李俊斐

摘?要：業(yè)審融合是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展而提出的管理模式創(chuàng)新，該模式改變了傳統(tǒng)的審計(jì)思路和方式，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能寓于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程之中，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，助力企業(yè)價(jià)值增值。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放持續(xù)走深走實(shí)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加嚴(yán)峻復(fù)雜，亟須變革傳統(tǒng)審計(jì)模式，為企業(yè)發(fā)展助力。文章從業(yè)審融合的概念入手，剖析業(yè)審融合對(duì)企業(yè)合規(guī)高效發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義，分析業(yè)審融合在實(shí)踐中的主要困難點(diǎn)及原因，提出關(guān)于業(yè)審融合落地路徑的思考。

關(guān)鍵詞：業(yè)審融合；策略；價(jià)值增值審計(jì)；企業(yè)管理變革；研究型審計(jì)

中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）03-0127-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.030

1?引言

內(nèi)部審計(jì)是在受托責(zé)任制下，企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)管理者的有效手段。內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)在企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)安全、防范舞弊、合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整方面發(fā)揮了重要的價(jià)值，是現(xiàn)代企業(yè)尤其是大中型企業(yè)治理的重要組成部分。然而，隨著企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，以事后查錯(cuò)糾弊的診斷式審計(jì)模式已經(jīng)難以滿足企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期待，也不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改善。誠(chéng)然，查錯(cuò)糾弊能夠在一定程度上形成審計(jì)威懾，封堵管理漏洞，但是卻難以從根源杜絕錯(cuò)誤和舞弊的出現(xiàn)，難以從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生從而避免企業(yè)遭受損失。因此，無(wú)論是企業(yè)所有者還是管理層，都共同期望內(nèi)部審計(jì)能夠與業(yè)務(wù)融合，幫助業(yè)務(wù)提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而非事后站在業(yè)務(wù)的“對(duì)立面”要求整改；都共同期望內(nèi)部審計(jì)能夠真正從企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度發(fā)揮價(jià)值，而非對(duì)現(xiàn)有管理機(jī)制的“修補(bǔ)”，業(yè)審融合模式便應(yīng)運(yùn)而生。

2?業(yè)審融合概念介紹

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中主要扮演“監(jiān)督者”的角色，通過(guò)定期的監(jiān)督評(píng)價(jià)或者對(duì)某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤ｍ?xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象，提出相應(yīng)的整改建議，封堵管理漏洞。這種模式在實(shí)踐中為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起到了很大的作用，但也在無(wú)形中將內(nèi)部審計(jì)放在了業(yè)務(wù)的對(duì)立面，久而久之內(nèi)部審計(jì)離業(yè)務(wù)越來(lái)越遠(yuǎn)，增加審計(jì)成本的同時(shí)卻降低了審計(jì)的效益，削弱了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的價(jià)值。

企業(yè)為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，精準(zhǔn)高效地預(yù)防并控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，開(kāi)始改革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，提出業(yè)審融合的理念，即將內(nèi)部審計(jì)的職能從完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外，逐漸融入業(yè)務(wù)流程之中，從事后的查錯(cuò)糾弊，逐漸轉(zhuǎn)向事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理改善，助力企業(yè)提升治理能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

在業(yè)審融合模式中，內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門不再是“天敵”，而是相互協(xié)作、親密無(wú)間的戰(zhàn)友。一方面，業(yè)務(wù)部門借助內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地識(shí)別和應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)中遇到的新風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員能更加貼近業(yè)務(wù)，開(kāi)展價(jià)值增值型審計(jì)，眼光不再局限于揪出錯(cuò)誤和舞弊，而是真正站在業(yè)務(wù)需求的角度解決實(shí)際問(wèn)題，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3?業(yè)審融合對(duì)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

3.1?守住業(yè)務(wù)合規(guī)底線

業(yè)審融合將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心前移，將傳統(tǒng)的事后診斷式審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮械念A(yù)防性審計(jì)，從決策源頭和運(yùn)營(yíng)過(guò)程防范企業(yè)違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)重大決策階段，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)整合審計(jì)資源服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略決策，從相對(duì)獨(dú)立和專業(yè)的視角分析企業(yè)決策中潛在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議，防止企業(yè)因決策內(nèi)容或程序違法違規(guī)而遭受損失。在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，當(dāng)業(yè)務(wù)可能存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)預(yù)警并提出規(guī)避策略，預(yù)防損失發(fā)生。

3.2?提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效能

隨著企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)下側(cè)重關(guān)注與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的查錯(cuò)糾弊僅僅能滿足維持企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的底線，卻難以從根本上提振企業(yè)經(jīng)營(yíng)。業(yè)審融合下的企業(yè)增值性審計(jì)更加注重通過(guò)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在跟蹤業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以統(tǒng)籌掌握企業(yè)研、產(chǎn)、供、銷各個(gè)流程的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)部協(xié)同中的“堵點(diǎn)”，以服務(wù)客戶需求、增加客戶價(jià)值為導(dǎo)向，站在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)角度為增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效能提供支持。

3.3?促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略成功

企業(yè)發(fā)展就是一個(gè)不斷設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，戰(zhàn)略決策決定著企業(yè)的發(fā)展方向。傳統(tǒng)審計(jì)是在既定戰(zhàn)略之下實(shí)施的，極少涉及對(duì)戰(zhàn)略本身的評(píng)價(jià)。業(yè)審融合中，內(nèi)部審計(jì)將參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策，除了監(jiān)督?jīng)Q策過(guò)程合規(guī)性以外，更重要的是從相對(duì)獨(dú)立視角審視戰(zhàn)略的科學(xué)性與合理性，即評(píng)價(jià)戰(zhàn)略規(guī)劃是否與企業(yè)愿景、主營(yíng)業(yè)務(wù)、發(fā)展路徑、核心競(jìng)爭(zhēng)力、運(yùn)營(yíng)能力等相匹配，評(píng)估戰(zhàn)略背后的市場(chǎng)、客戶、產(chǎn)品等風(fēng)險(xiǎn)是否清晰可控，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措是否有效，為企業(yè)戰(zhàn)略有效落地執(zhí)行提供保障。

4?業(yè)審融合實(shí)踐應(yīng)用困難分析

4.1?業(yè)審融合的理念貫徹不到位

受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，企業(yè)業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員形成了刻板印象，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“找麻煩的”，只要被審計(jì)盯上就“準(zhǔn)沒(méi)好事”，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)總是敬而遠(yuǎn)之。除了在接受審計(jì)過(guò)程中依照規(guī)章制度予以配合以外，不愿意同內(nèi)部審計(jì)人員有過(guò)多的交往。而內(nèi)部審計(jì)人員受到傳統(tǒng)審計(jì)定位的“約束”，為了保持獨(dú)立性，除開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外，日常工作中也會(huì)盡量遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)。結(jié)果就造成了業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門之間的隔閡越來(lái)越深，業(yè)審融合模式難以推進(jìn)。

造成這種困難的原因主要有：一是企業(yè)高層管理者缺少對(duì)業(yè)審融合的認(rèn)識(shí)，未能將業(yè)審融合的價(jià)值在企業(yè)管理過(guò)程中宣貫，也未曾探究有效的融合方法，導(dǎo)致業(yè)審融合僅停留在企業(yè)的管理概念上。二是企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位尚未轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值與企業(yè)價(jià)值之間缺少必要的聯(lián)系，無(wú)論是管理者還是員工都只看到了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用，業(yè)審融合缺少落地環(huán)境。

4.2?審計(jì)職能難以介入業(yè)務(wù)流程

按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)“三線模型”劃分，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的第三道防線，扮演著相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督者角色，通常是不在業(yè)務(wù)流程之中的。內(nèi)部審計(jì)的工作不同于財(cái)務(wù)、法務(wù)等專業(yè)部門在接收到業(yè)務(wù)部門的協(xié)助要求后直接提供支援，大多數(shù)情況是需要主動(dòng)開(kāi)展工作。由于業(yè)務(wù)流程沒(méi)有交叉，業(yè)審融合下內(nèi)部審計(jì)職能如果要融入業(yè)務(wù)流程就顯得十分困難。即使在實(shí)踐相對(duì)較好的案例中，內(nèi)部審計(jì)也是扮演業(yè)務(wù)咨詢角色，較少作為業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)介入。

造成這種困難的原因主要有：一是如果要在業(yè)務(wù)流程中融入內(nèi)部審計(jì)職能，則必須對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行再造。這對(duì)于業(yè)務(wù)單一、管理簡(jiǎn)單的企業(yè)而言并不復(fù)雜，但對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、部門繁多的企業(yè)而言就十分困難，流程再造成本過(guò)高，多數(shù)企業(yè)更愿意將管理成本投向能直接解決業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的領(lǐng)域。二是企業(yè)缺少科學(xué)的方法論指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)職能在業(yè)務(wù)流程中究竟該放在什么位置，目前沒(méi)有可以參考的根據(jù)，實(shí)踐中需要企業(yè)自行嘗試、磨合，這會(huì)增加企業(yè)管理的試錯(cuò)成本和管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.3?審計(jì)成果的價(jià)值不足

內(nèi)部審計(jì)成果是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的管理問(wèn)題以及提出的審計(jì)建議。在業(yè)審融合模式下，企業(yè)期望內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)更多企業(yè)運(yùn)營(yíng)效能方面的問(wèn)題，并從有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展角度提出改善性和前瞻性意見(jiàn)。然而在實(shí)踐中，即使在價(jià)值增值審計(jì)的導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員主要關(guān)注的仍然是“對(duì)不對(duì)”“有沒(méi)有”“合不合規(guī)”等問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用較小，而關(guān)于“好不好”“效率高不高”“是否有價(jià)值”等問(wèn)題卻難以入手。

造成這種困難的原因主要有：一是內(nèi)部審計(jì)的職能定位尚未完全轉(zhuǎn)變，站位離業(yè)務(wù)較遠(yuǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)了解不夠，難以圍繞解決業(yè)務(wù)自身需求和企業(yè)實(shí)際發(fā)展問(wèn)題實(shí)施審計(jì)。二是缺少價(jià)值增值型審計(jì)方法論指導(dǎo)，未能根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)律、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)特征等研究探索出適配企業(yè)需要的審計(jì)方式方法。三是內(nèi)部審計(jì)人員自身能力和素質(zhì)不足，一方面缺乏業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，難以與業(yè)務(wù)人員在相同“頻段”溝通；另一方面缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)思維，仍舊沿用監(jiān)督與被監(jiān)督的思想做審計(jì)，未能站在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)角度考慮實(shí)際問(wèn)題。

4.4?業(yè)務(wù)與審計(jì)協(xié)同機(jī)制不完善

業(yè)審融合的初衷是業(yè)務(wù)人員在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于遇到的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或現(xiàn)實(shí)困難能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)獲得專業(yè)支持，從而推動(dòng)業(yè)務(wù)成功。這需要良好的溝通協(xié)作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員聽(tīng)到一線的“炮火聲”后能夠立刻做出反應(yīng)并提供相應(yīng)的支援。然而在實(shí)踐中，要么是業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)敏感度不夠或協(xié)作意識(shí)不強(qiáng)，疏于向內(nèi)部審計(jì)人員尋求協(xié)作；要么是內(nèi)部審計(jì)人員掌握的技能和知識(shí)不能匹配業(yè)務(wù)的需求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和審計(jì)的協(xié)同性很差，反而影響了運(yùn)營(yíng)效率。

造成這種困難的原因主要有：一是業(yè)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)審融合中未清晰劃分職責(zé)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做什么、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)做什么、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的哪一階段介入等，都缺少明確的分工安排。二是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺少系統(tǒng)性的管理，未能提前準(zhǔn)備充分有效的應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)業(yè)務(wù)遇到問(wèn)題時(shí)反應(yīng)和應(yīng)對(duì)能力不足。

4.5?缺少數(shù)字化平臺(tái)支撐

近些年，隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為我國(guó)企業(yè)管理變革的一個(gè)重要趨勢(shì)，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)流程通過(guò)數(shù)字化系統(tǒng)從線下轉(zhuǎn)移到線上，大大提升了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。這種變化也讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和隱蔽，在業(yè)審融合下，必須配套建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)。但是在實(shí)踐中，許多企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)和方式，面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和龐雜的數(shù)據(jù)，顯然無(wú)力應(yīng)對(duì)?；蛘吣承┢髽I(yè)雖然建立了審計(jì)平臺(tái)，但與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未聯(lián)通，成了信息孤島，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

造成這種困難的原因主要有：一是企業(yè)高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少重視，由于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值不能像業(yè)務(wù)價(jià)值一樣可以直接形象的體現(xiàn)，所以企業(yè)在進(jìn)行數(shù)字化建設(shè)時(shí)很難將內(nèi)部審計(jì)排到較高優(yōu)先級(jí)。二是企業(yè)數(shù)字化建設(shè)缺少整體的規(guī)劃，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)格式、口徑、儲(chǔ)存邏輯等存在著較大差異，業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間、審計(jì)平臺(tái)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間難以有效聯(lián)通。三是企業(yè)未能統(tǒng)籌系統(tǒng)權(quán)限管理，業(yè)務(wù)部門可能出于不同原因不愿意對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)放系統(tǒng)權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)人員難以獲取到業(yè)務(wù)一手信息。

5?實(shí)施業(yè)審融合路徑探索

5.1?高層引領(lǐng)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

企業(yè)高層管理者要加強(qiáng)對(duì)業(yè)審融式的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式研究，包括總基調(diào)、制度流程、組織和人才結(jié)構(gòu)、成果考核等方面。首先，高層管理者要明確企業(yè)實(shí)施業(yè)審融合的目的和價(jià)值觀導(dǎo)向，也即企業(yè)希望通過(guò)業(yè)審融合達(dá)到何種效果，并將該導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部宣貫，以確保全員對(duì)業(yè)審融合價(jià)值的一致性理解。其次，高層管理者要組織業(yè)務(wù)部門、專業(yè)職能部門和內(nèi)部審計(jì)部門研究討論，制定業(yè)審融合落地的制度和流程，例如可以通過(guò)成立高層協(xié)調(diào)組的方式，協(xié)調(diào)推進(jìn)過(guò)程中的矛盾和需求。再次，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，研究設(shè)計(jì)保障業(yè)審融合落地的組織結(jié)構(gòu)，例如可以按照事業(yè)部或者業(yè)務(wù)線分別設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，與業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同負(fù)責(zé)業(yè)審融合模式建設(shè)，并且根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際需求引入或培養(yǎng)專門的內(nèi)部審計(jì)人才。最后，企業(yè)高層管理者要將業(yè)審融合作為企業(yè)管理變革的關(guān)鍵任務(wù)進(jìn)行管控，制定短期和中長(zhǎng)期目標(biāo)，既包括制度、流程、組織的建設(shè)目標(biāo)，也包括融合后業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率效果的階段性目標(biāo)。

5.2?流程試點(diǎn)，由簡(jiǎn)入繁

企業(yè)要優(yōu)先從結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)適中的業(yè)務(wù)流程入手進(jìn)行業(yè)審融合試點(diǎn)，在試驗(yàn)過(guò)程中不斷修正、優(yōu)化，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步向復(fù)雜業(yè)務(wù)推進(jìn)，最終形成適合本企業(yè)發(fā)展實(shí)際的業(yè)審融合路徑。企業(yè)要對(duì)當(dāng)前所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找到不同業(yè)務(wù)下的相同流程，例如多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在不同業(yè)務(wù)單元都有客戶關(guān)系管理流程，可以以某業(yè)務(wù)單元為試點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)審融合試驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)該業(yè)務(wù)單元中客戶關(guān)系管理流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，既要控制有效性，又要關(guān)注控制的效能。例如企業(yè)在新客戶開(kāi)拓方面以短期業(yè)績(jī)?yōu)榭刂茦?biāo)準(zhǔn)，雖然企業(yè)訂單很多，但缺少戰(zhàn)略大客戶，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品迭代慢、競(jìng)爭(zhēng)力差。內(nèi)部審計(jì)人員可以據(jù)此建議業(yè)務(wù)部門優(yōu)化新客戶開(kāi)拓控制標(biāo)準(zhǔn)，改變短期主義，以支撐企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展為目標(biāo)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。然后內(nèi)部審計(jì)人員要跟蹤流程優(yōu)化后的運(yùn)行情況，定期對(duì)流程績(jī)效進(jìn)行考核，檢查優(yōu)化點(diǎn)能否真正提升業(yè)務(wù)價(jià)值，并在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷改進(jìn)。試點(diǎn)流程完成優(yōu)化后，將試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)向其他業(yè)務(wù)單元下的相同流程推廣，并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行磨合，以此類推逐步將業(yè)審融合推廣到復(fù)雜流程中。

5.3?審計(jì)研究，崗位輪轉(zhuǎn)

企業(yè)要鼓勵(lì)、支持內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展研究型審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的理解，提高內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量和價(jià)值。在研究型審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員要做到以下幾點(diǎn)：一要研究企業(yè)戰(zhàn)略，了解企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，研究企業(yè)未來(lái)將要進(jìn)入的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、客戶群是否足夠明確、市場(chǎng)和客戶帶來(lái)的收益能否滿足企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力、能否為客戶帶來(lái)價(jià)值；企業(yè)所設(shè)計(jì)的商業(yè)模式與企業(yè)實(shí)際能力是否匹配、是否具有持續(xù)盈利的能力。二要研究企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，高層管理者是否具備必要的領(lǐng)導(dǎo)力，權(quán)責(zé)利能是否均衡；企業(yè)的組織架構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)、流程架構(gòu)能否有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略落地；企業(yè)的文化和價(jià)值觀能否對(duì)戰(zhàn)略達(dá)成起到良性作用、企業(yè)是否根據(jù)不同業(yè)務(wù)單元的性質(zhì)營(yíng)造與之相適應(yīng)的企業(yè)文化氛圍。三要研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)結(jié)果，通過(guò)財(cái)報(bào)、經(jīng)營(yíng)報(bào)告分析企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略執(zhí)行的差異，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績(jī)差距和機(jī)會(huì)差距，即哪些業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)達(dá)到而未達(dá)到、哪些市場(chǎng)機(jī)會(huì)應(yīng)當(dāng)抓住而未抓住等。關(guān)于輪崗機(jī)制，企業(yè)可以嘗試讓內(nèi)部審計(jì)人員以支援的角色到一線業(yè)務(wù)部門“蹲點(diǎn)”，參與業(yè)務(wù)實(shí)踐，學(xué)習(xí)積累業(yè)務(wù)知識(shí)，增加對(duì)業(yè)務(wù)的理解，為提高審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)。

5.4?職能創(chuàng)新，強(qiáng)化協(xié)作

企業(yè)要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督逐步擴(kuò)展到業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范咨詢領(lǐng)域，針對(duì)業(yè)務(wù)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的管理和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、困惑等，提出專業(yè)化建議。具體而言，第一，內(nèi)部審計(jì)人員在事前要對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判，例如與業(yè)務(wù)部門共同解讀業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)及政策文件，檢查現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程制度對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避情況；對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)重大損失的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并為業(yè)務(wù)部門制定應(yīng)對(duì)方案；建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)規(guī)章庫(kù)，在業(yè)務(wù)事前及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)提示和規(guī)避建議。第二，內(nèi)部審計(jì)人員要在事中進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤，尤其是對(duì)企業(yè)影響重大的經(jīng)營(yíng)投資類項(xiàng)目，必須全程跟蹤，企業(yè)要向內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和疑點(diǎn)庫(kù)，在業(yè)務(wù)跟蹤過(guò)程中及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)部審計(jì)人員要在事后與業(yè)務(wù)部門共同復(fù)盤運(yùn)營(yíng)過(guò)程，對(duì)于長(zhǎng)期持續(xù)的項(xiàng)目，要定期進(jìn)行復(fù)盤，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)整改情況、風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性、風(fēng)險(xiǎn)控制與業(yè)務(wù)效率的平衡性，以及業(yè)審融合在業(yè)務(wù)決策和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的得失，優(yōu)化協(xié)作機(jī)制。

5.5?數(shù)據(jù)治理，平臺(tái)建設(shè)

首先，企業(yè)要從全局出發(fā)，成立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化中心，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照文字、圖片、音視頻等，對(duì)信息進(jìn)行分類、儲(chǔ)存。其次，要挖掘信息質(zhì)量，剔除數(shù)據(jù)庫(kù)中重復(fù)、錯(cuò)誤和無(wú)效的信息，并按照信息的價(jià)值、使用頻率等指標(biāo)對(duì)信息進(jìn)行排序整理。再次，制定數(shù)據(jù)編譯解碼標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一規(guī)則，利用專業(yè)技術(shù)手段將數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息轉(zhuǎn)化成相同標(biāo)準(zhǔn)、相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)。最后，建立系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化中心作為數(shù)據(jù)傳輸、處理和交互的中轉(zhuǎn)站，對(duì)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)進(jìn)出、權(quán)限、安全保護(hù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)部門要引入并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息、政策法規(guī)信息等通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)融合，并通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的挖掘分析，更加精準(zhǔn)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。打通各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的壁壘，解決數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的有效整合，為線上審計(jì)作業(yè)創(chuàng)造基礎(chǔ)。建立線上審計(jì)工作流程，將審計(jì)立項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、整改跟蹤所有環(huán)節(jié)全部轉(zhuǎn)入線上，提升審計(jì)效率效果。

6?結(jié)論

業(yè)審融合模式在實(shí)踐中需要企業(yè)的各個(gè)層面、各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及各個(gè)部門通力配合，共同朝著實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。業(yè)審融合涉及的層面多、范圍廣，找到更多準(zhǔn)確有效的融合點(diǎn)和融合途徑是今后做好審計(jì)工作仍需要不斷下工夫的方向。這個(gè)過(guò)程必然伴隨著各種各樣的困難，企業(yè)高層管理者、內(nèi)部審計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員需要積極探索業(yè)審融合的路徑，真正做到高層統(tǒng)領(lǐng)、審計(jì)研究及業(yè)務(wù)協(xié)作，通過(guò)業(yè)審融合防風(fēng)險(xiǎn)、提效能、促發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]?黃志媛.價(jià)值增值型業(yè)審融合模式的構(gòu)建及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（11）：123-127.

[2]?戴成莉.ZZ煙草公司業(yè)審融合模式的構(gòu)建與實(shí)踐[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021（20）：71-73.

[3]?孫紅雁.基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)創(chuàng)新[J].理財(cái)，2022（11）：82-84.

[4]?劉耀澤，施尚強(qiáng)，譚偉.基于業(yè)審融合思維的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)政監(jiān)督，2022（19）：95-99.

[5]?吳燕妮.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021（24）：181-183.

[6]?任淼.增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)途徑[J].時(shí)代金融，2019（6）：199-200.

[7]?彭金云.業(yè)審融合視角下電網(wǎng)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)研究——以H公司為例[D].蘭州：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2022.

[8]?陳睿潔.基于業(yè)審融合的增值型內(nèi)部審計(jì)體系研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2020.

[9]?郭玉凡.業(yè)審融合在醫(yī)療行業(yè)反商業(yè)賄賂中的應(yīng)用研究[D].南京：南京審計(jì)大學(xué)，2019.