quán)利被架空的狀況，其自身作為一級管理機構(gòu)的意義很顯然是喪失的，而這又進一步導(dǎo)致管理權(quán)力不統(tǒng)一問題的發(fā)生。

（三）業(yè)務(wù)部門重視程度不高

企業(yè)預(yù)算管理工作的開展主要是以企業(yè)的經(jīng)營目標為依據(jù)，對不同部門進行組織，將相應(yīng)的職責分工工作做好，讓全體員工積極參與其中。這種工作機制由財務(wù)部門發(fā)揮牽頭作用，在組織的過程中，讓各部門進行生產(chǎn)、采購、人工成本、產(chǎn)品成本以及期間費用等運營預(yù)算的編制，在將具體的預(yù)算和預(yù)計利潤表編制完成以后，經(jīng)由財務(wù)部門進行財務(wù)預(yù)算的統(tǒng)一編制，最終將特定時期的具體行動計劃用數(shù)量與金額等加以反映在預(yù)算管理工作的實際開展過程中。不少企業(yè)業(yè)務(wù)部門存在著認識上的錯誤，認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的工作，因而各業(yè)務(wù)部門并未積極與主動參與至預(yù)算管理工作之中，無法保證人人參與。而在預(yù)算的編制上，亦存在隨意性較為明顯的情況，未做到認真與全面分析業(yè)務(wù)情況，很多時候都是參照歷年的實際發(fā)生數(shù)進行填報，在表現(xiàn)上具有懈怠性，重視程度與配合性明顯欠缺，不能保證按時完成。在有欠缺合理性的指標出現(xiàn)時，溝通與修改工作的開展的難度就較大。綜合而言，企業(yè)預(yù)算管理工作的開展無法為業(yè)務(wù)部門工作的順利推進提供保證，安排不夠合理。

（四）信息化管理不到位

目前，較多企業(yè)并沒有足夠高的預(yù)算信息化管理意識，沒有利用專門軟件開展預(yù)算管理工作。盡管部分企業(yè)在預(yù)算管理中運用了相應(yīng)的預(yù)算管理軟件或系統(tǒng)，也多是先進行手工編制，之后將其錄入預(yù)算管理軟件中進行相應(yīng)的匯總及合并。針對各部門、各員工，企業(yè)并未進行軟件輸入入口的開通，因為預(yù)算管理對很多員工、很多部門、很多業(yè)務(wù)以及很多層級均有涉及，工作量非常大，且數(shù)據(jù)的變動有時會牽一發(fā)而動全身，稍不留意便會有差錯出現(xiàn)。針對這一情況，如果企業(yè)可以與自身實際情況相結(jié)合進行信息化軟件的建立及應(yīng)用，將會在很大程度上推動其預(yù)算管理工作的開展[4]。

四、企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)對措施

（一）統(tǒng)一預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理

其一，企業(yè)戰(zhàn)略在年度預(yù)算的制定上發(fā)揮著導(dǎo)向性的作用，可為預(yù)算指標的制定提供指導(dǎo)。對于規(guī)模擴張型戰(zhàn)略，往往以市場占有率或銷售增長率作為預(yù)算重點，而對于成熟型企業(yè)，其預(yù)算導(dǎo)向以及年度預(yù)算的編制則往往將利潤及其實現(xiàn)作為強調(diào)的重點，同時，設(shè)定資產(chǎn)報酬率、資本報酬率以及產(chǎn)品毛利率等具體目標及對象。其二，基于企業(yè)戰(zhàn)略的制定將年度預(yù)算目標確定下來。在企業(yè)明確自身戰(zhàn)略方向和預(yù)算目標導(dǎo)向以后，企業(yè)還應(yīng)將預(yù)算在年度預(yù)算目標的初步設(shè)定方面的支持作用發(fā)揮出來。其三，通過企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算進行控制。預(yù)算控制不能做到對企業(yè)各個方面的完全覆蓋，因此企業(yè)在進行預(yù)算控制的過程中，需要明確重點領(lǐng)域，不可以圍繞非重點企業(yè)或部門實施粗放型的預(yù)算管理。

（二）發(fā)揮產(chǎn)權(quán)管理的紐帶作用，建立健全預(yù)算管理體系

以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為依據(jù)，企業(yè)可以針對性地實施“多級預(yù)算，兩級管理”模式。總公司采用間接的方式對子公司、分公司的預(yù)算形成進行控制，不破壞子公司、分公司作為獨立法人的法律地位，另外，為子公司、分公司預(yù)算管理自由度提供保證，針對分公司，則安排子公司根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系開展預(yù)算管理工作。此類預(yù)算管理模式能夠?qū)⒏骷夘A(yù)算單位在適應(yīng)市場方面的靈活性充分與有效地發(fā)揮出來，亦與企業(yè)責權(quán)利相統(tǒng)一的原則具有很好的契合性。

（三）提高業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理的重視程度

業(yè)務(wù)部門要樹立正確的預(yù)算管理觀念，以預(yù)算編制為入手點，深層次把握各個部門的實際業(yè)務(wù)特點，充分做好前期調(diào)研工作，與歷年真實情況相結(jié)合，全面與科學地開展預(yù)算管理工作。業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理需要包括預(yù)算目標制定、編制上報、審查平衡以及審批通過各項流程，保證目標的挑戰(zhàn)性以及資源配置的合理性，各部門領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)清楚把握階段性目標，部門之間以及各部門內(nèi)部需要細化分工，明確預(yù)算環(huán)節(jié)員工的具體職責，向個人落實具體任務(wù)，打造一個全員積極與主動參與的優(yōu)秀工作氛圍。業(yè)務(wù)部門可對員工進行定期培訓(xùn)，讓員工對先進的預(yù)算管理方法進行學習，在加強重視的同時切實提升預(yù)算管理水平及質(zhì)量。

（四）運用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

預(yù)算管理涉及的業(yè)務(wù)范圍非常廣，參與其中的人員非常多，對很多數(shù)據(jù)均有涉及，進行信息化軟件與系統(tǒng)的應(yīng)用十分必要。第一，企業(yè)往往有很多預(yù)算表格，表格之間的數(shù)據(jù)有相應(yīng)的邏輯關(guān)系，應(yīng)用信息化軟件與系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的全表實時更新；第二，信息化軟件與系統(tǒng)能夠為查詢提供便利條件，利用軟件進行不同角色權(quán)限的分配，查詢需要的指標，有利于數(shù)據(jù)共享目標的達成，而不再需要通過財務(wù)部門完成查詢工作；第三，針對超預(yù)算或預(yù)算偏差，信息化軟件與系統(tǒng)能夠?qū)㈩A(yù)警作用發(fā)揮出來；第四，可為預(yù)算執(zhí)行情況的實時查詢提供保證，在節(jié)省工作時間的同時降低差錯率，亦有利于工作效率的提升。