祝彪

較之傳統(tǒng)的制造業(yè)經(jīng)濟形態(tài)，以共享、體驗為代表的新業(yè)態(tài)更注重產(chǎn)品或服務的迭代速度與智能化程度，因而產(chǎn)品或服務的生命周期較短，而數(shù)據(jù)則成為一種新的生產(chǎn)要素與無形的智慧資產(chǎn)。從這個角度講，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理已然成為現(xiàn)代企業(yè)保持競爭優(yōu)勢、提高價值創(chuàng)造力的重要驅(qū)動?；诖耍恼聦臄?shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的流程、難點與破解策略等方面探討“數(shù)據(jù)”這一智慧資產(chǎn)的重要價值，以提高企業(yè)在新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下的價值創(chuàng)造力。

為完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易機制與市場化運作，明確新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下新舊生產(chǎn)要素的價值創(chuàng)造力，科學評估企業(yè)資產(chǎn)與價值，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理成為會計理論與實務的必然選擇。從處理環(huán)節(jié)或流程上看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)處理除了要堅持穩(wěn)健性與質(zhì)量性原則外，還需要統(tǒng)籌考慮確認、計量、披露等三個環(huán)節(jié)。

資產(chǎn)確認 首先，明晰權屬關系。為推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場機制，明確資產(chǎn)的權屬關系是前提。作為企業(yè)而言，數(shù)據(jù)作為一種資產(chǎn)與生產(chǎn)要素，其存在的實質(zhì)在于協(xié)調(diào)企業(yè)自身的運營體系。在此過程中，難免會產(chǎn)生與傳統(tǒng)有形資產(chǎn)不同的權屬關系，即存在資產(chǎn)所有權與使用權的模糊問題。作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有方而言，同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)往往可以循環(huán)應用，且循環(huán)頻率越高，其邊際成本越低，而邊際報酬越高。例如，以股票、期貨交易公司為例，容易對數(shù)據(jù)的所有權與使用權進行“自我界定”，即通過對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的再加工、深清洗、價值增值進行調(diào)控，從而將數(shù)據(jù)的使用權轉化為所有權。因此，如何確定所擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“排他性”是維護自身權益應考慮的重要問題。因此，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的物理屬性與產(chǎn)權保護機制的不完善，加之網(wǎng)絡完全問題的存在，明晰權屬關系是推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)走向市場化的首要任務。

資產(chǎn)計量 首先，關于資產(chǎn)定價與數(shù)據(jù)聚合的計量價值。基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的物理屬性，在資產(chǎn)定價過程中，既要借鑒傳統(tǒng)資產(chǎn)的評估理論，又要考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)在新經(jīng)濟形態(tài)下的特點。例如，全面分析影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價的主客觀因素，從定價的“區(qū)間”與“均衡”角度探討定價的合理性。需要指出的是，無論是哪一種定價或評估機制，都要考慮定價的實用性，尤其是要適用于企業(yè)當前會計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀，并在實踐中不斷修正與調(diào)整評估方案。此外，在大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈的技術支撐下，數(shù)據(jù)的價值往往以“聚合”形式呈現(xiàn)，即以數(shù)據(jù)整合發(fā)揮規(guī)模價值。從這個角度講，會計處理的對象要以聚合數(shù)據(jù)為主。值得注意的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用往往與其他資產(chǎn)整合運用，因而需要考慮資產(chǎn)整合后的“整體”計量問題，如“股票市值的倒軋法”，即以賬面價值與股票市值差異性評估智慧資本。

資產(chǎn)披露 首先，表內(nèi)確認。當前，數(shù)據(jù)交易類公司往往會出現(xiàn)市凈率虛高的現(xiàn)象。從表面上看，市凈率高可能是由于炒作因素的參與。但是，從數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的角度講，這種“虛高”現(xiàn)象實則是缺乏統(tǒng)一的處理規(guī)范或處理機制，因而無法及時進行表內(nèi)確認。顯然，基于會計信息的穩(wěn)健性原則，要落實數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”的嚴謹性，并根據(jù)資產(chǎn)來源進行初始確認。例如，結合對無形資產(chǎn)的會計處理，對外購型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的買價與相關費用進行計入與攤銷。當然，對于自我研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可圍繞未來現(xiàn)金的凈流量進行計量，以科學反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值。

關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的難點，仍然需要從資產(chǎn)確認、資產(chǎn)計量、資產(chǎn)披露三個環(huán)節(jié)挖掘其處理難點。

確認環(huán)節(jié) 首先，資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的不對等是資產(chǎn)確認環(huán)節(jié)的首要問題。數(shù)據(jù)之所以成為資產(chǎn)，是因為數(shù)據(jù)背后隱含的商業(yè)邏輯，因而數(shù)據(jù)本身并無價值。從這個角度講，對基礎數(shù)據(jù)的搜集與挖掘至關重要。正因如此，在存量方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅不會因挖掘而損耗，反而會因挖掘而產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只是不同企業(yè)對同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)效果存在差異性。這就涉及企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)與辨別能力，如部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在明顯的“時效性”，倘若資產(chǎn)使用超過時效，那么在資產(chǎn)確認環(huán)節(jié)往往會產(chǎn)生數(shù)量與質(zhì)量的不對等問題。

其次，產(chǎn)權歸屬是資產(chǎn)確認的另一個難點。只有做到產(chǎn)權明晰，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易機制才會完善，進而推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化與市場信息的對稱度。當前，所有權與使用權的模糊是明確產(chǎn)權歸屬的關鍵點，也是導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易不公平性的主要原因。盡管學術界對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權研究漸趨成熟，但仍然未形成行業(yè)統(tǒng)一的確權規(guī)則或規(guī)范。事實上，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的異質(zhì)性與多樣化，在會計實務中往往會涉及除所有權、使用權之外的其他權利，如收益權、開發(fā)權等。顯然，確權問題仍然是會計理論與實務面臨的重要問題。

計量環(huán)節(jié) 首先，資產(chǎn)價值評估。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在投資與受益方面存在的不確定性，往往會使未來凈現(xiàn)金流難以正確估計。同時，在現(xiàn)代信息技術的迭代升級過程中，企業(yè)會計人員也難以客觀估計資產(chǎn)的使用年限。從這個角度講，以市場法、收益法、成本法為代表的傳統(tǒng)評估理論并不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估。更重要的是，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估牽涉到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本計量與定價問題。例如，在成本計量方面，對于有交易價格的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可根據(jù)“付出的代價”進行初始計量。當然，對于自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其研發(fā)過程存在更多的不確定性與風險性，如研究的前沿性與滯后性，往往會對資產(chǎn)的實際價值評估產(chǎn)生重要影響。顯然，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的不對稱性導致資產(chǎn)的定價要充分考慮市場競爭對手的研發(fā)情況、機會成本、邊際成本以及購買方的心理需求。

其次，增值的持續(xù)性。數(shù)據(jù)的整合、分析會實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的增值，且這種增值會隨著挖掘深度而持續(xù)擴大。作為自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，為保持市場競爭力，必然要對數(shù)據(jù)進行定期升級與維護。正是在此過程中，數(shù)據(jù)的附加值逐漸累積。可見，對自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行精準確認，在會計實務中可能并不適用。因此，為降低企業(yè)會計的主觀性滲透，是否只對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行初始確認，而在計量環(huán)節(jié)再處理其后續(xù)價值的變動是值得研究的問題。

披露環(huán)節(jié) 從本質(zhì)上講，會計是一種價值管理活動；從職能上講，核算、監(jiān)督、預測、控制、決策、分析等是會計的主要任務。 作為數(shù)字經(jīng)濟時代的基本生成要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)正是創(chuàng)造價值的重要資產(chǎn)。因此，圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行確認、計量、披露，有助于企業(yè)決策者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化與交易機制有更深的認知。但是，基于數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)經(jīng)營類型的多樣化，數(shù)字資產(chǎn)的交易機制尚不成熟，尤其是企業(yè)內(nèi)外部信息之間的不對等，導致資產(chǎn)擁有者與投資者之間的互動機制稍顯滯后。因此，作為一種新興的生產(chǎn)要素，短期內(nèi)構建成熟的數(shù)據(jù)披露機制還有一定困難。

基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的難點，文章將圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、計量、披露等環(huán)節(jié)探討其突破策略。

確認環(huán)節(jié) 一方面，強化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權管理意識。數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種新型的生產(chǎn)要素，是企業(yè)保持競爭力與創(chuàng)造力的動力支撐。從資產(chǎn)管理角度講，其前提是構建完善的交易機制與交易環(huán)境，尤其是要確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性。但無論是技術保護還是知識產(chǎn)權保護與債權保護，在保護數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全方面均存在一定的局限性。因此，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)融入相關法律體系或許是一種有效的突破策略，即將數(shù)據(jù)資產(chǎn)視為無形的物質(zhì)進行物權界定。

另一方面，基于穩(wěn)定原則適當降低資產(chǎn)確認標準。作為會計信息而言，穩(wěn)健性是第一原則，是對企業(yè)生產(chǎn)管理的約束與保護。需要指出的是，考慮到企業(yè)會計人員的主觀性判斷，尤其是在管理層的影響下很可能會出現(xiàn)會計信息質(zhì)量下降的情況。對此，確認環(huán)節(jié)要放松數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件，避免因數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認對企業(yè)經(jīng)營造成影響。

計量環(huán)節(jié) 一方面，健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場交易機制。從資產(chǎn)來源看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是信息技術與市場資源配置共同賦能的結果。因此，推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化交易，既是解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場信息不對稱的有效途徑，也是強化風險管理的必然選擇，更是提高會計信息質(zhì)量的關鍵一環(huán)。從這個角度講，數(shù)字經(jīng)濟時代的數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍然要遵循資源的市場化配置。例如，通過構建數(shù)據(jù)交易平臺，并借助“數(shù)據(jù)+算法”實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的供需平衡。

另一方面，要強化對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風險管控?；跀?shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)投資與預期價值的不確定性，若純粹依靠債務資本，往往會阻礙資產(chǎn)交易市場的健康發(fā)展，進而導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的科學評估。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)要對潛在的安全風險、法律風險、侵權風險以及外部市場風險進行科學的識別。

披露環(huán)節(jié) 一方面，要全方位優(yōu)化資產(chǎn)披露框架，尤其是要從資產(chǎn)用途角度設計契合數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點的計量方法。例如，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目嵌入資產(chǎn)負債表內(nèi)，并在附注中披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體情況，構建具有針對性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報模式。此外，在資產(chǎn)披露環(huán)節(jié)，還要考慮企業(yè)的披露意愿程度，要降低主觀判斷的誤導，在定性與定量結合的基礎上完善披露框架。

另一方面，要優(yōu)化財務報表，確?，F(xiàn)有財務報表在數(shù)字經(jīng)濟時代下的與時俱進，如對新型生產(chǎn)要素的科學嵌入。顯然，這種嵌入是對以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為代表的智慧資本的尊重，有助于為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

作者單位：浙江壽仙谷醫(yī)藥股份有限公司