任東華

（作者單位：北大荒完達(dá)山乳業(yè)股份有限公司）

面對競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，很多企業(yè)通過在內(nèi)部開展內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了加強(qiáng)內(nèi)部管理、優(yōu)化資源配置、控制成本的建設(shè)效果，然而開展任何管理活動(dòng)都不可避免地遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，內(nèi)部控制建設(shè)工作也不例外，因此，乳業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行研究是十分有意義的。

一、乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作特征

（一）全員性

乳業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，在內(nèi)部積極開展內(nèi)部控制工作的主要目的在于防控生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證乳業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的完整安全性，在這個(gè)過程中涉及的部門和員工較多，需要各個(gè)部門共同參與才能夠完成工作，因此乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制是全員參與的。

（二）前瞻性

在乳業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制工作的防控對象具有不確定性，因此需要在事前制定有效的防控風(fēng)險(xiǎn)措施，才能起到提前防控的作用。有效的內(nèi)部控制帶有前瞻性，能夠提升乳業(yè)企業(yè)防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的水平[1]。

（三）精細(xì)性

乳業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理工作比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容也比較全面，因此只有乳業(yè)企業(yè)在經(jīng)營上要實(shí)行精細(xì)化管理，才能夠保證企業(yè)的生產(chǎn)管理質(zhì)量，有效防控經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制工作具有較大的精細(xì)性。

二、乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）企業(yè)管理水平提升的需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，乳業(yè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中的不確定性因素也在不斷增加，行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，因此乳業(yè)企業(yè)需要完善內(nèi)部控制工作。通過有效的內(nèi)部控制，明確各個(gè)部門工作權(quán)限，各個(gè)部門在經(jīng)營過程中能夠各司其職、有序的進(jìn)行工作，在部門之間也可以形成相互監(jiān)督的工作環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)部門工作中的不足，并采用合理的對策予以解決，大大提升乳業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（二）保證資金財(cái)產(chǎn)的安全完整性

通過資金內(nèi)部控制，強(qiáng)化對資金支出額度、支出流程、支出用途等環(huán)節(jié)的管理，保證資金使用的安全性。同時(shí)乳業(yè)企業(yè)通過有效的資金內(nèi)部控制，能夠合理安排現(xiàn)有資金，避免出現(xiàn)大量資金閑置或經(jīng)營資金短缺的問題，可以大大加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金的使用效益[2]。

（三）有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為

乳業(yè)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度過程中，能夠?qū)T工招聘和選擇標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，落實(shí)各個(gè)部門的工作職責(zé)和責(zé)任，通過制定完善的業(yè)績考核機(jī)制，能夠調(diào)動(dòng)和規(guī)范企業(yè)部門與員工的經(jīng)營行為，防止貪污腐敗和徇私舞弊的行為發(fā)生。

三、乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行，但是一部分乳業(yè)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境，這也是內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。一方面，由于部分乳業(yè)企業(yè)的管理者在經(jīng)營過程中，缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致并沒有在內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，制定的內(nèi)部控制制度內(nèi)容也不夠全面，一部分內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付管理層的檢查而制定；另一方面，部分乳業(yè)企業(yè)在內(nèi)部并沒有設(shè)置以董事會(huì)為主的內(nèi)部控制的機(jī)制，沒有構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，直接影響到內(nèi)部控制環(huán)境的完善性。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏合理性

乳業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿在整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)中，內(nèi)部控制活動(dòng)的合理性會(huì)影響到內(nèi)部控制工作的有效性。內(nèi)部控制活動(dòng)主要涉及企業(yè)的信息處理、業(yè)績評(píng)價(jià)、職務(wù)分離、實(shí)物控制等活動(dòng)。部分乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏合理性，主要問題體現(xiàn)在：一方面，在乳業(yè)企業(yè)的資金保管和收付業(yè)務(wù)上的授權(quán)審批制度不夠規(guī)范與完善，不能實(shí)現(xiàn)不相容崗位之間的相互分離，部門之間在開展工作過程中缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和制約；另一方面，部分乳業(yè)企業(yè)沒有規(guī)范財(cái)產(chǎn)管理的工作崗位職責(zé)，在商品驗(yàn)收入庫、保管、發(fā)出、保管等方面存在一些不足，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的缺失和毀損。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問題

目標(biāo)的制定是乳業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的基本前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的分析和辨認(rèn)，現(xiàn)階段部分乳業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還存在一些問題，例如乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善或評(píng)估方法不合理，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)模糊，導(dǎo)致戰(zhàn)略發(fā)展定位失誤，乳業(yè)企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，乳業(yè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍也越來越廣泛，這就對其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和機(jī)制提出了較高的要求，然而一部分乳業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和方法并不能達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這也會(huì)加大內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（四）審計(jì)監(jiān)督工作不到位

部分乳業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由于人員短缺，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員既要處理較多的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，還要負(fù)責(zé)審計(jì)工作，就會(huì)嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率水平。雖然一部分乳業(yè)企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了專門的審計(jì)部門，但是審計(jì)人員在工作過程中容易受到上級(jí)管理思想觀念的影響，不能客觀開展內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和客觀性。同時(shí)一部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在職能弱化的問題，僅僅將內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，缺少對內(nèi)部控制制度是否健全、各部門職能效率等進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度的審計(jì)質(zhì)量。

四、乳業(yè)企業(yè)防范內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）完善內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境

乳業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)條件，因此，乳業(yè)企業(yè)的管理者要從以下幾方面入手，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境進(jìn)行完善：

首先，完善現(xiàn)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。乳業(yè)企業(yè)在內(nèi)部可以設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)監(jiān)督權(quán)的治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)的相互分離、相互制衡。同時(shí)，在設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的過程中，要結(jié)合乳業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置，在內(nèi)部可以設(shè)置經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)等在內(nèi)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各自的工作責(zé)任和權(quán)力，保證各個(gè)部門能夠嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度行使職權(quán)，避免在工作過程中出現(xiàn)權(quán)力重復(fù)交叉的問題，提高機(jī)構(gòu)設(shè)置的高效性和兼容性。

其次，設(shè)置不相容崗位之間的相互分離和審批授權(quán)控制。乳業(yè)企業(yè)在設(shè)置工作崗位的時(shí)候，需要對哪些職務(wù)和崗位是不相容的進(jìn)行明確，也要落實(shí)不同工作崗位的職責(zé)和權(quán)限，制定嚴(yán)格的授權(quán)審批體系，在辦理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候都必須經(jīng)過授權(quán)審批才能夠執(zhí)行。

再次，加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳力度。由于內(nèi)部控制建設(shè)工作屬于一項(xiàng)全員參與性的工作，要通過宣傳教育的方式讓各個(gè)部門和員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也要讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，樹立起員工內(nèi)部控制建設(shè)和防控內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的思想觀念，將內(nèi)部控制建設(shè)理念融入企業(yè)文化當(dāng)中，提升內(nèi)部控制建設(shè)的全員參與性。

（二）構(gòu)建合理的內(nèi)部控制活動(dòng)

資金是乳業(yè)企業(yè)保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，因此在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中，要做好資金內(nèi)部控制工作。一方面乳業(yè)企業(yè)的人力資源部門可以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)管理部門、投資管理中心等其他職能部門，對與資金運(yùn)用相關(guān)的內(nèi)部控制流程以及崗位權(quán)限職責(zé)進(jìn)行重新梳理，按照資金內(nèi)部控制的崗位要求來完善資金內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，明確資金內(nèi)部控制的權(quán)利和職責(zé)劃分，保證資金內(nèi)部控制工作崗位的獨(dú)立性；另一方面乳業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)企劃部門要發(fā)揮出對資金使用過程中的監(jiān)督性職能，把資金劃撥、估值核算、清算等職能劃歸到財(cái)務(wù)企劃部門；在內(nèi)部設(shè)置由財(cái)務(wù)企劃部門、投資管理中心、法律部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、審計(jì)稽核部門人員共同組成的資金風(fēng)險(xiǎn)管理小組，以月度、季度為周期定期對資金使用情況進(jìn)行檢查，做好資金運(yùn)作的事中監(jiān)督。

（三）做好內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

首先，為將風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)，乳業(yè)企業(yè)可以在內(nèi)部成立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，由內(nèi)控辦牽頭組織實(shí)施，明確風(fēng)險(xiǎn)自查工作計(jì)劃，抓準(zhǔn)內(nèi)部監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查等內(nèi)審關(guān)注點(diǎn)，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)自查工作。各處室結(jié)合實(shí)際工作職能，認(rèn)真梳理本處室內(nèi)部各類業(yè)務(wù)流程，全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估財(cái)政監(jiān)管和內(nèi)部管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，為建立健全各項(xiàng)工作制度打好基礎(chǔ)。

其次，完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。乳業(yè)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制過程中，要有效識(shí)別各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況做出合理的風(fēng)險(xiǎn)防控。第一，管理層需要端正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作態(tài)度，在對內(nèi)部控制工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中要統(tǒng)一思想觀念；第二，管理層要定期召開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議，對評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、防控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)工作進(jìn)行總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)交流。

再次，提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。乳業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)的不同階段，會(huì)存在不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此也要提升內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的靈活性，從不同風(fēng)險(xiǎn)特征來進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)估，進(jìn)行差異性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（四）做好內(nèi)部控制的監(jiān)督工作

一方面，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)，可以在監(jiān)督內(nèi)部控制工作中起到重要的作用，部分乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題，嚴(yán)重影響到了乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效力。因此乳業(yè)企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，要給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的工作權(quán)限，避免在審計(jì)工作過程中受到上級(jí)管理者和其他部門的影響，保證內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)性。同時(shí)乳業(yè)企業(yè)也要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，不僅僅要對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要進(jìn)行廣泛的管理審計(jì)，在審核國有企業(yè)內(nèi)部賬目的同時(shí)，要稽核和評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)的工作效率和內(nèi)控制度的完善性[3]。

另一方面，充分利用外部監(jiān)督。乳業(yè)企業(yè)除了通過內(nèi)部監(jiān)督來完善內(nèi)部控制制度以外，還要充分利用好外部的監(jiān)督，構(gòu)建完善的外部監(jiān)督機(jī)制?？梢酝ㄟ^信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來監(jiān)督內(nèi)部控制，進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)的深度和范圍，對內(nèi)部控制工作存在的問題，要做出全面深入的分析，乳業(yè)企業(yè)也要及時(shí)制定科學(xué)合理的整改意見，有效解決內(nèi)部控制工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制工作的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部控制建設(shè)隊(duì)伍

內(nèi)部控制建設(shè)工作需要高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員來完成，因此乳業(yè)企業(yè)的管理者在提高乳制品質(zhì)量、提升銷售量的同時(shí)，也要注重對內(nèi)部控制建設(shè)隊(duì)伍的培養(yǎng)。一方面由于內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，對內(nèi)部控制建設(shè)人員有較高的要求，要對內(nèi)部控制建設(shè)人員進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓(xùn)，聘請專業(yè)的內(nèi)部控制專業(yè)人員進(jìn)行授課，讓內(nèi)部控制建設(shè)人員盡快掌握最新的內(nèi)部控制建設(shè)方法，同時(shí)也要在內(nèi)部制定嚴(yán)格的選拔人才機(jī)制，避免出現(xiàn)“任人唯親”的問題，提升內(nèi)部控制建設(shè)人員的專業(yè)化水平；另一方面乳業(yè)企業(yè)也要注重引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)部控制建設(shè)人員，可以與高校進(jìn)行校企聯(lián)合，為高校管理專業(yè)畢業(yè)生提供就業(yè)實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，這樣既可以保障內(nèi)部控制建設(shè)的人力資源儲(chǔ)備，也能夠緩解高校畢業(yè)生的就業(yè)壓力，提升乳業(yè)企業(yè)的社會(huì)效益[5]。

五、結(jié)語

乳業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中開展內(nèi)部控制建設(shè)是十分有必要的，能夠?qū)ζ浒l(fā)展起到關(guān)鍵性的作用，然而在建設(shè)內(nèi)部控制過程中也必然會(huì)引發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)，因此管理者要結(jié)合引發(fā)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采用合理的對策來防控內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保障內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，將內(nèi)部控制作用發(fā)揮到最大化。