■ 朱文勇

（中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局天津地質(zhì)調(diào)查中心，天津 300170）

中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局是地質(zhì)調(diào)查事業(yè)主要管理部門和技術(shù)支撐服務(wù)部門，圍繞國(guó)家重要能源、礦產(chǎn)資源需求和全國(guó)自然資源工作，全面系統(tǒng)謀劃“十四五”地質(zhì)調(diào)查工作部署，對(duì)保障能源資源安全、加強(qiáng)地質(zhì)災(zāi)害防治、服務(wù)生態(tài)保護(hù)修復(fù)等方面工作提出了一系列新要求。地質(zhì)事業(yè)單位對(duì)照要求并結(jié)合當(dāng)前乃至今后一個(gè)時(shí)期國(guó)家財(cái)政預(yù)算偏緊的形勢(shì)，應(yīng)著力解決預(yù)算管理中存在的突出問題，進(jìn)一步優(yōu)化項(xiàng)目分類設(shè)置，壓減一般性支出，嚴(yán)控“三公”經(jīng)費(fèi)和新增資產(chǎn)配置預(yù)算，將“過緊日子”的理念作為部門預(yù)算管理長(zhǎng)期堅(jiān)持的基本方針。地質(zhì)事業(yè)單位從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等角度出發(fā)，探析地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算管理過程中存在的制約因素，通過在預(yù)算編制中引入作業(yè)成本法，構(gòu)建地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本法模型，從源頭上梳理項(xiàng)目工作量、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)等三者之間的量?jī)r(jià)費(fèi)關(guān)系，從而界定“單位-部門-項(xiàng)目”不同層級(jí)的經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任。這不僅有利于地質(zhì)事業(yè)單位構(gòu)建以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系，也是對(duì)我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理一體化改革的有益探索。

1 地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理的制約因素

地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理貫穿預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程，由于在預(yù)算編制過程中較多關(guān)注項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)分解和績(jī)效指標(biāo)設(shè)置等制約因素重視程度不夠，因此容易發(fā)生地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等三方面相互脫節(jié)的現(xiàn)象，造成項(xiàng)目部分支出事項(xiàng)無預(yù)算、超預(yù)算、資金浪費(fèi)或閑置。同時(shí)，地質(zhì)事業(yè)單位在利用現(xiàn)行項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算時(shí)，由于單位內(nèi)部不同管理層級(jí)的經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任不能有效界定，因此項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不能起到很好的約束和風(fēng)險(xiǎn)警示作用。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目是地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理的核心內(nèi)容，本文主要從地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目角度探討地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理中的主要制約因素。

1.1 預(yù)算編制方法缺乏創(chuàng)新

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地質(zhì)調(diào)查工作的設(shè)備和技術(shù)方法不斷更新進(jìn)步，加之近幾年我國(guó)材料價(jià)格、人工工資等經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化[1]，中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局重新修訂印發(fā)《地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（2021）》，以適應(yīng)財(cái)政撥款的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制，充分發(fā)揮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的支撐服務(wù)作用，該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其他部門項(xiàng)目和商業(yè)性地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目也具有重要的引領(lǐng)、借鑒和指導(dǎo)意義。隨著越來越多的商業(yè)性地質(zhì)行業(yè)單位參與財(cái)政撥款的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作，該預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)中不包括專用設(shè)備折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、利潤(rùn)、稅收等內(nèi)容，以及部分預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)偏低或缺失的問題凸顯[2]。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制主要采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)工作量相乘進(jìn)行測(cè)算。項(xiàng)目工作手段的工作量主要指地質(zhì)調(diào)查區(qū)域面積，物探的面積、化探的數(shù)量，勘探、鉆探的深度等；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分類的工作量主要指人員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和材料費(fèi)等投入的數(shù)量。然而，同一個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算分別采用工作手段和經(jīng)濟(jì)分類兩種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算，容易出現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)關(guān)系匹配度不高等問題[3]。

1.2 預(yù)算指標(biāo)缺乏硬約束力

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算除了業(yè)務(wù)技術(shù)人員和預(yù)算編制人員共同直接參與外，人事、裝備、安全、財(cái)務(wù)等相關(guān)統(tǒng)籌管理部門參與細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的積極性不高。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)下達(dá)后，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)生成項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分類科目預(yù)算指標(biāo)，但不能細(xì)化落實(shí)到項(xiàng)目責(zé)任部門或具體責(zé)任人；在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，單位內(nèi)部部門或相關(guān)責(zé)任人不能對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分類科目預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效分解，這樣會(huì)造成財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)準(zhǔn)確核算提前開支或后期分?jǐn)偟捻?xiàng)目間接費(fèi)用支出。同樣情況下，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)管理經(jīng)常出現(xiàn)委托業(yè)務(wù)工作量調(diào)整、變更情況，但對(duì)委托業(yè)務(wù)中的人財(cái)物消耗情況、工作量完成進(jìn)度、質(zhì)量驗(yàn)收情況等又不能及時(shí)核定確認(rèn)，很難保證委托業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照既定合同任務(wù)工作量安排預(yù)算支出。由于項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)缺乏硬約束力，不能有效界定單位內(nèi)部項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目承擔(dān)部門、綜合管理部門等三者之間的經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任，這與推進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理一體化，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)、增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)硬約束力等方面的工作要求存在一定差距。

1.3 預(yù)算績(jī)效指標(biāo)量化不夠

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目一般具有高風(fēng)險(xiǎn)性、高流動(dòng)性、不確定性等特點(diǎn)。在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，以需求、問題、目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效管理理念還未被項(xiàng)目負(fù)責(zé)人廣泛接受，“重預(yù)算資金分配，輕預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)”的思想觀念仍然存在。一方面，由于長(zhǎng)期缺乏統(tǒng)一的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，缺乏與項(xiàng)目密切相關(guān)的預(yù)期成果及效益性指標(biāo)，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不能很好地反映項(xiàng)目“投入-產(chǎn)出”預(yù)期成果；另一方面，由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成果主要以相關(guān)地質(zhì)信息服務(wù)報(bào)告的形式呈現(xiàn)，對(duì)項(xiàng)目科技成果轉(zhuǎn)化及應(yīng)用服務(wù)重視不足，大多數(shù)項(xiàng)目在設(shè)置預(yù)算績(jī)效指標(biāo)時(shí)多為過程性的時(shí)效指標(biāo)、數(shù)量及質(zhì)量指標(biāo)，缺乏具有實(shí)際針對(duì)性的服務(wù)對(duì)象及客戶滿意度指標(biāo)[4]，較難直接體現(xiàn)項(xiàng)目成果潛在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和資源生態(tài)服務(wù)價(jià)值。因此，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置較為空泛，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；同時(shí)，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主要采用年終預(yù)算績(jī)效自評(píng)方式，個(gè)人主觀性比較大，難以全面反映地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的預(yù)期成果?？傮w看，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效指標(biāo)設(shè)置量化不足，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果很難在下一階段項(xiàng)目預(yù)算管理過程中得到反饋和應(yīng)用，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理水平有待提高[5]。

2 地質(zhì)事業(yè)單位現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制方法

中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局及其所屬單位多為公益一類事業(yè)單位，統(tǒng)一部署實(shí)施國(guó)家基礎(chǔ)性、公益性和戰(zhàn)略性地質(zhì)調(diào)查工作。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算一方面以技術(shù)方案為基礎(chǔ)，主要設(shè)置實(shí)物工作量、委托業(yè)務(wù)事項(xiàng)、設(shè)備技術(shù)投入等活動(dòng)內(nèi)容；另一方面以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，申請(qǐng)財(cái)政預(yù)算資金、合理設(shè)置預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和量化預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，科學(xué)編制地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算[6]。

2.1 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制特點(diǎn)

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本法編制零基預(yù)算，具有速度快、效率高等行政計(jì)劃管理特點(diǎn)。地質(zhì)事業(yè)單位主要根據(jù)本年度任務(wù)下達(dá)的項(xiàng)目工作量申請(qǐng)撥付經(jīng)費(fèi)預(yù)算，即在下達(dá)預(yù)算控制數(shù)內(nèi)，通過工作量和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制[7]。隨著后疫情時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，地質(zhì)事業(yè)單位采用現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，積極從整體工作實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作量進(jìn)行科學(xué)厘定，尤其在合理設(shè)定地質(zhì)調(diào)查重大項(xiàng)目核心工作量及其預(yù)算規(guī)模，大幅壓縮項(xiàng)目非核心業(yè)務(wù)工作量及委托業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等方面，現(xiàn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在關(guān)鍵時(shí)期和核心問題上發(fā)揮了重大引領(lǐng)和支撐服務(wù)作用。在項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制方法具有豐富的經(jīng)驗(yàn)積累和節(jié)省時(shí)間的優(yōu)勢(shì)，在指導(dǎo)地質(zhì)事業(yè)單位工作中發(fā)揮著重要作用。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制的特點(diǎn)和難點(diǎn)在于，一方面如何有效協(xié)調(diào)工作手段和經(jīng)濟(jì)分類科目?jī)煞N預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的匹配關(guān)系；另一方面如何有效協(xié)調(diào)工作量、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)三者之間的量?jī)r(jià)費(fèi)關(guān)系。這種預(yù)算編制方式在一定程度上會(huì)造成項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容相互分離，從而影響單位內(nèi)部不同管理層級(jí)經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任的有效落實(shí)。

2.2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制內(nèi)容

現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制以甲類地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制更具有代表性（甲類地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目以野外活動(dòng)工作量為主），預(yù)算編制的主要內(nèi)容包括技術(shù)方案、預(yù)算方案和績(jī)效考核方案，預(yù)算編制的主要表式為“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（工作手段）”“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（費(fèi)用支出）”“項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)申報(bào)表”。從技術(shù)方案角度來看，項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（工作手段）是按照項(xiàng)目技術(shù)方案確定的工作手段編制項(xiàng)目3年滾動(dòng)預(yù)算支出計(jì)劃。首先，根據(jù)項(xiàng)目工作區(qū)內(nèi)自然地理?xiàng)l件及技術(shù)條件，如：地形等級(jí)、地質(zhì)復(fù)雜程度、網(wǎng)度、點(diǎn)距、AB距、地層分類、巖石等級(jí)、鉆孔深度等，設(shè)計(jì)各項(xiàng)工作手段，投入的實(shí)物工作量；其次，在上述工作基礎(chǔ)上選擇相應(yīng)工作手段的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合地區(qū)調(diào)整系數(shù)分別測(cè)算地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量、化探、物探、遙感、坑探、鉆探、淺井、槽探、巖礦測(cè)試、其他地質(zhì)工作、工地建筑等12項(xiàng)費(fèi)用。從預(yù)算方案角度看，項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（費(fèi)用支出）是按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目編制項(xiàng)目3年滾動(dòng)預(yù)算支出計(jì)劃，主要根據(jù)項(xiàng)目投入的人財(cái)物的數(shù)量指標(biāo)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)分類科目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，分別測(cè)算項(xiàng)目人員費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電暖費(fèi)、郵電費(fèi)、其他交通費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢勞務(wù)費(fèi)、出國(guó)（境）費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、專用材料和燃料費(fèi)、專用設(shè)備費(fèi)、租賃費(fèi)、維修費(fèi)、其他費(fèi)用等17項(xiàng)費(fèi)用[8]。從績(jī)效考核方案角度看，項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)申報(bào)表主要反映項(xiàng)目未來可預(yù)期的成果。首先，編報(bào)項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)中期規(guī)劃總體目標(biāo)和本年度總體目標(biāo)；其次，設(shè)置本年度工作量、預(yù)期成果等數(shù)量指標(biāo)，過程控制及成果級(jí)別等質(zhì)量指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、人才培養(yǎng)等效益指標(biāo)，客戶對(duì)象、滿意度評(píng)價(jià)等滿意度指標(biāo)。在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，技術(shù)方案是預(yù)算方案的技術(shù)基礎(chǔ)條件，預(yù)算方案是技術(shù)方案的貨幣經(jīng)濟(jì)反映，績(jī)效考核方案是技術(shù)和預(yù)算方案的預(yù)期評(píng)價(jià)成果，這三者之間相互依存、互為一體。

2.3 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制方法

現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算分別采用工作手段、經(jīng)濟(jì)分類科目等兩種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，其中，對(duì)委托業(yè)務(wù)工作方案、設(shè)備采購預(yù)算方案、政府采購預(yù)算方案進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置并論證，最后按照統(tǒng)一規(guī)范格式匯總形成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目本年度預(yù)算和3年滾動(dòng)預(yù)算方案。從工作手段角度看，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算主要考慮工作區(qū)域范圍、核心業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、投入工作手段及所需工作量、區(qū)域調(diào)整系數(shù)等相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合工作手段預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，從而編制“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（工作手段）”及相關(guān)工作手段支出明細(xì)表。從經(jīng)濟(jì)分類科目角度看，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算主要考慮項(xiàng)目主要核心業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，投入技術(shù)人員數(shù)量、工作時(shí)間及強(qiáng)度，投入設(shè)備數(shù)量及使用頻率等相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟(jì)分類科目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)材料市場(chǎng)單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，從而編制“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（費(fèi)用支出）”及相關(guān)費(fèi)用支出明細(xì)表。由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算采用這兩種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)進(jìn)行編制，項(xiàng)目中相同的工作內(nèi)容會(huì)存在一定的預(yù)算差異，從而形成“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（工作手段）”和“項(xiàng)目中期支出規(guī)劃表（費(fèi)用支出）”之間相互脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，從不同的視角來看，現(xiàn)行編制方法對(duì)評(píng)價(jià)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制的經(jīng)濟(jì)合理性缺乏統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

3 作業(yè)成本法在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制中的應(yīng)用

地質(zhì)事業(yè)單位需要結(jié)合地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制特點(diǎn)、內(nèi)容和方法等分析地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算管理存在的制約因素，在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制中引入作業(yè)成本法，這對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制、預(yù)算指標(biāo)分解、經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任界定和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)反饋及應(yīng)用具有很好的啟示作用，不僅順應(yīng)了我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理一體化改革趨勢(shì)，也有利于提高地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理的精細(xì)化、科學(xué)化水平。

3.1 作業(yè)成本法概念

為了更好開展成本預(yù)測(cè)與決策，1936年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯在《美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公報(bào)》中提出變動(dòng)成本法，作業(yè)成本理論由此應(yīng)運(yùn)而生。為了進(jìn)一步推廣應(yīng)用，1988年美國(guó)芝加哥大學(xué)的羅賓·庫珀和哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭在《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》一文中對(duì)作業(yè)成本的運(yùn)作流程、成本動(dòng)因選擇、作業(yè)中心庫的設(shè)置及現(xiàn)實(shí)意義等作了深入分析研究，從而全面奠定了作業(yè)成本的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐方法[9]。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心[10]，根據(jù)成本動(dòng)因發(fā)生的因果關(guān)系建立作業(yè)中心庫，將耗用的資源成本分配歸集到相應(yīng)作業(yè)成本上，從而建立起一系列有序的作業(yè)價(jià)值鏈，最終形成產(chǎn)品作業(yè)成本的計(jì)算方法。即將各種資源價(jià)值根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒅苯映杀局苯佑?jì)入項(xiàng)目成本，將主要作業(yè)成本和輔助作業(yè)成本計(jì)入特定項(xiàng)目成本，將不可追溯成本按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入特定項(xiàng)目成本，最后匯總形成各個(gè)項(xiàng)目成本（圖1）。

圖1 作業(yè)成本法基本思路

作業(yè)成本法根據(jù)總成本的動(dòng)因，將直接成本直接計(jì)入項(xiàng)目成本；對(duì)于間接成本歸類到不同的作業(yè)中，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)入對(duì)應(yīng)的成本庫，然后根據(jù)成本庫分配率分別計(jì)入相應(yīng)的項(xiàng)目成本（圖2）。

圖2 作業(yè)成本法基本程序

3.2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算作業(yè)成本法模型構(gòu)建[11]

作業(yè)成本法以地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作手段進(jìn)行作業(yè)劃分，從而建立作業(yè)中心庫，然后結(jié)合作業(yè)動(dòng)因，歸集各類預(yù)算成本費(fèi)用，最終匯總生成項(xiàng)目作業(yè)成本總預(yù)算（圖3）。第一，項(xiàng)目各種資源價(jià)值根據(jù)工作手段建立作業(yè)中心庫，項(xiàng)目作業(yè)中心庫又具體劃分為室內(nèi)作業(yè)和野外作業(yè)。其中，室內(nèi)作業(yè)包括項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、報(bào)告編寫，制圖、遙感解譯等數(shù)據(jù)處理，樣品加工、巖礦測(cè)試分析及數(shù)據(jù)處理，成果報(bào)告、圖件印刷；野外作業(yè)包括地質(zhì)測(cè)量、地形測(cè)繪、物探、化探、鉆探、坑探、淺井、槽探、工地建筑、采樣、地質(zhì)編錄、地質(zhì)勘查工作測(cè)量。第二，根據(jù)項(xiàng)目作業(yè)中心庫的活動(dòng)內(nèi)容將成本動(dòng)因劃分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。其中，資源動(dòng)因包括專用材料和燃料、專用設(shè)備及車輛購置、租賃、維修，房屋租賃，水電暖，紙張等辦公用具；作業(yè)動(dòng)因包括人員、勞務(wù)、差旅、交通、會(huì)議、郵寄、委托業(yè)務(wù)等。第三，根據(jù)項(xiàng)目成本動(dòng)因建立經(jīng)濟(jì)分類科目費(fèi)用成本庫，費(fèi)用成本包括人員費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、專用材料和燃料費(fèi)、租賃費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。第四，計(jì)算成本庫分配率，把費(fèi)用成本匯總生成相應(yīng)項(xiàng)目預(yù)算成本?？傊?xiàng)目各種資源通過歸集同質(zhì)作業(yè)，進(jìn)而歸集同質(zhì)成本，找到能直接反映作業(yè)成本分配率的簡(jiǎn)潔有效途徑，然后進(jìn)行作業(yè)成本法的編制計(jì)算。

圖3 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本思路

構(gòu)建地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算作業(yè)成本法模型可以更好地提高地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制水平。該模型的運(yùn)行機(jī)制如下：①根據(jù)項(xiàng)目作業(yè)中心庫的核心工作手段確定相應(yīng)工作量，并利用工作手段預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算對(duì)應(yīng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)；②根據(jù)項(xiàng)目成本動(dòng)因的活動(dòng)內(nèi)容確定成本形成類型，進(jìn)而選擇成本庫中對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目類型，并確定對(duì)應(yīng)科目類型所需人、財(cái)、物等資源的需求量；③根據(jù)成本庫中經(jīng)濟(jì)分類科目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各類型成本費(fèi)用，其中，直接成本費(fèi)用由預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和工作需求量直接計(jì)算，間接成本由財(cái)務(wù)歷史成本數(shù)據(jù)推測(cè)間接成本費(fèi)率和對(duì)應(yīng)成本需求量計(jì)算得出；④對(duì)于項(xiàng)目中不可預(yù)計(jì)或者不可追溯成本進(jìn)行加權(quán)平均分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用成本；⑤匯總計(jì)算地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算總成本。

該作業(yè)成本法模型構(gòu)建數(shù)學(xué)公式如下：

式中，TCi表示第i個(gè)項(xiàng)目的總成本，DCi表示第i個(gè)項(xiàng)目的直接成本，ICi表示第i個(gè)項(xiàng)目的間接成本，UCi表示第i個(gè)項(xiàng)目的不可追溯成本。

式中，Xij表示第i個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目第j類直接成本動(dòng)因工作量，Sj表示第j類成本庫的費(fèi)用成本定額標(biāo)準(zhǔn)。

式中，Rj表示成本庫第j類的間接成本動(dòng)因的單位成本費(fèi)率，Cj表示成本庫第j類的間接成本費(fèi)用，Yj表示成本庫第j類的間接成本動(dòng)因工作量。

式中，Yij表示第i個(gè)項(xiàng)目消耗第j類的間接成本動(dòng)因工作量。

式中，ω表示不可追溯成本或不可預(yù)見成本。式（1）—式（5）中，i，j，n皆為整數(shù)。

若該模型已經(jīng)測(cè)算核定第i個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算成本，可以進(jìn)一步對(duì)其子項(xiàng)目或者內(nèi)部承擔(dān)部門進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)分解。具體步驟包括：①項(xiàng)目直接費(fèi)用成本按照工作量任務(wù)進(jìn)行分解直接計(jì)算；②根據(jù)間接成本費(fèi)用分配率計(jì)算對(duì)應(yīng)間接任務(wù)工作量，結(jié)合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算間接費(fèi)用成本；③對(duì)不可預(yù)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行平均分?jǐn)?；④匯總該子項(xiàng)目或部門承擔(dān)預(yù)算費(fèi)用成本。總的來看，在整個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制過程中，作業(yè)成本法的應(yīng)用有利于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的分解,有利于細(xì)化“單位-部門-項(xiàng)目”不同預(yù)算管理層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也為后期預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法應(yīng)用于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制，順應(yīng)了實(shí)踐創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需要。在預(yù)算編制過程中，作業(yè)成本法的應(yīng)用直接體現(xiàn)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目各種資源的成本動(dòng)因，直接體現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算管理的不同階段、不同層次需求的經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任，更好地理順了項(xiàng)目工作量、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)等三者之間的量、價(jià)、費(fèi)關(guān)系，從而提高地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算管理的有效性和針對(duì)性。

4 作業(yè)成本法應(yīng)用的啟示

作業(yè)成本法順應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的權(quán)責(zé)發(fā)生制和我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理一體化改革趨勢(shì)，貫穿地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算管理全過程，不但對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員提出了更高的專業(yè)性要求，也需要預(yù)算編制人員具有豐富的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法在地質(zhì)事業(yè)單位預(yù)算管理中的推廣和應(yīng)用，將有利于推動(dòng)落實(shí)我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理一體化工作部署，有利于提升地質(zhì)事業(yè)單位項(xiàng)目預(yù)算管理水平，增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋及應(yīng)用。

4.1 作業(yè)成本法在預(yù)算編制階段的應(yīng)用

在預(yù)算編制階段，通過作業(yè)成本法將項(xiàng)目成本劃分為直接材料成本、直接人工成本、間接成本等，建立相應(yīng)的作業(yè)中心成本庫，有效彌補(bǔ)了現(xiàn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)缺失的問題，有效銜接了兩種不同預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的匹配性差異問題，充分發(fā)揮了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)支撐和技術(shù)引領(lǐng)作用。作業(yè)成本法提高了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性，優(yōu)化了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算編制的合理銜接，提高了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性。

4.2 作業(yè)成本法在預(yù)算支出階段的應(yīng)用

在預(yù)算支出階段，作業(yè)成本法可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)分類科目分解預(yù)算指標(biāo)，更好地統(tǒng)籌了各種經(jīng)濟(jì)資源在項(xiàng)目作業(yè)中的分布，進(jìn)而厘清單位負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等三者之間的關(guān)系，有效落實(shí)單位內(nèi)部不同管理層級(jí)的經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任。作業(yè)成本法在預(yù)算支出方面促進(jìn)了預(yù)算編制和預(yù)算支出的銜接融合，提高了預(yù)算指標(biāo)的硬約束力，為保證地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算支出范圍合理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.3 作業(yè)成本法在預(yù)算執(zhí)行階段的應(yīng)用

在預(yù)算執(zhí)行階段，作業(yè)成本法能夠利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，有利于對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行差異分析，查找出相應(yīng)成本的數(shù)量和價(jià)格差異形成原因。同時(shí)，作業(yè)成本法通過科學(xué)測(cè)算人員、材料、設(shè)備等投入費(fèi)用和稅費(fèi)利潤(rùn)水平，提升了對(duì)委托業(yè)務(wù)工作過程的監(jiān)督管理能力，降低了委托業(yè)務(wù)工作中的財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，有利于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)合同簽訂、資金撥付、工作量進(jìn)度及經(jīng)費(fèi)結(jié)算驗(yàn)收。作業(yè)成本法在預(yù)算執(zhí)行方面的應(yīng)用，推動(dòng)了項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)，提高了項(xiàng)目及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的管控水平[12]。

4.4 作業(yè)成本法在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)階段的應(yīng)用

在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)階段，作業(yè)成本法可以促使項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)設(shè)置從一般性規(guī)范指標(biāo)向核心業(yè)務(wù)工作量指標(biāo)方向轉(zhuǎn)變，從過程指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)向科技成果指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)方向轉(zhuǎn)變，發(fā)揮了項(xiàng)目年終預(yù)算績(jī)效考核的監(jiān)督作用。作業(yè)成本法的應(yīng)用，在績(jī)效考核方面優(yōu)化了項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效考核目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置，提高了項(xiàng)目科技成果的轉(zhuǎn)化及應(yīng)用服務(wù)能力，增強(qiáng)了項(xiàng)目績(jī)效考核結(jié)果的反饋及應(yīng)用水平，為下一階段項(xiàng)目預(yù)算資金投入提供了重要參考依據(jù)。