黃於琴

(海寧市商業(yè)進(jìn)出口有限公司，浙江 海寧 314400)

0 引言

針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展的關(guān)鍵要素，對(duì)于企業(yè)發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建完善、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以此來(lái)保障財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性、可靠性，有利于提高企業(yè)決策水平。 同時(shí)，通過(guò)建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以主動(dòng)識(shí)別和防范財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提高財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。 因此，現(xiàn)代企業(yè)必須要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)加以重視，深入剖析實(shí)踐中的問(wèn)題，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的必要性

首先，優(yōu)化改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，能夠在一定程度上改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境。 由于部分企業(yè)缺少完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，普遍存在諸多問(wèn)題，如外貿(mào)企業(yè)可能出現(xiàn)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)等，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益不理想。 而通過(guò)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境，完善財(cái)務(wù)管理方案、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金籌集、使用、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分配等方面，發(fā)揮其約束、監(jiān)督等作用。

其次，確保資產(chǎn)的完整性、安全性。 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涵蓋內(nèi)容較多，涉及企業(yè)的各方面，當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中，業(yè)務(wù)體量顯著增多、規(guī)模擴(kuò)大，涉足較廣，內(nèi)部資產(chǎn)顯著增多，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，可以保證資產(chǎn)從初期申報(bào)、采購(gòu)，到最終使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，杜絕各類違規(guī)操作，并且盤(pán)活各類閑置資產(chǎn)，避免資產(chǎn)低效化應(yīng)用，保證資產(chǎn)的完整性、安全性[1]。

2 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的問(wèn)題分析

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待改進(jìn)和調(diào)整

第一，現(xiàn)代企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)知不全面，重視度有待提高，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程不明確，一定程度上降低了其實(shí)施的有效性；第二，現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，缺少制度的制約和控制，可能導(dǎo)致工作執(zhí)行力較為薄弱，在工作中不能如期、按時(shí)制約各部門(mén)人員的行為，易產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失；第三，現(xiàn)代企業(yè)工作人員素養(yǎng)有待提升，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度了解不全面，對(duì)其認(rèn)識(shí)局限于表面，自身主動(dòng)性、積極性不足。

2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力缺少剛性

第一，對(duì)于一些易出現(xiàn)舞弊的工作，如現(xiàn)金應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)付賬款等，在配置職務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格遵循職務(wù)不兼容的原則，難以科學(xué)設(shè)置各崗位，不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用，難以保證這些工作有序開(kāi)展，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 如部分外貿(mào)企業(yè)在實(shí)務(wù)中，供應(yīng)商財(cái)務(wù)制度不完善，無(wú)法對(duì)一些關(guān)鍵、重點(diǎn)的工作利用內(nèi)部控制進(jìn)行制約，導(dǎo)致賬目與資金不統(tǒng)一，資金墊付支持生產(chǎn)，影響產(chǎn)品交付；并且外貿(mào)企業(yè)主要客戶群體是國(guó)外客戶，國(guó)外客戶政治原因及逾期無(wú)法收回造成財(cái)務(wù)出口退稅損失，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力較為薄弱。 第二，尚未注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督。 部分企業(yè)沒(méi)有注重這項(xiàng)工作，未能建立完善、健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有創(chuàng)新監(jiān)督方式，無(wú)法積極改進(jìn)和優(yōu)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。

2.3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和應(yīng)對(duì)不到位

根據(jù)實(shí)際狀況來(lái)看，部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍有待完善和改進(jìn)，并且與多元化的需求背道而馳。以上問(wèn)題的產(chǎn)生，核心是現(xiàn)代企業(yè)沒(méi)有考量各方面因素，制訂嚴(yán)格、完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，難以按照實(shí)際流程，完成目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，無(wú)法主動(dòng)識(shí)別和排查各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)清單，難以逐一進(jìn)行應(yīng)對(duì)和防范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)不可控，不能營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，制約了現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。 同時(shí)，部分現(xiàn)代企業(yè)也沒(méi)有制訂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急案例，對(duì)于一些突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)應(yīng)對(duì)和防范，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)由點(diǎn)擴(kuò)大到面。

2.4 內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷普及，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)是未來(lái)主趨，更是提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率、質(zhì)量的重要手段。 就當(dāng)前具體狀況分析，部分現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)不到位，核心是企業(yè)出于成本考量，給予的資金支持較少，無(wú)法引進(jìn)先進(jìn)的軟硬件設(shè)施，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化建設(shè)腳步滯后。 同時(shí)，缺少財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，企業(yè)各部門(mén)間存在信息孤島，信息難以共享互聯(lián)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率有待提升，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效防范和控制[2]。

2.5 內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)尚未改進(jìn)

第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)范圍較小，內(nèi)容不完整。 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)時(shí)，僅注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是否有效、執(zhí)行是否到位等，導(dǎo)致考核內(nèi)容較少，缺少全面性，如部分外貿(mào)企業(yè)在具體實(shí)踐中，業(yè)務(wù)合同執(zhí)行過(guò)程中業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)外部單位評(píng)價(jià)考核不完善，尚未制定科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制考核效果不理想。 第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考核指標(biāo)相對(duì)單一，尚未從多維度、多層面進(jìn)行分析，無(wú)法設(shè)定科學(xué)、合理的考核指標(biāo)，難以評(píng)估各部門(mén)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果，未配置獎(jiǎng)懲和約束機(jī)制，無(wú)法激發(fā)人員工作積極性。 第三，忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考核結(jié)果的利用率，不能將其與人員薪酬獎(jiǎng)金、員工晉升等掛鉤，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系流于形式。

3 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與完善策略

3.1 優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，管理層需要增強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)和內(nèi)容進(jìn)行全面、深入的了解，給予其應(yīng)有的重視程度，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開(kāi)展進(jìn)行正確引導(dǎo)，便于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展。 其次，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、綜合素養(yǎng)，篩選高素養(yǎng)的人才組建專業(yè)隊(duì)伍，由管理層進(jìn)行引導(dǎo)，定期組織開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)活動(dòng)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能、信息素養(yǎng)等，從而高質(zhì)量地開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理活動(dòng)[3]。 例如，在開(kāi)展出口退稅時(shí)，仍面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在物流等單證收集不齊，導(dǎo)致事后補(bǔ)充困難，所以為了防范和消除這些風(fēng)險(xiǎn)，必須提出“一單兩票”，即出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票單、增值稅專用發(fā)票，要求每月核算人員將完整的單據(jù)錄入系統(tǒng)，退稅專管人員將退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并且打印一份交由核算人員進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后交由退稅人員集中審核；及時(shí)將退稅款按運(yùn)編號(hào)劃轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)部門(mén)，核算人員要逐筆進(jìn)行核對(duì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

3.2 增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行剛性

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，為了保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行到位，需要主動(dòng)轉(zhuǎn)變自身思想，采取一系列的策略和方法，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性，具體表現(xiàn)在:第一，對(duì)于易產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)的項(xiàng)目，需要高度重視，必須要遵循崗位不相容的原則，避免崗位職責(zé)交叉重疊或存在空白，如信息管理、單證管理、信用管理、決策咨詢等崗位不能兼任貨幣資金類業(yè)務(wù)，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的效用，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行到位。 第二，注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督。 外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，要注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督工作，配置嚴(yán)密、完善的監(jiān)督機(jī)制，選取日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督等方式，針對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊扣監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)，如合同管理內(nèi)部控制、匯率管理內(nèi)部控制、出口退稅管理內(nèi)部控制等執(zhí)行狀況，快速找到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)和堵點(diǎn)，及時(shí)改進(jìn)和優(yōu)化[4]。

3.3 注重內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、評(píng)估和應(yīng)對(duì)

企業(yè)建立嚴(yán)密、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，并且覆蓋財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)全過(guò)程。 利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)排查、評(píng)估方法和工具，對(duì)各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)清單，按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和流程實(shí)施，對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定其形成原因、影響程度，最終逐一進(jìn)行應(yīng)對(duì)。 尤其對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)為多樣化、交易過(guò)程長(zhǎng)、涉及部門(mén)多、交易環(huán)節(jié)多、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)大等，要主動(dòng)識(shí)別內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，包含應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品合同違約風(fēng)險(xiǎn)、出口退稅政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)等，為了有效把控這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從事前、事中和事后進(jìn)行控制。 首先，在業(yè)務(wù)前內(nèi)部控制，外部企業(yè)要主動(dòng)收集客戶基本資料，建立客戶信息檔案，根據(jù)不同客戶資信情況，采取不同的收匯和貿(mào)易方式，使得內(nèi)部控制材料單據(jù)真實(shí)。 其次，在業(yè)務(wù)中控制中，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)處理控制，按照合同期限按時(shí)收匯，并且督促業(yè)務(wù)部門(mén)催討收匯，并且對(duì)于應(yīng)收賬款可預(yù)先進(jìn)行投保，如出口信用保險(xiǎn)，從而降低賬款不能回收帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

現(xiàn)代企業(yè)要準(zhǔn)確做好市場(chǎng)定位，借助信息化手段和方法，應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，消除各部門(mén)間的信息壁壘，重新整合業(yè)務(wù)流、信息流、資金流，重塑業(yè)務(wù)流程，保證每項(xiàng)工作高效開(kāi)展。 同時(shí)，應(yīng)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以自動(dòng)追蹤各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息，并且對(duì)其分析，找到各項(xiàng)管理活動(dòng)中的不足，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，以此發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化的優(yōu)勢(shì)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率、質(zhì)量。 另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全、可靠地運(yùn)行，需要重視信息安全防護(hù)，及時(shí)引進(jìn)完善的安全防護(hù)技術(shù)，如身份驗(yàn)證技術(shù)、智能防火墻等，確保信息完整、安全。

例如，某企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)包含貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口、食品經(jīng)營(yíng)等，為了保證內(nèi)部活動(dòng)實(shí)施規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，要構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并且緊跟數(shù)字化、信息化時(shí)代發(fā)展潮流，主動(dòng)借助先進(jìn)的信息技術(shù)，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作流程優(yōu)化，提升內(nèi)部控制效率、質(zhì)量，并且獲取了良好的應(yīng)用成效:①加深業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)共享。 應(yīng)用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息互聯(lián)共享，真正消除業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門(mén)各自為政的弊端，加深業(yè)財(cái)融合，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)部門(mén)職能，參與到企業(yè)各項(xiàng)決策中，以提升決策水平。 ②保證每項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)、在線審批。 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，業(yè)務(wù)工作邊界十分明晰，明確各部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)，使得各環(huán)節(jié)工作從原本線下審批轉(zhuǎn)移為線上審批，節(jié)省大量的時(shí)間、成本，并且在線識(shí)別各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)工作的落實(shí)，有利于提升現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性，因而必須要做好以下幾方面:第一，擴(kuò)大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考核范圍，保證考核內(nèi)容完整、全面，既要考評(píng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又要注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果考評(píng)，保證考評(píng)內(nèi)容較為全面、完整。 第二，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考評(píng)指標(biāo)，從定量、定性等方面分析，客觀評(píng)估財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行成果，以增強(qiáng)人員責(zé)任心，主動(dòng)參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施中。 第三，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考評(píng)結(jié)果利用率，將其與人員薪酬獎(jiǎng)金、員工晉升等掛鉤，激發(fā)人員工作積極性、主動(dòng)性，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績(jī)效考核的作用，幫助現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展。

4 結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低運(yùn)營(yíng)成本、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。 但是，現(xiàn)代企業(yè)在具體實(shí)踐過(guò)程中，受多重因素的制約，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果不理想，制約了企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。 因此，企業(yè)為了獲取理想的成效，必須注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施，厘清實(shí)踐中影響因素，及時(shí)改進(jìn)和調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效用的發(fā)揮，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。