□文/李 晨

（黑龍江大學 黑龍江·哈爾濱）

[提要］ 資源環(huán)境審計的開展對我國生態(tài)環(huán)境的保護與發(fā)展意義重大，雖然目前我國資源環(huán)境審計狀況與初期相比有了很大改善，但仍具有一定的問題亟待解決。要促進相關審計項目更好地計劃、制定和實施，就要結(jié)合資源環(huán)境審計的多學科性對發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，并進行改進。

自然資源作為人類最寶貴的財富，給人類的成長、進步和發(fā)展奠定了堅實的基礎，人與自然和諧共生是一種最為理想的局面?？呻S著人類社會的發(fā)展，對于自然資源的掠奪和破壞越發(fā)嚴重，環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題成為全世界所面臨的共同挑戰(zhàn)。生態(tài)文明建設是中國特色社會主義事業(yè)的重要內(nèi)容，生態(tài)文明的良好發(fā)展對民族的未來至關重要。我國國土地域遼闊，自然資源也較為豐富，但是人均資源較少，資源利用率較低且浪費現(xiàn)象嚴重，總體狀況不太樂觀。自十八大以來，由于人們對生態(tài)環(huán)境的重視，生態(tài)文明建設逐漸走進了人們的視野，出現(xiàn)在越來越多的領域中，國務院也先后出臺了一系列文件，以促進環(huán)境的保護與發(fā)展。2018 年，中央審計委員會審議通過了《2018 年省部級黨政主要領導干部和中央企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計計劃》，資源環(huán)境審計逐漸作為一項重要的制度來促進環(huán)境的治理、生態(tài)文明的建設和可持續(xù)發(fā)展。審計機關為促進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的實施，對不同自然資源的開發(fā)利用管理、生態(tài)環(huán)境保護情況及其相關的財政、財務收支活動實施審計監(jiān)督，因此涉及的學科知識較復雜、領域較寬泛，相較于傳統(tǒng)的貨幣資金審計有很大變化?；诖?，本文通過分析資源環(huán)境審計所包含的不同學科知識，對其發(fā)展現(xiàn)狀進行研究，以期通過不同的角度對我國資源環(huán)境審計未來發(fā)展的研究提供些許貢獻。

一、理論概述

（一）跨學科研究。在學科創(chuàng)立初期，不同的學科往往都具有一定的獨立性，界限也比較明顯，學者在其擅長的領域內(nèi)進行研究、創(chuàng)新，以期能為學科的發(fā)展做出貢獻。隨著時代的發(fā)展，人們漸漸意識到一些問題的解決往往不能通過單一的學科進行解決，需要多個學科進行合作、研究分析，學科之間的關聯(lián)性更強，學科的整體性和綜合性更強。在整合多個學者的觀點后，可得到以下定義，跨學科研究是一個認知和處理問題的過程，通過整合多個學科的知識理論、思維模式以及相關的信息和數(shù)據(jù)技術等，來提升學生們綜合、發(fā)散性地看待問題和創(chuàng)新性處理問題的能力。我國政府也越來越重視交叉學科人才的培養(yǎng)，在許多科研院校都開設了交叉學科研究課題組和研究學院，跨學科研究的學科地位在快速上升。

（二）資源環(huán)境審計?？傮w來看，資源環(huán)境審計主要針對資金、政策、管理、項目四個方面進行。（1）資源環(huán)境資金征收管理使用情況。主要是對國家下發(fā)的一些專項環(huán)保資金的征收、管理、分配支出和使用進行審計。（2）資源環(huán)境政策執(zhí)行情況。主要檢查國家資源環(huán)保相關政策及執(zhí)行是否落實完善、政策目標是否實現(xiàn)。（3）人民政府主管部門和其他有關行政主管的部門負責人以及所屬各企、事業(yè)單位負責人落實國土資源規(guī)劃管理責任與環(huán)保責任狀況。（4）重大環(huán)境保護項目建設運行情況。包括一些重點環(huán)保項目的設立、投資、建設和運行效果，一些環(huán)境污染項目對環(huán)境造成的影響等。

二、資源環(huán)境審計涉及的多學科體系

資源環(huán)境審計由于審計客體的特殊性，整個審計過程涉及的學科種類較多，對審計人員的要求較高。從宏觀層面上分析，相關政策和配套措施的制定和實施作為資源環(huán)境審計的前提、依據(jù)，要基于一定的理論基礎和我國資源環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀，同時還需要健全的法律環(huán)境來保證實施。因此，宏觀層面上主要涉及哲學、法學等學科。從中觀層面來看，審計工作一定是處于核心地位，在具體開展審計工作前還需要分析不同地區(qū)的領導干部的履責現(xiàn)狀和區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展水平，制定不同的審計方案和相應的指標，這會涉及管理學、經(jīng)濟學等學科。從微觀層面上分析，就涉及具體審計工作的開展，主要有審計程序和審計客體。如，深林資源、大氣質(zhì)量、土壤、水資源以及礦產(chǎn)資源等都可以作為審計的對象，在將這些資源轉(zhuǎn)換成相應的資產(chǎn)進行計量、實施審計程序時，還需要借助一些數(shù)據(jù)庫和計算機軟件分析技術等，這些會用到農(nóng)學、理學和工學等學科專業(yè)知識。資源環(huán)境審計的開展需要這三個層面的相互協(xié)調(diào)以及不同學科的融合運用。

三、國內(nèi)資源環(huán)境審計發(fā)展現(xiàn)狀及困境

（一）審計項目的實施缺乏統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)機制。資源環(huán)境審計項目的開展要根據(jù)不同區(qū)域具體的資源環(huán)境現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展水平制定具體的計劃、方案及程序。不同審計項目之間的關系和實施的先后順序?qū)ξ覈Y源環(huán)境審計的成果取得至關重要，同時審計資源配置的合理性以及中央和地方審計機關的上下聯(lián)動也對審計項目的成功起著關鍵作用。當前，我國的環(huán)境資源與環(huán)保專項審計工作已經(jīng)逐漸從由過去單一的環(huán)保項目資金的審計而逐步發(fā)展形成了包括項目離任審計、跟蹤評價審計在內(nèi)和環(huán)保專項資金審計的多元化內(nèi)容的專項審計監(jiān)督工作格局，只是由于這三個主要方面的審計監(jiān)督內(nèi)容及其之間的統(tǒng)籌與整合還不足，制約了整體審計監(jiān)督工作效果目標的實現(xiàn)。

（二）審計方法缺乏深度融合。隨著時代的發(fā)展和科技的進步，審計方法也有所變化，與大數(shù)據(jù)分析等計算機技術結(jié)合的更加緊密，對提高審計效率和質(zhì)量都發(fā)揮了積極的重要作用。資源環(huán)境審計還應當結(jié)合自身的項目特性與計算機緊密結(jié)合，其中重要的推動力就是大數(shù)據(jù)審計方法的運用。目前在資源環(huán)境審計中存在著結(jié)構(gòu)化與空間化的數(shù)據(jù)分析融和難的問題。一方面就資源環(huán)保相關的數(shù)據(jù)挖掘以及區(qū)塊鏈等先進的前沿技術和更深入的數(shù)據(jù)融合分析還有很大的提升空間，當前在資源環(huán)保方面的財稅等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和收集的空間數(shù)據(jù)的分析都是以基本的方法為主。由于數(shù)據(jù)之間的融合不充分，得到的各方數(shù)據(jù)結(jié)果不全面、不準確，使得資源環(huán)境審計的各數(shù)據(jù)指標可能會出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。另一方面數(shù)據(jù)共享平臺的建設速度以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計時點與被審計領導干部的任職時間段存在差異等問題，也會大大影響審計的效率和效果。

（三）審計結(jié)果運用不充分。審計調(diào)研成果資料的綜合運用形式主要是以各類審計調(diào)研成果報表、審計調(diào)研工作報表、移送審計處理批書、審計調(diào)研報告要情、重要調(diào)研信息要目表等為載體。不過，若真要想達到建立一個有效完整的內(nèi)部審計和監(jiān)測評價系統(tǒng)的基本要求，審計評價結(jié)果系統(tǒng)的實際運用效果仍會有差距。一是在對領導干部的自然資源資產(chǎn)離任審計評價的審計結(jié)果運用上缺少合理公正的內(nèi)部審核與評估機制和嚴格適當?shù)膬?nèi)部問責追究制度，導致對有關單位領導干部審計的結(jié)果獎罰機制不充分完善、不公開。目前，離任審計結(jié)果的影響主要體現(xiàn)在審計發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題上，在發(fā)現(xiàn)相關問題后會直接將證據(jù)移送到紀檢督查等部門，但缺乏針對得出的離任審計意見。二是被審計單位在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題大多和資源環(huán)境保護相關，未能根據(jù)相關資源的保護規(guī)律進行長期、系統(tǒng)性的修復治理仍是現(xiàn)存的一大問題。相關人員也常常是以后續(xù)短期補辦欠缺手續(xù)及處理相關責任人等方式整改，大大減少了審計推動生態(tài)文明建設的作用。三是相關各部門之間缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)規(guī)劃，資源環(huán)境審計與紀檢、監(jiān)察、巡視組以及環(huán)境主管部門之間缺乏及時、有效的溝通，溝通的不充分會降低資源環(huán)境審計的效率，不利于審計結(jié)果的多方向運用和延伸發(fā)展。

（四）審計人員專業(yè)知識缺乏。根據(jù)資源環(huán)境審計的學科體系圖可知，在整個審計過程中涉及的學科種類較多，需要的專業(yè)知識較為豐富，對于全方位、多領域的綜合性人才需求量較大。目前我國相關的審計人員多以會計、審計等財會專業(yè)背景為主，對于資源環(huán)境等其他學科的專業(yè)知識較為匱乏，在審計過程中會遇到較大困難，降低了審計的質(zhì)量。就目前的資源環(huán)境審計隊伍來講，在人員的知識結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及專業(yè)能力等多個方面都還無法滿足現(xiàn)實審計發(fā)展的需求。同時，由于審計方法的變化較大，一些資深的審計人員無法盡快地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計方法的觀點，對于相關的新興技術不熟悉。一些地方審計機關從事資源環(huán)境審計的人員隊伍不固定，人員分配較緊張，且從事資源環(huán)境審計項目的人員往往都是從各個不同的科室進行借調(diào)，很難開展持續(xù)性的長期審計實踐。

四、資源環(huán)境審計發(fā)展策略

（一）加強各機構(gòu)的合作，建設資源環(huán)境審計專項聯(lián)動體系。在原有審計管理體制框架的基礎上不斷地創(chuàng)新，探索建設有效的上下聯(lián)動制度?？梢越⑺?辦-地方審計機關上下聯(lián)動的制度體系。與地方審計機關結(jié)合得更加緊密，充分調(diào)動相關區(qū)域?qū)徲嫏C關的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮其對當?shù)匦姓^(qū)域內(nèi)資源環(huán)境問題熟悉的優(yōu)勢，激勵其主動、創(chuàng)新地開展符合當?shù)貙嶋H狀況的資源環(huán)境審計項目。使業(yè)務司和特派辦雙方互相配合，從而促進形成資源環(huán)境審計的專項聯(lián)動和全面審計監(jiān)督體系。

同時，還可以針對資源環(huán)境審計建立聯(lián)席會議制度，由一個專業(yè)的協(xié)調(diào)小組來主推自然資源資產(chǎn)的審計工作，并與中央特派辦和地方的審計機關積極溝通，通過定期與不定期的會議來匯報和交流其對于自然資源資產(chǎn)審計工作獲得信息和想法。

（二）加快建設多類型數(shù)據(jù)融合分析的數(shù)據(jù)共享平臺。依托自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺把握生態(tài)環(huán)境和自然資源等部門核心數(shù)據(jù)庫的動態(tài)變化，從而有利于跨部門分析評估各庫之間主要的數(shù)據(jù)關系，形成資源環(huán)境審計數(shù)據(jù)的實務模型。還可以建立以具體的審計項目為中心的大數(shù)據(jù)周期審計和跟蹤審計，以具體審計項目的大數(shù)據(jù)為中心，建立高速運行和高容量的數(shù)據(jù)庫。在推動結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析與空間信息數(shù)據(jù)分析的發(fā)展和融合基礎上，建立多類型的數(shù)據(jù)融合分析共享平臺，提升大數(shù)據(jù)審計的分析、判斷力。

（三）建立審計結(jié)果運用一體化機制，加大社會公眾參與度。從頂層設計和制度建設上提升審計結(jié)果運用的層次和水平，建立以資源環(huán)境審計結(jié)果運用為主體的內(nèi)在一體化機制。要想充分發(fā)揮制度的合力，還應當加強審計結(jié)果的透明度，將涉及的審計結(jié)果及時公布，加大社會公眾的參與力度。如果社會公眾能從資源環(huán)境審計結(jié)果中獲得有效的信息，并積極地評價自然資源的保護，會提高公眾保護自然資源的意識和參與資源保護的積極性，從而大大提高自然資源資產(chǎn)的保護效率。

（四）不斷充實資源環(huán)境審計人才隊伍。由于資源環(huán)境審計不僅需要堅實的專業(yè)基礎知識，還有較強的跨學科性，審計機關在定期加強相關人員的培訓時，不僅要及時講授、補充最新的知識和技能，完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務素質(zhì)，還要盡可能為其補充相關的學科知識，為更好地適應資源環(huán)境審計提供充實的人才保障。審計署可以通過集中培訓、遠程網(wǎng)絡教學、召開地區(qū)性的現(xiàn)場會等多種方式，更好地提升培訓的效果。此外，要多引進具有相關多學科學歷背景的人才，成立資源環(huán)境專家儲備人才庫，利用專家的知識為審計工作服務。同時，還可以嘗試建立審計機關與高等院校和科研院所等機構(gòu)的合作機制，通過外聘專業(yè)人士參與相關的審計工作來充實專業(yè)力量，擴大資源環(huán)境審計的研究隊伍。