□文/郭 丹 尚 杰

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江·大慶）

［提要］ 近年來頒布的審計(jì)準(zhǔn)則多次強(qiáng)調(diào)在審計(jì)工作中運(yùn)用注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的重要性。提高審計(jì)職業(yè)判斷一直是學(xué)者關(guān)注的熱門話題。無論從審計(jì)過程還是會計(jì)師事務(wù)所的整體效益來看，合理運(yùn)用會計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制都是提高審計(jì)職業(yè)判斷的重要途徑。本文結(jié)合工作實(shí)踐，分析會計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制在薪酬福利、考核晉升和精神激勵(lì)三個(gè)方面對審計(jì)職業(yè)判斷的影響，并提出相關(guān)建議。

近年來，審計(jì)行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也面臨著一系列問題，頻繁出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例使得會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制問題變得極為重要。而審計(jì)人員作為會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的主要資源之一，提高其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵途徑。雖然審計(jì)人員的職業(yè)判斷依賴于自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、會計(jì)和審計(jì)知識以及個(gè)人能力，但環(huán)境因素也會對審計(jì)判斷產(chǎn)生影響，其中會計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制是重要的環(huán)境因素之一。因此，從審計(jì)判斷控制的角度來說，選擇有利于提高審計(jì)判斷的員工激勵(lì)機(jī)制對會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的意義。

一、激勵(lì)機(jī)制與審計(jì)職業(yè)判斷

（一）激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是為了激發(fā)員工的主觀能動性，更好地實(shí)現(xiàn)主客體之間的相互作用而建立的科學(xué)管理制度。在這種管理制度中，融入了激勵(lì)措施，用來刺激員工，激發(fā)他們的內(nèi)在驅(qū)動力，促使特定行為的發(fā)生，建立員工和組織之間良好的關(guān)系，提高員工的工作滿意度，并激勵(lì)他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織設(shè)定的目標(biāo)而付出更多努力。要使激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮有效作用，需要有科學(xué)的激勵(lì)方法和措施作為基礎(chǔ)，對員工進(jìn)行全方位的物質(zhì)和精神方面的激勵(lì)。一旦激勵(lì)機(jī)制形成并開始運(yùn)行，它會迅速在組織層面產(chǎn)生作用，并將組織的運(yùn)行狀態(tài)穩(wěn)定在特定的動機(jī)之中。從心理角度來引導(dǎo)員工建立相應(yīng)的目標(biāo)動機(jī)，提高工作效率，為組織的發(fā)展提供更大的推動力。

（二）審計(jì)職業(yè)判斷。何為審計(jì)判斷，國內(nèi)外學(xué)者討論的角度多樣，迄今為止尚未對其形成完全一致的認(rèn)識。綜合國內(nèi)外各種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為：審計(jì)職業(yè)判斷是注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)工作中，根據(jù)其專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制和相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評估和判斷的過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員會綜合運(yùn)用所掌握的信息和相關(guān)準(zhǔn)則，結(jié)合自身的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，來判斷審計(jì)對象是否存在重大錯(cuò)誤、遺漏或違規(guī)行為。審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性和合理性對于保證審計(jì)工作的質(zhì)量和有效性至關(guān)重要。因此，審計(jì)人員需要具備扎實(shí)的會計(jì)和審計(jì)知識，熟悉相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，并且具備良好的分析和判斷能力。在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，他們還需要能夠靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图记蓙磉M(jìn)行判斷。通過準(zhǔn)確的審計(jì)職業(yè)判斷，可以確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性，為組織和相關(guān)利益相關(guān)者提供有價(jià)值的信息。

二、不同激勵(lì)要素對審計(jì)判斷的影響

（一）薪酬福利對審計(jì)判斷的影響。在20 世紀(jì)初，被稱為“科學(xué)管理之父”的弗雷德里克·泰勒提出了員工的工作積極性應(yīng)由金錢所激勵(lì)的觀點(diǎn)。根據(jù)這一觀點(diǎn)，人們在工作中所做出的行為和選擇都是為了最大限度地滿足個(gè)人的利益目標(biāo)。在組織中，經(jīng)濟(jì)報(bào)酬被認(rèn)為是引導(dǎo)員工工作行為和績效的主要激勵(lì)手段，因?yàn)榻M織通常以經(jīng)濟(jì)報(bào)酬作為首要籌碼來滿足員工對經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的需求，以保護(hù)自身利益。

這種現(xiàn)象在會計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)人員身上尤為明顯。一方面審計(jì)人員常常通過比較收益來衡量社會公平性，收益差距對不同個(gè)體的激勵(lì)效果有所影響，并可能影響他們的工作滿意度。在同一級別的人員中，基本工資不受學(xué)歷等因素影響，職位晉升也沒有區(qū)別，這讓優(yōu)秀的人員感到不平等和不被重視。此外，項(xiàng)目獎(jiǎng)金在分配時(shí)沒有考慮到個(gè)人工作任務(wù)的差異，而是根據(jù)在項(xiàng)目上的時(shí)間和人員級別進(jìn)行同等分配，這導(dǎo)致項(xiàng)目成員的工作積極性不高，嚴(yán)重影響工作效率。另一方面會計(jì)師事務(wù)所的工作通常集中在年末，而技術(shù)人員的薪資與參與業(yè)務(wù)的多少成正比。因此，在繁忙季節(jié)，事務(wù)所會以不良競爭的方式爭奪市場資源，并通過降低成本來實(shí)現(xiàn)利益最大化。由于時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重，許多審計(jì)人員承受著巨大的壓力。過重的壓力可能對審計(jì)人員產(chǎn)生消極影響。一些技術(shù)人員對目前的薪資狀況不滿意，可能會導(dǎo)致執(zhí)行任務(wù)時(shí)敷衍了事，這樣做缺乏對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，嚴(yán)重降低了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

綜上所述，薪酬福利是影響審計(jì)判斷的一個(gè)重要因素。如果會計(jì)師事務(wù)所能建立有效的薪酬制度，可以提高審計(jì)人員職業(yè)判斷的動力，激勵(lì)他們更加投入、敬業(yè)和謹(jǐn)慎地從事審計(jì)工作。這將使他們對被審計(jì)事項(xiàng)有更深入的了解和更全面的掌握，做出的審計(jì)判斷也將更加準(zhǔn)確，有助于提高審計(jì)判斷的績效。

（二）考核晉升對審計(jì)判斷的影響。考核晉升是一種評價(jià)員工工作質(zhì)量和績效的方式，并且是現(xiàn)代企業(yè)制度下激勵(lì)員工努力工作的有效手段。對于知識型員工來說，他們更加注重自我實(shí)現(xiàn)的滿足，對個(gè)人職業(yè)生涯的成長有不斷的追求。作為知識型員工的審計(jì)師也有強(qiáng)烈的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)愿望，因此公司制下的考核晉升機(jī)制對審計(jì)師也能夠產(chǎn)生激勵(lì)作用。一方面在審計(jì)工作中，由于工作量大、時(shí)間緊迫等原因，審計(jì)人員有時(shí)會出現(xiàn)疏忽和錯(cuò)誤。然而，如果審計(jì)人員意識到自己的工作表現(xiàn)會影響到職業(yè)發(fā)展和晉升，他們就會更加努力地工作，提高工作質(zhì)量和效率，從而提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。但如果沒有明確的晉升標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，審計(jì)人員可能會因?yàn)楦械讲槐还龑Υ?，認(rèn)為自己的職業(yè)前景受限，缺乏發(fā)展空間和提升的機(jī)會，這就可能導(dǎo)致他們對工作的不滿和失望，影響他們對工作的投入程度和工作質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量下降，錯(cuò)誤和疏漏增加，從而影響審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性。另一方面考核晉升可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而提高審計(jì)判斷的能力和水平。在考核晉升的過程中，審計(jì)人員會接受上級領(lǐng)導(dǎo)和同事的評估和反饋，了解自己的工作表現(xiàn)和不足之處。通過這種方式，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)自身存在的問題和不足，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)和提高。這些改進(jìn)和提高的措施可以幫助審計(jì)人員提高審計(jì)判斷的能力和水平，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

綜上所述，考核晉升機(jī)制的不完善會對審計(jì)人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。缺乏激勵(lì)和動力、缺乏發(fā)展機(jī)會、不公平和不公正以及降低工作質(zhì)量和效率都是可能出現(xiàn)的影響。因此，建立公平、公正和有效的考核晉升機(jī)制對于保持審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平和工作質(zhì)量是至關(guān)重要的。

（三）精神激勵(lì)對審計(jì)判斷的影響。馬斯洛需求理論提出人的需求是有不同層次的，按照對自身重要性水平來進(jìn)行排序，從簡單的衣食住行到精神層面的自我實(shí)現(xiàn)。當(dāng)?shù)蛯哟蔚男枨蟮玫綕M足后，人們就會逐級升級更高層次的需求，這就成為了人們不斷努力的內(nèi)在動力。其中，精神激勵(lì)是人類最高層次需求，而且遵循以人為本的原則，可以滿足審計(jì)人員心理上的需求。一方面隨著互聯(lián)網(wǎng)社會的發(fā)展和思想的進(jìn)步，員工越來越重視精神激勵(lì)，對周圍和諧的人事關(guān)系也有著更大的需求，但會計(jì)師事務(wù)所卻仍然采用老式的管理方式，過于側(cè)重職員薪酬層面的激勵(lì)，對精神激勵(lì)卻略顯不足。員工感受到工作只是領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)，自己去完成，不需要有自己的想法和創(chuàng)新，好像只要機(jī)械地完成任務(wù)，其他發(fā)生什么都與自己無關(guān)。這種管理方式無法讓員工感受到工作帶來的自主感和參與感，難以滿足員工對精神獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)實(shí)需求，也無法從精神層面多樣、充分激發(fā)職員工作熱情和內(nèi)生動力。如果審計(jì)人員缺乏工作熱情和積極性，對工作產(chǎn)生厭倦感，會影響他們對工作的投入程度和工作質(zhì)量。另一方面雖然精神激勵(lì)適用對象覆蓋了全體員工，但經(jīng)常條件過于強(qiáng)調(diào)“資歷”，相應(yīng)的大會表揚(yáng)激勵(lì)方式無法施加于多數(shù)員工，這使得精神激勵(lì)機(jī)制在實(shí)踐中主要服務(wù)于中高層管理者，嚴(yán)重打擊了基層審計(jì)人員的積極性，他們可能會因缺乏動力和積極性而無法提高工作質(zhì)量和效率，從而影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

綜上所述，精神激勵(lì)現(xiàn)如今已成為會計(jì)師事務(wù)所不可或缺的激勵(lì)機(jī)制。精神激勵(lì)的缺失會降低審計(jì)人員的工作熱情，甚至嚴(yán)重可能導(dǎo)致人才流失。因此，建立多樣化的精神激勵(lì)機(jī)制以提高審計(jì)人員的工作熱情和工作質(zhì)量是必不可少的。

三、會計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化建議

（一）薪酬福利。對于絕大多數(shù)非管理層的員工來說，物質(zhì)生活的改善確實(shí)是工作的重要目標(biāo)之一。薪酬的高低不僅會影響員工的穩(wěn)定性，還是衡量員工知識和技能水平的重要指標(biāo)，同時(shí)也代表了個(gè)人在企業(yè)或社會中的地位。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須采取合理的薪酬福利制度。一般會計(jì)師事務(wù)所的薪酬由基本工資、績效獎(jiǎng)金和其他福利構(gòu)成。基本工資體現(xiàn)的是行業(yè)平均工資，會計(jì)師事務(wù)所可以略上調(diào)基本工資，使其高于行業(yè)的平均水平，員工會從心里感受到企業(yè)對自己的重視；并且不同職位的基本工資應(yīng)有適當(dāng)?shù)牟罹啵宦毼灰惨凑找欢?biāo)準(zhǔn)設(shè)置差額；績效獎(jiǎng)金主要與員工的工作完成情況來掛鉤，員工就會盡力工作，提高審計(jì)判斷能力。

此外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)實(shí)行靈活的福利制度。福利是職工在工資、獎(jiǎng)金紅利以外的一種激勵(lì)與保障措施，如醫(yī)療、保險(xiǎn)、休假等保障措施。只有這些福利措施真正得到落實(shí)，很好地解除員工的后顧之憂，才能使其全身心地為企業(yè)服務(wù)。事務(wù)所可以增加一些其他的福利來吸引和留住人才，例如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和企業(yè)年金。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以報(bào)銷基本醫(yī)療保險(xiǎn)無法覆蓋的費(fèi)用，企業(yè)年金是對養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充。這些福利措施能夠有效激勵(lì)知識型員工。

每個(gè)事務(wù)所都應(yīng)建立科學(xué)的薪酬福利機(jī)制，以鼓勵(lì)注冊會計(jì)師不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，從而獲得更多回報(bào)。同時(shí)，在事務(wù)所內(nèi)部營造比貢獻(xiàn)、比水平、比能力的良好氛圍，使員工在為事務(wù)所做出貢獻(xiàn)的同時(shí)提升自身的價(jià)值。這樣的機(jī)制和氛圍將有助于提高員工的工作積極性和工作質(zhì)量。

（二）考核晉升。審計(jì)人員解決了基本的生活問題后，他們會把關(guān)注力放在工作內(nèi)容能否促進(jìn)自己今后的發(fā)展、對實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值有沒有幫助上面。沒有人喜歡平庸和碌碌無為，特別是對知識型員工，而且許多員工已經(jīng)在自己的崗位上工作多年，對工作流程非常熟練，他們希望公司能給予他們更多展示技能的機(jī)會，并愿意接受更具挑戰(zhàn)性的任務(wù)，以提升自己的技能水平。

為了建立一個(gè)公平公正的晉升制度，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定公開細(xì)化的考核評估標(biāo)準(zhǔn)。量化和數(shù)據(jù)化的績效評估是評估員工表現(xiàn)的關(guān)鍵，可以讓員工清楚地了解自己在過去特定時(shí)期所做的工作和完成情況。首先，明確技能列表，列出所有審計(jì)師應(yīng)具備的技能，并對每項(xiàng)技能進(jìn)行等級評估。其次，進(jìn)行案例測試，在工作淡季定期為審計(jì)師提供判斷案例，以測試他們的審計(jì)判斷能力。最后，進(jìn)行360 度評估，評估審計(jì)師在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中的表現(xiàn)，如項(xiàng)目質(zhì)量、時(shí)間控制等。

同時(shí)，完善晉升標(biāo)準(zhǔn)。晉升應(yīng)更加注重審計(jì)師在判斷上的表現(xiàn)、在團(tuán)隊(duì)中的合作與協(xié)調(diào)能力以及客戶那里獲得的正面反饋和評價(jià)，而不僅僅是工作量或工作年限。鼓勵(lì)審計(jì)師定期參加培訓(xùn)和研討會，這應(yīng)成為晉升的一個(gè)重要條件。董事會經(jīng)過討論后，應(yīng)將具備上一級職務(wù)工作能力的人提升到相應(yīng)的崗位上。人力資源部在告知晉升結(jié)果時(shí)，應(yīng)將評價(jià)依據(jù)反饋給所有員工，而不僅僅是一個(gè)分?jǐn)?shù)，讓員工明白自己的付出與產(chǎn)出息息相關(guān)。

通過制定這些詳細(xì)的考核晉升機(jī)制，會計(jì)師事務(wù)所可以更系統(tǒng)地提升審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力，并為他們其提供公平、公正的晉升機(jī)會。

（三）精神激勵(lì)。在社會復(fù)雜、工作強(qiáng)度較大的今天，事務(wù)所員工的內(nèi)心世界更加容易空虛，全面多元化的精神激勵(lì)和有效的激勵(lì)機(jī)制是當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所所缺乏的并且應(yīng)該重視的問題。關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所的精神激勵(lì)，可從以下幾個(gè)方面展開：第一，榮譽(yù)表彰激勵(lì)。事務(wù)所可以定期公開比較員工的工作成果，并對排名前列的員工進(jìn)行表彰，例如建立榮譽(yù)墻、企業(yè)宣傳冊、制作崗位標(biāo)兵標(biāo)牌等方式對優(yōu)秀員工進(jìn)行介紹和展示；對在工作中表現(xiàn)突出的員工委以相對其以前任務(wù)更重要的工作，或者可以將重要的工作任務(wù)委托給表現(xiàn)突出的員工，或?qū)⒁粋€(gè)工作細(xì)分為小塊，分別安排員工負(fù)責(zé)，明確任務(wù)和責(zé)任，提高員工的工作地位和自信心。第二，尊重并施加情感關(guān)愛。在工作中，會計(jì)師事務(wù)所要平等對待每一位員工，尊重員工，員工才能夠更好地尊重工作和單位，以主人翁的身份去完成每一件工作。在說話語言方面，對員工說話要客氣有禮貌，做到不嘲笑不輕視，同時(shí)要認(rèn)真聽取員工對于工作上的意見，廣集思議，便于更好地開展工作。在施加情感方面，在以往的基礎(chǔ)上更加關(guān)注細(xì)節(jié)，讓員工對會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生強(qiáng)烈的歸屬感和責(zé)任感。例如，組織集體活動、提高優(yōu)雅的辦公環(huán)境、重視員工的工作餐營養(yǎng)品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)慰問員工生活并解決員工的實(shí)際問題，讓員工感到被關(guān)注和尊重。

綜上所述，當(dāng)人的物質(zhì)需要得到滿足后便會注重精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)精神上的慰藉更能夠激發(fā)員工的工作積極性，更能體現(xiàn)員工的需求。因此，這些激勵(lì)方式能促使成員渴望將事情做得更為完美，努力提高審計(jì)判斷質(zhì)量，獲得更大的成功。

四、研究總結(jié)

現(xiàn)如今，我國會計(jì)師事務(wù)所處于快速發(fā)展時(shí)期，提高審計(jì)人員職業(yè)判斷對事務(wù)所在競爭激烈的市場環(huán)境中提升整體競爭力是非常重要的。本文通過研究三個(gè)激勵(lì)因素對審計(jì)判斷的影響發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)激勵(lì)通過給予員工實(shí)實(shí)在在的獎(jiǎng)勵(lì)，如工資和獎(jiǎng)金，來肯定和贊賞他們的貢獻(xiàn)，提高員工的工作熱情和積極性，從而激勵(lì)他們更加努力地工作；而精神激勵(lì)通過贊美、表揚(yáng)、關(guān)注等方式，增強(qiáng)他們的工作滿意度和忠誠度，使他們在工作中取得更好的成績。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該綜合考慮兩種激勵(lì)方式，根據(jù)具體情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以最大限度地激發(fā)審計(jì)人員的潛力和審計(jì)判斷能力。