□文/ 于杰敏

（陜西理工大學 陜西·漢中）

［提要］環(huán)境信息披露不僅對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重要作用，也是外部利益相關者進行社會監(jiān)督的重要基礎，因此提高我國煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露水平尤為關鍵?；诖耍疚囊悦禾啃袠I(yè)為例，對煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進行描述，并對存在的問題進行剖析，從而提出提高煤炭業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的對策，以推動我國“雙碳”目標的實現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

近年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，導致環(huán)境污染問題日益突出。針對這一問題，黨的二十大報告既對我國過去生態(tài)文明建設工作進行了回顧，又對今后持續(xù)推進環(huán)境污染防治工作提出了新思路。然而，我國對煤炭資源的依賴度仍未改變，煤炭依然是我國社會大眾所需要的主要能源。經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾愈發(fā)尖銳，煤炭企業(yè)作為最大的污染源，有責任努力改善生態(tài)環(huán)境。因此，本文對煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露展開了研究，希望能為提高我國上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量提供一定參考。

一、煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露必要性

環(huán)境會計信息披露符合企業(yè)內(nèi)外部需要。從利益相關者理論的視角來看，企業(yè)不能僅將股東利益放于首位，而應包括企業(yè)整體以及政府部門、投資者、社會公眾，甚至自然環(huán)境等受到企業(yè)日常經(jīng)營影響的客體。公司的發(fā)展離不開各利益相關者，因此公司在進行決策時要考慮到這些客體的利益。

（一）滿足企業(yè)外部使用者的需求

1、政府有關部門。煤炭企業(yè)進行環(huán)境信息披露，能夠讓政府對企業(yè)的環(huán)境資源利用、環(huán)境污染與治理等情況有較全面的了解。同時，環(huán)保部門也能夠及時了解到企業(yè)所處區(qū)域環(huán)境的整體狀況，對公司做出的社會貢獻能有客觀的評價。這對于我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及實現(xiàn)“雙碳”目標都有著重要意義。

2、投資者。越來越多的投資者開始關注企業(yè)的環(huán)境責任和可持續(xù)發(fā)展狀況，環(huán)境信息披露作為外部約束機制，為投資者提供更加全面的信息，幫助他們做出決策。此外，隨著煤炭行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)推進，環(huán)保投入不斷增加，特別是綠色金融支持力度加大，煤炭企業(yè)經(jīng)營效益提升明顯。因此，對于煤炭企業(yè)而言，如果希望獲得更多的投資和資金支持，就必須向投資者展示其環(huán)保情況。

3、債權人。企業(yè)環(huán)境信息的披露將會影響債權人的經(jīng)濟利益。為了保證公司的資金安全，債權人會日益重視企業(yè)的環(huán)境績效，并且會根據(jù)公司的環(huán)保表現(xiàn)來合理評估貸款風險。

4、社會公眾。隨著“雙碳”目標的提出，社會公眾逐漸認識到“綠色發(fā)展”的重要性，環(huán)保意識普遍提升。煤炭企業(yè)的生存與發(fā)展與環(huán)境的關系愈發(fā)緊密，企業(yè)要想在市場上吸引更多的消費者，就必須樹立良好的形象，這就要求對環(huán)境信息進行披露。

（二）實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展需要。2021 年通過的《上市公司信息披露管理辦法》，進一步明確了煤炭企業(yè)在改善環(huán)境上的義務與職責，要求企業(yè)在環(huán)境保護工作上加以核算和反映，披露其環(huán)境會計信息。另外，由于傳統(tǒng)會計忽略了環(huán)境因素，使得企業(yè)管理層無法全面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營績效，造成公司內(nèi)部使用者無法根據(jù)企業(yè)真實情況做出正確的決策。因此，企業(yè)進行環(huán)境信息披露有利于企業(yè)領導者更好地處理其委托的義務，同時通過社會環(huán)境評估機構(gòu)對其進行全面的考核，從而以實施企業(yè)的環(huán)境管理。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）制度要求。1989 年，我國頒布了《環(huán)境保護法（試行）》，使企業(yè)開始了對環(huán)境會計信息披露的實踐。2007 年《環(huán)境信息公開（試行）》的出臺意味著對企業(yè)全面開展環(huán)保信息公開工作。同年，證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》是對信息披露行為的總括性規(guī)范。2021年生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，是深化環(huán)境信息依法披露制度改革的重要舉措。以上制度體現(xiàn)出我國已逐漸重視并規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的行為。

（二）披露內(nèi)容。目前，煤炭企業(yè)主要披露的環(huán)境信息包括廢水、廢氣、固體廢物排放情況以及環(huán)境保護投入、環(huán)評報告等。這些信息往往僅涵蓋了企業(yè)的基本情況，內(nèi)容多以定性信息為主，沒有數(shù)據(jù)支撐，缺乏深度和細節(jié)。同時，部分管理層為了樹立良好形象，不愿意披露企業(yè)的負面消息，從而導致披露內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不可靠等。

（三）披露渠道。當前，我國煤炭企業(yè)在面對環(huán)境事件時主要以文字形式進行披露，且以定性信息為主。很多企業(yè)缺乏環(huán)保意識，僅是應付環(huán)境信息披露的工作，導致披露內(nèi)容多樣，披露渠道各不相同，造成了企業(yè)披露的信息不完善且不具有可比性。另外，我國企業(yè)對于環(huán)境信息的披露主要為歷史信息，雖然能在一定程度上反映公司對于環(huán)保工作的執(zhí)行情況，但對未來可能出現(xiàn)的環(huán)境問題無法提供建議，也難以進行環(huán)境績效考核，無法滿足利益相關者的需要。

三、存在的問題

（一）管理層不重視環(huán)境信息披露。煤炭企業(yè)作為重要的能源礦產(chǎn)供應商，其生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成了較大影響。然而，許多煤炭企業(yè)的管理人員并未充分意識到環(huán)境信息披露的重要性。首先，在披露內(nèi)容上僅滿足法定的最低披露要求，缺乏主動公開環(huán)境信息的積極性，造成企業(yè)的環(huán)境責任無法充分呈現(xiàn)；其次，煤炭行業(yè)的特殊性會讓企業(yè)承擔更多的社會責任，而管理層會因為環(huán)境成本、企業(yè)形象等因素，往往在進行環(huán)境信息披露時不充分或隱瞞負面信息。

（二）披露方式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容不全面。國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的方式主要有兩種，分別為獨立型報告與補充型報告。煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露采取的方式仍然是以年度報告與社會責任報告結(jié)合的補充型報告為主。因為現(xiàn)有的規(guī)章制度沒有形成統(tǒng)一的行業(yè)標準與評判指標，所以導致煤炭企業(yè)之間難以橫向?qū)Ρ?。補充型報告的披露方式較為滯后，獲取的相關信息不夠全面與完整，且分布較為散亂，不利于信息使用者快速獲取信息。此外，我國沒有頒布出一套完整的獨立的環(huán)境報告，企業(yè)沒有參照性文件，無法進一步提升企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量。

（三）專業(yè)的環(huán)境會計人員不足。環(huán)境會計是一門由于當下環(huán)境惡化從而衍生出來的新興學科，它不同于傳統(tǒng)會計，不僅要有專業(yè)的會計知識，還需要對環(huán)境、生物等專業(yè)進行衡量。而我國環(huán)境會計起步較晚，相關的環(huán)境會計專業(yè)人員較少，供不應求，而企業(yè)能準確掌握環(huán)境會計相關技能的會計人員更是少之又少。沒有專業(yè)的環(huán)境會計人員，企業(yè)就不能保證環(huán)境信息披露的質(zhì)量，這是所有重污染企業(yè)都面臨的共性問題。

（四）信息披露監(jiān)管不足。在對環(huán)境會計信息進行監(jiān)管時，主要依靠政府監(jiān)督和社會公眾監(jiān)督。而環(huán)境信息披露的相關法律法規(guī)不夠健全，針對環(huán)境信息披露的內(nèi)容、格式等方面的標準和要求目前還沒有統(tǒng)一的指導性文件。雖然我國已有一些監(jiān)管部門負責環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作，但在實際監(jiān)管的過程中，部門間職責不明確，無法切實解決問題，執(zhí)法力度也不夠。此外，公眾收集的信息主要來源于媒體，社會大眾的監(jiān)督力度會非常有限。而媒體會受外部的干預，無法做到輿論監(jiān)督。

四、對策建議

（一）提高管理層環(huán)境信息披露意識。在“雙碳”目標下，煤炭企業(yè)應該積極踐行環(huán)境保護理念。企業(yè)管理層應加強對環(huán)境問題的認識和了解，通過與專家或機構(gòu)合作，獲取更全面的環(huán)境數(shù)據(jù)。企業(yè)應制定并執(zhí)行嚴格的環(huán)境管理政策，加大對環(huán)保設施建設和技術改進的投入。同時，加強與政府監(jiān)管部門和利益相關方的溝通與合作，及時披露環(huán)境信息，并接受外部監(jiān)督與評估。

（二）完善相關法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計信息披露體系。我國在環(huán)境會計信息披露方面尚處于探索階段，還未形成一個完整的法律體系。正因缺乏法律的強制約束，未對企業(yè)披露環(huán)境信息有具體要求與格式，導致企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度不夠，這無疑阻礙了我國環(huán)境信息披露方面的發(fā)展。因此，我國必須完善相關的法律法規(guī)，以此規(guī)范企業(yè)的行為。對此提出以下建議：

第一，完善環(huán)境披露有關法律制度。有關部門可借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情，制定出切實可行的法律條款，嚴格規(guī)定企業(yè)披露內(nèi)容、披露形式以及獎懲機制等，讓政府部門在行使其強制管理權時可以有法可依，給企業(yè)提供一個風向標，從而督促企業(yè)注重對環(huán)境的保護，提高企業(yè)自身的環(huán)保意識和環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。

第二，規(guī)范環(huán)境信息披露標準。全面的環(huán)境信息披露應當包括與環(huán)境相關的財務性與非財務性兩個方面。其中，財務方面主要有與環(huán)境有關的資產(chǎn)、負債、成本、收益等會計項目；而非財務方面主要有企業(yè)的環(huán)保理念與機制、環(huán)保目標、相關政策、污染物排放量以及企業(yè)對環(huán)境保護的措施等。在環(huán)境信息披露內(nèi)容上，可以強制要求企業(yè)對污染治理、環(huán)境投資、廢物利用等信息進行定量性披露，不能簡單文字概括，詳細用數(shù)字披露，使信息更加具體與客觀。

第三，完善相關的規(guī)章條例。相關部門應當出臺相應的規(guī)章條例以應對不同行業(yè)環(huán)境會計信息的獨特性，對法律條款的內(nèi)容進行細化與完善，以彌補相關法律的缺失，健全披露標準，建立統(tǒng)一的行業(yè)標準與評判指標，使行業(yè)之間能夠進行對比。另外，財政部門、環(huán)保部門等國家部門可以共同進行討論，制定獨立的環(huán)境報告，對企業(yè)環(huán)境信息披露的行為進行規(guī)范。當企業(yè)有參考依據(jù)進行披露，也可以有效改善信息披露上的隨意性與選擇性。建立明確的環(huán)境信息披露體系，才能讓企業(yè)披露的環(huán)境信息更有可靠性；再加上有強制的法律法規(guī)，有法可依，違法必究，企業(yè)會提高對環(huán)境的重視，進一步使企業(yè)經(jīng)濟效益與社會環(huán)境效益相統(tǒng)一，增強企業(yè)實力，促進我國經(jīng)濟增長。

（三）加快培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才。我國會計專業(yè)人員市場廣闊，競爭極為激烈，而市場上專業(yè)的環(huán)境會計人才又少之又少，這就要求我國必須加快培養(yǎng)環(huán)境會計人才。傳統(tǒng)會計人員不同于環(huán)境會計人員，環(huán)境會計不僅僅局限于對資金的計量，更是要注重自然環(huán)境、資源以及資金成本等綜合性核算。在培養(yǎng)人才的途徑上，政府可以安排財政部門專業(yè)人員到院校開展環(huán)境會計課程，也可以定期集中對會計人員進行培養(yǎng)，并且通過考試篩選出合格的環(huán)境會計專業(yè)人員。企業(yè)可以聘請環(huán)境會計人才，對企業(yè)員工進行培訓，學習先進的工作經(jīng)驗，提高員工的綜合能力。與此同時，會計人員也可以觀看網(wǎng)絡教學視頻，提高自身專業(yè)能力。另外，政府應對環(huán)境會計人員制定獎勵機制，體現(xiàn)出國家對環(huán)境會計人員的重視，從而讓更多的會計人員逐漸將目光轉(zhuǎn)向環(huán)境會計?？傊?，人才是第一資源，人才是一切發(fā)展的關鍵因素。通過培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員，企業(yè)可以補充其人力資源，以此提升企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，從而帶來良好的社會風尚。

（四）加強社會監(jiān)督力度。要想保證企業(yè)環(huán)境信息披露的可靠性，社會各界應充分發(fā)揮監(jiān)督職能。首先，我國政府應該加強對重污染企業(yè)的監(jiān)管，對其進行嚴格要求，并與相關環(huán)保部門、財務部門建立起一套科學的環(huán)境審核制度體系，根據(jù)規(guī)定對企業(yè)進行審核與監(jiān)督。其次，政府部門應該加快環(huán)境審計建設，構(gòu)建環(huán)境會計審計制度，保障第三方審計能依據(jù)體系做事，能合理、合法地評估與審查企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。最后，政府可借用媒體的力量，由社會大眾監(jiān)督企業(yè)，以此提升企業(yè)環(huán)境信息披露的水平。一方面政府可以通過媒體大力宣傳環(huán)境保護的重要性，增強社會公眾的責任感；另一方面媒體輿論的監(jiān)督會對企業(yè)造成一定程度的壓力，企業(yè)要想為人們樹立良好的企業(yè)形象，尤其是煤炭業(yè)，必然會努力改善其環(huán)境信息披露，提高整體環(huán)境披露的質(zhì)量，逐步達到經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一。

綜上，隨著“雙碳”目標的提出，各大煤炭企業(yè)紛紛向“綠色低碳發(fā)展”轉(zhuǎn)型，環(huán)境信息披露對于利益相關者了解企業(yè)履行環(huán)保責任情況發(fā)揮了重要作用。我國煤炭企業(yè)信息披露存在的問題主要有：（1）管理層不重視環(huán)境信息披露；（2）披露方式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容不全面；（3）專業(yè)的環(huán)境會計人員不足；（4）信息披露監(jiān)管不足。對此，針對性地提出了可行性建議，希望企業(yè)能夠提高環(huán)保意識；國家能完善相關法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計信息披露體系，加快對專業(yè)人才的培養(yǎng)，全社會發(fā)揮監(jiān)督作用，進一步提高煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，從而推動我國可持續(xù)發(fā)展。