李亦雯

近年來我國大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展速度較快，傳統(tǒng)審計分析程序已無法滿足新時期財務(wù)報表審計需求，需要積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展財務(wù)報表審計分析程序。為了切實發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)報表審計分析程序中的應(yīng)用價值，相關(guān)單位應(yīng)結(jié)合實際情況探尋合理的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用策略，提升審計分析的效率和質(zhì)量。

在市場經(jīng)濟背景下，分析程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹饕獙徲嫵绦颉Ｈ欢鴤鹘y(tǒng)的審計分析程序存在一些問題，無法有效發(fā)揮出分析程序的應(yīng)用價值。大數(shù)據(jù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析等就可以有效改善傳統(tǒng)的審計分析程序缺陷。但是目前部分單位在財務(wù)報表審計分析程序中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，卻受到某些因素影響，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)技術(shù)在分析程序中的應(yīng)用效果較差，需要有關(guān)單位立足現(xiàn)實狀況設(shè)計科學(xué)的解決對策，切實提高財務(wù)報表審計分析程序的工作效率。

一、大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、財務(wù)報表和審計分析程序概述

大數(shù)據(jù)被用來處理傳統(tǒng)軟硬件和IT技術(shù)無法處理的海量數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息具有爆炸式增長特征。審計分析領(lǐng)域認為，大數(shù)據(jù)具有數(shù)量大、類型多、速度快和價值低的特點，其中數(shù)量大是指大數(shù)據(jù)體量高于TB和PB；類型多是指大數(shù)據(jù)包含結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括html、JSON和XML等形式；非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括文本、音頻和視頻等類型；速度快是指數(shù)據(jù)信息的生成、傳播和記錄等速度非?？?，甚至可以達到實時傳送；價值低是指在海量數(shù)據(jù)信息中價值密度較低。

大數(shù)據(jù)技術(shù)是指大數(shù)據(jù)的應(yīng)用技術(shù)。在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上研究如何將海量數(shù)據(jù)系統(tǒng)、快速且低成本地加工、分析和提取出來。大數(shù)據(jù)技術(shù)包含數(shù)據(jù)處理技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)和可視化技術(shù)。

財務(wù)報表是預(yù)算單位在一定時期資金和經(jīng)濟利潤的會計報表。我國財務(wù)報表的類型、格式和編報要求都是由會計制度制定的，要求企業(yè)定期編報。財務(wù)報表是財務(wù)報告的重要組成部分。國有工業(yè)企業(yè)在報告期末應(yīng)按照會計制度要求分別編制資金平衡表、專用基金和專用撥款表，基建借款和專項借款等資金報表，以及利潤表和產(chǎn)品銷售利潤明細表等利潤報表；國營商業(yè)企業(yè)要報送資金平衡表、經(jīng)營情況表和專用資金表等。財務(wù)報表包含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和財務(wù)狀況變動表、附表和附注等。

審計分析程序是指注冊會計師在研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的過程中，評價財務(wù)信息是否合理。分析程序包含調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不相符或與預(yù)期數(shù)據(jù)產(chǎn)生嚴重偏離的變動因素。審計師可以通過單獨或者組合執(zhí)行審計分析程序進行風(fēng)險評估。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)報表審計分析程序中應(yīng)用的意義

（一）數(shù)據(jù)來源和類型更加廣泛

在大數(shù)據(jù)背景下，信息增長速度較快，數(shù)據(jù)規(guī)模龐大，類型繁多。再加上大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)可以為審計人員提供海量數(shù)據(jù)和豐富的數(shù)據(jù)類型，將跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的審計數(shù)據(jù)傳送給審計人員，拓展審計人員的審計范圍。在海量的信息中，大部分數(shù)據(jù)是以非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化形式存在的，比如政策文件、會議記錄和歷年審計報告等。這些非系統(tǒng)性和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)中蘊含著大量的非財務(wù)信息。當(dāng)審計人員在財務(wù)報表審計分析程序中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)在海量數(shù)據(jù)信息中提取審計證據(jù)，拓展審計證據(jù)的寬度和廣度，避免出現(xiàn)因為審計時間緊張導(dǎo)致審計取證不足的情況出現(xiàn)。此外，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)共享平臺，對比分析被審計單位的上下游以及同行的數(shù)據(jù)信息，從中深挖有效的財務(wù)信息，探尋被審計單位的運營漏洞，提高財務(wù)報表審計分析質(zhì)量。

（二）提高審計分析效率

當(dāng)審計人員將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)報表審計分析程序中時，可以將大量審計數(shù)據(jù)通過預(yù)處理、存儲和加工，去除無用數(shù)據(jù)信息，將應(yīng)用價值高且類型相同的數(shù)據(jù)信息進行歸類管理，從中提取出有效的審計證據(jù)，增強審計人員獲取有效審計證據(jù)的能力。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了時空限制，使審計信息共享更加便捷，降低了審計人員外出取證的時間，減少了審計流程，從而有效提高審計分析效率。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)具有良好的存儲功能，可以將以往審計工作中的紙質(zhì)文檔轉(zhuǎn)成電子形式保存下來。審計人員可以按照工作需求直接在線上調(diào)取有關(guān)數(shù)據(jù)，減少審計人員查閱獲取審計資料的時間，提高審計分析效率。

（三）強化審計分析結(jié)果的客觀性

當(dāng)審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展財務(wù)報表審計分析程序時，可以通過審計分析所有數(shù)據(jù)信息得出審計結(jié)果，不用審計人員結(jié)合職業(yè)經(jīng)驗判斷，防止審計分析結(jié)果受到人為因素影響，降低審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，審計人員可以在審計數(shù)據(jù)采集時期和審計數(shù)據(jù)分析時期，運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，從海量數(shù)據(jù)中高效挖掘出價值高的審計信息，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息進行審計分析，強化審計分析結(jié)果的客觀性。

三、傳統(tǒng)審計分析程序中存在的問題

（一）數(shù)據(jù)獲取來源較單一

財務(wù)報表審計分析需要收集大量數(shù)據(jù)信息、非數(shù)據(jù)信息、財務(wù)信息和非財務(wù)信息等。需要的信息數(shù)量較多，類型廣泛，這樣才能確保審計分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是以往受到審計技術(shù)和時間成本等因素影響，導(dǎo)致審計人員獲取的數(shù)據(jù)總量不足，類型不夠豐富，影響審計分析質(zhì)量。同時，財務(wù)報表審計分析程序需要審計人員運用財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)聯(lián)對財務(wù)信息進行評判。然而相比財務(wù)信息而言，非財務(wù)信息范圍較廣，既包含被審計單位的內(nèi)部組織機構(gòu)和運營項目等，還包含有關(guān)外部同類信息。外部信息覆蓋面較廣，差異較大，內(nèi)容雜亂，導(dǎo)致審計取證難度加大，增加了審計分析程序的投入成本，從而使多渠道收集非財務(wù)信息的目標(biāo)無法有效實現(xiàn)。

（二）非財務(wù)信息處理難度較高

在審計工作中發(fā)現(xiàn)，非財務(wù)信息可以有效解決財務(wù)信息范圍狹小的缺陷，能夠?qū)F(xiàn)有信息資源充分運用到審計分析程序中來，使審計人員在財務(wù)報表審計分析程序中及時發(fā)現(xiàn)審計問題和其他不足之處，提升審計分析效果。但是由于非財務(wù)信息是以半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，這些數(shù)據(jù)信息無法進行量化分析，無法運用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析技術(shù)處理數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致非財務(wù)信息處理難度加大。再者，非財務(wù)信息具有延續(xù)性特征，與當(dāng)年事項、過去事項以及未來事項等密切相關(guān)，如果僅僅依靠審計人員進行數(shù)據(jù)采集、分析和職業(yè)判斷，會影響非財務(wù)信息處理效率。

（三）分析結(jié)果準(zhǔn)確性較差

在財務(wù)報表審計分析程序中，審計抽樣在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)性程序中占據(jù)重要位置，對審計質(zhì)量和結(jié)果具有關(guān)鍵影響。但是如果審計人員開展審計抽樣工作，則會按照工作需求自主過濾部分數(shù)據(jù)信息，習(xí)慣性地按照個人職業(yè)經(jīng)驗判斷抽樣信息，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，加大了抽樣風(fēng)險出現(xiàn)的頻率。同時，對于審計抽樣而言，包含統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，統(tǒng)計抽樣可以科學(xué)地選擇樣本，可以有效降低抽樣風(fēng)險出現(xiàn)的頻率；非統(tǒng)計抽樣中的樣本規(guī)模、樣本分析結(jié)果等都是由注冊會計師根據(jù)工作經(jīng)歷和專業(yè)知識判斷，如果審計人員缺乏工作經(jīng)驗或者能力較差，則會影響審計抽樣分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)報表審計分析程序中的應(yīng)用策略

（一）拓展數(shù)據(jù)采集渠道

自從大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展成熟以來，審計人員可以在開展財務(wù)報表審計分析程序之前，拓展數(shù)據(jù)采集渠道。比如運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)python、Java等研發(fā)數(shù)據(jù)采集程序，按照審計分析需求從有關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺和財務(wù)系統(tǒng)中搜集需要的審計信息。

第一，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從被審計單位的內(nèi)部信息系統(tǒng)比如財務(wù)和會計信息系統(tǒng)、人力資源信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等查取有關(guān)數(shù)據(jù)信息。第二，審計人員可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)從外部其他數(shù)據(jù)來源渠道間接收集數(shù)據(jù)信息，比如從證監(jiān)會、統(tǒng)計局和稅務(wù)局等查找有關(guān)審計信息，開拓數(shù)據(jù)采集渠道，將不同渠道的數(shù)據(jù)源整合起來，提高數(shù)據(jù)總量，豐富數(shù)據(jù)類型，為確保審計分析結(jié)果合理性提供完善的數(shù)據(jù)信息。

（二）注重審計數(shù)據(jù)預(yù)處理工作

在財務(wù)報表審計分析程序中，審計數(shù)據(jù)預(yù)處理工作與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量具有直接關(guān)聯(lián)，對后期審計數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，深究審計數(shù)據(jù)質(zhì)量異常原因具有重要影響。因此，審計人員在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，應(yīng)注重審計數(shù)據(jù)預(yù)處理工作。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將與財務(wù)報表審計分析程序有關(guān)的視頻、音頻和圖畫等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，網(wǎng)頁以及日志等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行集中整合處理，避免審計數(shù)據(jù)被篡改。同時，審計人員還可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對結(jié)構(gòu)不同、差異較大的海量數(shù)據(jù)信息進行系統(tǒng)審核，剔除內(nèi)容重復(fù)、信息不完整且格式不規(guī)范的數(shù)據(jù)信息。將內(nèi)容準(zhǔn)確、完善且格式一致的審計信息保存下來，提升審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，為后期開展財務(wù)報表審計分析程序打好基礎(chǔ)。

（三）轉(zhuǎn)變審計數(shù)據(jù)儲存模式

自從大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)報表審計分析程序中得到大力推廣后，審計數(shù)據(jù)儲存模式出現(xiàn)顯著改變，開始向數(shù)字化、信息化方向發(fā)展。存儲構(gòu)架、存儲設(shè)備以及數(shù)據(jù)訪問體系等也與以往不同。因此，審計人員在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計數(shù)據(jù)存儲模式，利用云計算技術(shù)進行云審計存儲，將大量審計數(shù)據(jù)存儲到多態(tài)虛擬服務(wù)器中。利用現(xiàn)代化信息技術(shù)對虛擬服務(wù)器進行加密管理，確保數(shù)據(jù)存儲的安全性。審計人員在今后組織財務(wù)報表審計分析程序時，可以直接在虛擬服務(wù)器中調(diào)取數(shù)據(jù)，提高審計分析工作的效率。

（四）創(chuàng)新審計數(shù)據(jù)分析方法

以往的審計數(shù)據(jù)分析方法以統(tǒng)計分析法、賬表分析法為主。這些方法只能運用到結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析中，并且無法明確各類數(shù)據(jù)之間的直接預(yù)期關(guān)系，無法滿足大數(shù)據(jù)時代對審計數(shù)據(jù)分析的要求。對此，當(dāng)審計人員在財務(wù)報表審計分析程序中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，應(yīng)積極創(chuàng)新審計數(shù)據(jù)分析方法。運用數(shù)據(jù)挖掘算法和計算機輔助審計系統(tǒng)，采用相關(guān)系數(shù)、移動平均以及線性回歸等分析方法，分析數(shù)據(jù)庫中與財務(wù)報表有關(guān)的同類數(shù)據(jù)，總結(jié)數(shù)據(jù)變動趨勢，對比分析比率差異。這樣既能減少人為因素帶來的財務(wù)報表審計分析偏差，還能改變以往重復(fù)繁雜的審計分析形式，縮短審計數(shù)據(jù)分析時間。例如，審計人員在財務(wù)報表審計分析程序中可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將與財務(wù)報表審計分析有關(guān)的非結(jié)構(gòu)化審計數(shù)據(jù)整理出來。比如會議記錄、訪談記錄和電子郵件等。還可以運用文本挖掘技術(shù)對有關(guān)信息進行文本數(shù)據(jù)分析，并將關(guān)鍵信息抽取和標(biāo)注出來，按照內(nèi)容進行分類處理，從中提取出具有一定價值的數(shù)據(jù)信息，對有關(guān)數(shù)據(jù)信息進行可視化分析，從中探尋審計分析線索，確保審計人員能夠根據(jù)現(xiàn)有審計分析線索準(zhǔn)確找到審計缺陷，強化審計質(zhì)量。

（五）變換審計分析結(jié)果展示形式

以往的審計分析結(jié)果展示形式主要是以構(gòu)建SQL語句為主，但是SQL編寫較為繁雜，對審計人員的職業(yè)能力要求較高，一般審計人員無法運用SQL語句展示審計分析結(jié)果。再加上SQL分析結(jié)果是以二維表格形式展示出來的，數(shù)據(jù)不夠形象直觀。因此，當(dāng)審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，可以應(yīng)用可視化分析技術(shù)比如Tableau、iCharts等展示審計大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，將復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)圖形直觀展示出來。審計人員可以通過審計數(shù)據(jù)圖觀察數(shù)據(jù)信息，深挖審計線索，快速分析審計結(jié)果，提升財務(wù)報表審計分析效率。

（六）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺

過去的財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)共享性較差，并且各單位的審計數(shù)據(jù)分布較為分散，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)資源流通性較差。因此，在財務(wù)報表審計分析程序中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時，應(yīng)積極構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺，設(shè)計統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，將孤立的數(shù)據(jù)信息匯總起來，形成資源豐富且格式一致的審計數(shù)據(jù)庫。此外，有關(guān)單位可以運用云計算技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)審計平臺。通過軟件服務(wù)、平臺服務(wù)和設(shè)施服務(wù)優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計平臺性能，將審計數(shù)據(jù)保存到云端。實現(xiàn)數(shù)據(jù)備份、歸檔和恢復(fù)功能，拓展審計數(shù)據(jù)可存儲空間，確保審計分析可以通過遠程和終端操作實現(xiàn)同步傳送，提升財務(wù)報表審計分析質(zhì)量。同時，有關(guān)單位在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺時，可以組織專人定期對大數(shù)據(jù)平臺更新升級，加大大數(shù)據(jù)審計平臺病毒查殺力度，提高大數(shù)據(jù)審計平臺的安全性能，防止重要信息泄露。

（作者單位：河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）