□文/蘇振濟(jì)

（石家莊市農(nóng)林科學(xué)研究院 河北·石家莊）

［提要］ 由于科研院所的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與財(cái)政部門的會計(jì)科目存在差異，這給科研項(xiàng)目的順利實(shí)施帶來極大的挑戰(zhàn)，導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無法正確地安排資金的使用，從而破壞科研、財(cái)務(wù)以及審計(jì)驗(yàn)收等部門之間的協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致科研項(xiàng)目的結(jié)果缺乏可靠的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重拖累項(xiàng)目的進(jìn)展，也大大削弱財(cái)政資金使用效率。本文對科研預(yù)算科目設(shè)置與會計(jì)科目設(shè)置中的交叉現(xiàn)象和科目界定范圍的匹配度進(jìn)行分析，以便加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的指導(dǎo)，提出對科研預(yù)算科目嚴(yán)格按會計(jì)科目設(shè)置等建議。

科技興則民族興，科技強(qiáng)則國家強(qiáng)?？萍紕?chuàng)新對于一個(gè)國家的發(fā)展至關(guān)重要，不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家實(shí)力的提升，也關(guān)系到國家的核心競爭力和國際地位的提高。因此，我們必須高度重視科技創(chuàng)新，加大投入，培養(yǎng)人才，努力實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新的突破。同時(shí)，我們還要積極推動(dòng)科技創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展深度融合，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。2021 年，我國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入繼續(xù)保持較快增長，國家財(cái)政科技支出穩(wěn)步增加，國家財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出10，766.7 億元，比上年增加671.7 億元，增長6.7%。國家財(cái)政科技支出的增加表明了政府對科技創(chuàng)新的重視和投入，這將有助于提高我國的科技創(chuàng)新能力和水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。同時(shí)，這也為科技創(chuàng)新人才提供了更好的環(huán)境和條件，有利于培養(yǎng)更多高素質(zhì)、有創(chuàng)造力的科技人才。這些措施旨在讓科研單位和科研人員從繁瑣、不必要的體制機(jī)制束縛中解放出來，使其能夠更好地投入到科研工作中，提高我國的科技創(chuàng)新水平和國際競爭力。筆者通過在科研經(jīng)費(fèi)核算工作中遇到的問題，以及處理這些問題采用的方法等，對于科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與財(cái)政會計(jì)科目不一致，歸納整理出一些改革建議，便于他人參考。

一、科研經(jīng)費(fèi)科目與會計(jì)科目設(shè)置匹配性存在的問題

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算系統(tǒng)目前是按政府收支分類中的會計(jì)核算科目設(shè)立的，而科研經(jīng)費(fèi)支出與政府支出會計(jì)科目的“類”“款”“項(xiàng)”之間存在差異，按政府支出分類要求設(shè)置的會計(jì)科目已經(jīng)不能滿足對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求?，F(xiàn)以國務(wù)院辦公廳2021 年8 月5 日公布執(zhí)行的《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》和《2021 年政府收支分類科目》為對照舉例分析。《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》中指出：簡化預(yù)算編制。進(jìn)一步精簡合并預(yù)算編制科目，按設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)三大類編制直接費(fèi)用預(yù)算。直接費(fèi)用中除50 萬元以上的設(shè)備費(fèi)外，其他費(fèi)用只提供基本測算說明，不需要提供明細(xì)。計(jì)算類儀器設(shè)備和軟件工具可在設(shè)備費(fèi)科目列支?！?021 年政府收支分類科目》中沒有設(shè)置“業(yè)務(wù)費(fèi)”科目。根據(jù)“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的要求：審稿費(fèi)按評審費(fèi)歸入“勞務(wù)費(fèi)”；文獻(xiàn)購買按書報(bào)雜志歸入“辦公費(fèi)”，而很多科研預(yù)算不設(shè)置“辦公費(fèi)”科目；版面費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、查新費(fèi)、專利申請費(fèi)、專著出版費(fèi)等一般會簽訂合同，故歸入委托業(yè)務(wù)費(fèi)，實(shí)際上科研預(yù)算中的委托業(yè)務(wù)費(fèi)開支內(nèi)容有明確限定，一般指的是“測試化驗(yàn)加工費(fèi)”和“項(xiàng)目協(xié)作費(fèi)”。在科研項(xiàng)目中的“勞務(wù)費(fèi)”指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給參與項(xiàng)目研究的研究生、博士后、訪問學(xué)者以及項(xiàng)目科研輔助人員等的勞務(wù)性費(fèi)用，以及支付給臨時(shí)聘請的咨詢專家的費(fèi)用等。專家咨詢費(fèi)不得支付給參與項(xiàng)目及其項(xiàng)目管理相關(guān)的工作人員。而在部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目勞務(wù)費(fèi)不含專家費(fèi)，對應(yīng)專家咨詢費(fèi)科目。另外，“間接費(fèi)”在會計(jì)科目中也沒有設(shè)置，只能通過其他商品和服務(wù)支出科目核算?？萍既藛T野外考察、下鄉(xiāng)和技術(shù)咨詢等的長距離活動(dòng)要用車輛，隨著公車改革的實(shí)施，這些科研活動(dòng)只能到租車公司租用汽車。這樣就會在經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及政府審計(jì)過程中帶來一些爭議。

二、預(yù)算執(zhí)行中的會計(jì)科目和科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目的不一致性

科研項(xiàng)目預(yù)算資金下達(dá)后，需要按項(xiàng)目預(yù)算通過財(cái)政一體化平臺系統(tǒng)細(xì)化科研項(xiàng)目科目，如果按項(xiàng)目預(yù)算科目上報(bào)，就和財(cái)政會計(jì)科目不配套而不能直接使用，影響科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。只能根據(jù)科目名稱和科目內(nèi)容，聯(lián)系實(shí)際支出，進(jìn)行逐一比對，既要按預(yù)算支出，又要兼顧會計(jì)核算，還要不影響項(xiàng)目使用，情況較為復(fù)雜。而在項(xiàng)目決算過程中，還需要財(cái)務(wù)人員從已使用的會計(jì)科目中，把關(guān)于一對多或多對一形式的支出進(jìn)行挑減，如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目的間接費(fèi)用包括承擔(dān)單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗，而在財(cái)政會計(jì)核算科目中，分別列入水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)科目進(jìn)行核算，但為了與預(yù)算口徑一致，就必須把這些支出篩選出來重新匯總，無形中又增加了財(cái)務(wù)人員的重復(fù)工作。

從科目數(shù)量上看，預(yù)算科目的增加是必然的，科目越多，說明預(yù)算越細(xì)化，支出也就越嚴(yán)謹(jǐn)，而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算是提高科研項(xiàng)目績效的基礎(chǔ)。從科目內(nèi)容來看，預(yù)算科目涵蓋內(nèi)容過于廣泛，在項(xiàng)目預(yù)算科目間接費(fèi)中，就包括了財(cái)政會計(jì)核算科目中的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、管理費(fèi)用、激勵(lì)科研人員的績效支出等7 個(gè)科目的內(nèi)容，基本上是一對多的模式，而與會計(jì)核算科目對比，其增加、細(xì)化的空間還很大。而通過財(cái)政一體化平臺進(jìn)行細(xì)化的科研項(xiàng)目科目就有了資金額度，這就限定了資金的支出只能在這個(gè)科目范圍內(nèi)列支，這就與國務(wù)院辦公廳2021 年8 月5 日公布執(zhí)行的《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》中除設(shè)備費(fèi)外的其他費(fèi)用調(diào)劑權(quán)全部由項(xiàng)目承擔(dān)單位下放給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)科研活動(dòng)實(shí)際需要自主安排的精神相違背。

科研預(yù)算科目與會計(jì)科目的不一致性可能會導(dǎo)致以下問題：

（一）財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。由于科研預(yù)算和會計(jì)科目的差異，科研經(jīng)費(fèi)的使用情況可能會在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。

（二）結(jié)題審計(jì)困難。如果科研項(xiàng)目存在預(yù)算和實(shí)際支出不一致的情況，結(jié)題審計(jì)時(shí)可能會面臨困難，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

（三）影響科研人員的責(zé)任認(rèn)定。如果科研人員在科研過程中存在虛假列支、結(jié)題不結(jié)賬等問題，會計(jì)科目和預(yù)算科目的不一致性可能會影響責(zé)任認(rèn)定和問題追溯。

（四）影響科研項(xiàng)目的評價(jià)?？蒲许?xiàng)目的評價(jià)和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)通?；谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)費(fèi)使用情況，如果會計(jì)科目和預(yù)算科目存在差異，可能會影響項(xiàng)目的評價(jià)和驗(yàn)收。

因此，為了保證科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和管理，需要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管和審計(jì)，建立完善的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，規(guī)范科研人員的行為，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)的健康發(fā)展。

三、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目與會計(jì)科目改進(jìn)建議

在科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)科目與財(cái)政會計(jì)核算科目的使用上，無法進(jìn)行直接的對接，至今也沒有規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)性文件，嚴(yán)重影響財(cái)政資金的使用功效。而財(cái)政部門一直倡導(dǎo)盤活存量資金，提高資金使用效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種現(xiàn)象有悖于財(cái)政資金使用政策。解決科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目和財(cái)政會計(jì)科目口徑不一致的問題，就需要在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和會計(jì)核算兩方面進(jìn)行考慮。科研預(yù)算科目和會計(jì)科目都是為了規(guī)劃和管理科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用而設(shè)立的。

（一）對于會計(jì)科目改進(jìn)的建議

1、促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)趨同。即在規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置和管理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對影響或限制會計(jì)科目的其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，達(dá)到趨同。如，統(tǒng)一的會計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)由國家會計(jì)工作主管部門進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，作為限制性和基礎(chǔ)性條款予以明確；行業(yè)間會計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)，在國家統(tǒng)一規(guī)范基礎(chǔ)上，可以產(chǎn)生具有行業(yè)屬性的會計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)，既要有統(tǒng)一的行業(yè)歸屬，又要能夠連續(xù)、可比，特別是監(jiān)管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要日益與會計(jì)科目的統(tǒng)一規(guī)范趨同，避免以監(jiān)管權(quán)威強(qiáng)制要求企業(yè)對會計(jì)科目數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，甚至對不耦合數(shù)據(jù)進(jìn)行模糊處理，最終導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確。因此，無論是會計(jì)科目自身、經(jīng)營管理需要，還是監(jiān)管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等，尋求標(biāo)準(zhǔn)趨同是加強(qiáng)會計(jì)科目管理的重要內(nèi)容。

2、加強(qiáng)業(yè)會融合。隨著企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展，會計(jì)科目管理方式方法也需要不斷優(yōu)化，將明確、規(guī)范的會計(jì)科目融合到業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中，按照標(biāo)準(zhǔn)明晰化、使用便捷化、管理信息化，明確責(zé)權(quán)，強(qiáng)化管理，既促使會計(jì)科目成為業(yè)務(wù)人員管理業(yè)務(wù)的工具和抓手，同時(shí)也促使會計(jì)科目跟進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，適時(shí)合理設(shè)置和調(diào)整，將業(yè)務(wù)“語言”和會計(jì)“語言”同步融合到管理過程中，減少“同聲傳譯”，實(shí)現(xiàn)業(yè)會一體化。

總之，會計(jì)科目的提升需要從多個(gè)方面入手，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)趨同、加強(qiáng)業(yè)會融合等都是非常重要的方面。

（二）對于科研預(yù)算科目改進(jìn)的建議

1、完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制制度?？蒲蓄A(yù)算的編制和執(zhí)行應(yīng)適當(dāng)分離，逐步推行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算周期制度，延長預(yù)算編制時(shí)間，為預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范化創(chuàng)造條件。部門預(yù)算編制的要求、預(yù)測、申報(bào)、匯總、審核、批復(fù)及預(yù)算調(diào)整等均應(yīng)統(tǒng)一報(bào)送形式和操作規(guī)程，形成一套完整的規(guī)章制度。

2、確定科學(xué)合理的預(yù)算編制原則和各科目的控制比例。在項(xiàng)目預(yù)算編制過程中要遵循相關(guān)性原則、政策相符性原則、經(jīng)濟(jì)合理性原則。同時(shí)，還要科學(xué)地確定各支出項(xiàng)目的控制比例，比如人員費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)等。

3、細(xì)化會計(jì)科目。會計(jì)科目的設(shè)立是為了記錄和跟蹤科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況。因此，應(yīng)該盡量細(xì)化會計(jì)科目，分類記錄每筆支出的用途和經(jīng)費(fèi)使用情況，以便更好地掌握每筆支出的用途和經(jīng)費(fèi)使用情況。

4、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)核算制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，即核算科研項(xiàng)目的當(dāng)期支出并全部確認(rèn)為收入或費(fèi)用。這種制度存在一些問題，如難以準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的真實(shí)支出情況、難以與政府財(cái)政財(cái)務(wù)對賬等。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更準(zhǔn)確地反映科研項(xiàng)目的支出情況，有利于提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

5、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督?？蒲蓄A(yù)算執(zhí)行監(jiān)督是保障科研經(jīng)費(fèi)使用效益的重要手段。應(yīng)該建立完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，通過獨(dú)立的審計(jì)部門或社會中介機(jī)構(gòu)對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)予以糾正和整改。

6、推行科研信息公開制度。科研信息公開制度可以增強(qiáng)社會對科研項(xiàng)目的了解和監(jiān)督，有利于提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。因此，應(yīng)該推行科研信息公開制度，將科研項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括經(jīng)費(fèi)來源、支出明細(xì)等，予以公開披露，接受公眾監(jiān)督。

7、培養(yǎng)專業(yè)的預(yù)算管理人才。加強(qiáng)預(yù)算管理人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，提高預(yù)算管理的專業(yè)化水平。

8、各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依據(jù)項(xiàng)目的研究任務(wù)，合理合規(guī)地設(shè)置項(xiàng)目的績效目標(biāo)，科學(xué)計(jì)算出經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會生態(tài)效益指標(biāo)、成本指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行率、可持續(xù)影響指標(biāo)、滿意度指標(biāo)等相關(guān)指標(biāo)值。根據(jù)會計(jì)科目的核算要求規(guī)范填報(bào)科研項(xiàng)目的預(yù)算科目開支范圍。

綜上所述，對于科研預(yù)算科目的改進(jìn)，應(yīng)該從完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制制度、確定科學(xué)合理的預(yù)算編制原則和各科目的控制比例、細(xì)化會計(jì)科目、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、推行科研信息公開制度和培養(yǎng)專業(yè)的預(yù)算管理人才等方面入手。

總之，隨著科技經(jīng)費(fèi)的快速增加，加強(qiáng)和有效使用會計(jì)科目，使預(yù)算科目與之相匹配，建立一套完整的科研項(xiàng)目會計(jì)科目核算體系，是財(cái)務(wù)管理部門亟須解決的問題。建立完整的科研項(xiàng)目會計(jì)科目核算體系、加強(qiáng)對預(yù)算編制的指導(dǎo)、加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督、建立科研預(yù)算科目與會計(jì)科目之間的匹配機(jī)制以及建立健全內(nèi)部控制制度等措施都是財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該采取的有效措施，以確保預(yù)算科目與之相匹配，建立一套完整的科研項(xiàng)目會計(jì)科目核算體系。