熊科偉 趙佳莉 劉小麗

（1.江西贛粵高速公路股份有限公司，江西南昌 330013；2.江西財經(jīng)大學(xué)，江西南昌 330013）

一、引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，中國高速公路的發(fā)展也獲得了較好成效。江西省成為中國高速公路發(fā)展的典型代表之一，從1996 年南潯高等級公路建設(shè)開通以來，截至2022年，江西省高速公路里程已達(dá)6728.29 千米，高速公路逐漸形成了一個龐大的網(wǎng)絡(luò)，高速公路的管理與養(yǎng)護(hù)也被提上日程。

具體而言，江西省高速公路主要受4 種不同的主體管轄。一是江西省高速公路投資集團(tuán)有限公司設(shè)立的大型高速公路管理中心及高速公路開發(fā)公司和X 公司負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)的高速公路運(yùn)營管理；二是地方政府設(shè)立的高速公路管理處，管理本地區(qū)部分高速公路；三是非政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)的高速公路的運(yùn)營管理；四是江西省投資公司對其投資的高速公路進(jìn)行管理。2014 年，在上述不同運(yùn)營管理模式主體的運(yùn)營與推動下，江西省成為全國第三個實(shí)現(xiàn)縣縣通高速的省份；2020 年，江西省高速公路里程已達(dá)6234.10 千米。2022 年，省高速公路里程又升至6728.29千米，穩(wěn)居全國第十位。

持續(xù)擴(kuò)大的高速路網(wǎng)，一方面為群眾帶來了出行的便捷，另一方面也不可避免地產(chǎn)生了繁重的公路養(yǎng)護(hù)任務(wù)。因此，通過高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控來提升養(yǎng)護(hù)效能成為研究熱點(diǎn)。要統(tǒng)籌好養(yǎng)護(hù)與“定價”地關(guān)系，在加強(qiáng)養(yǎng)護(hù)實(shí)施力度的同時，確?！岸▋r”的公平合理和透明，使企業(yè)能按照規(guī)定的“定價”標(biāo)準(zhǔn)履行養(yǎng)護(hù)責(zé)任。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）全面預(yù)算管理研究現(xiàn)狀

企業(yè)全面預(yù)算管理對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而當(dāng)前部分企業(yè)的預(yù)算管理存在著散亂現(xiàn)象。同時，在部分已經(jīng)施行預(yù)算管理的企業(yè)中，經(jīng)營活動也未能及時與預(yù)算管理進(jìn)行緊密結(jié)合，這導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行和考核無法落地實(shí)施。因此，可以從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個角度進(jìn)行分析全面預(yù)算管理存在的問題。

1.關(guān)于預(yù)算編制的研究

在預(yù)算編制方面，張繼德等（2014）研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制基礎(chǔ)不夠科學(xué)的問題在企業(yè)中廣泛存在。張素會（2011）歸納出企業(yè)存在預(yù)算編制程序集權(quán)，缺少溝通渠道、編制方法陳舊、與計劃脫節(jié)和編制流程不夠順暢等方面問題。Hooshang ＆ Amiry（2015）根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出，缺乏用于培訓(xùn)和執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算編制的熟練人力，行政人員缺乏執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算編制系統(tǒng)的效率和生產(chǎn)力，執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算編制的費(fèi)用高昂等，都是阻礙預(yù)算編制的一些因素。劉雪貞（2017）認(rèn)為公司在預(yù)算編制流程中存在的若干缺陷，主要涉及公司戰(zhàn)略目標(biāo)的脫離、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理性、編制準(zhǔn)確性的欠缺及對信息化建設(shè)的重視不足等。

2.關(guān)于預(yù)算執(zhí)行的研究

在預(yù)算執(zhí)行方面，包麗娜（2016）指出大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時，存在預(yù)算分析不深入，調(diào)節(jié)不及時的問題，未對預(yù)算與實(shí)際差額的原因進(jìn)行深入分析，也未將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營緊密聯(lián)系起來，從而導(dǎo)致企業(yè)不能及時且合理地調(diào)整預(yù)算，無法發(fā)揮全面預(yù)算工作的引導(dǎo)作用。朱秀梅（2018）針對企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)的預(yù)算管理，指出其制約因素包含缺乏數(shù)據(jù)支撐、戰(zhàn)略執(zhí)行力不足及預(yù)算管理工作統(tǒng)籌管理不當(dāng)。武龍（2019）探討了預(yù)算調(diào)整的靈活變通問題，發(fā)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的過程中預(yù)算目標(biāo)有可能需要進(jìn)行調(diào)整，但這種調(diào)整不能盲目進(jìn)行，需要找到一個平衡點(diǎn)。

3.關(guān)于預(yù)算考核的研究

在預(yù)算考核方面，張瓊（2007）指出企業(yè)當(dāng)前實(shí)施全面預(yù)算管理存在著考核體系有漏洞、考核工作程序欠缺規(guī)范及少數(shù)考核指標(biāo)不夠合理的問題，使得企業(yè)成員工作積極性受到削弱，相悖于預(yù)算管理的目標(biāo)。此外，獎懲制度落實(shí)不當(dāng)也是企業(yè)未能控制好預(yù)算管理的一個主要原因。廖敏霞（2013）指出大多數(shù)企業(yè)缺少合適的預(yù)算考核體系，通常采取人工的方式進(jìn)行打分，而非運(yùn)用量化指標(biāo)。牛莉瑩（2018）通過研究企業(yè)集團(tuán)，發(fā)現(xiàn)其在全面預(yù)算管理中的考核內(nèi)容和方法不合理，具體表現(xiàn)在考核內(nèi)容過于側(cè)重財務(wù)指標(biāo)，預(yù)算考評方法相對單一。

（二）養(yǎng)護(hù)成本管控研究現(xiàn)狀

當(dāng)前，高速公路領(lǐng)域養(yǎng)護(hù)成本管控研究受國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。美國早在20 世紀(jì)60 年代，已開始應(yīng)用典型經(jīng)驗、公路數(shù)據(jù)等進(jìn)行高速公路的養(yǎng)護(hù)成本管控研究。近些年來，遺傳算法、優(yōu)化決策和非優(yōu)化決策等人工智能優(yōu)化方法應(yīng)用對中國高速公路養(yǎng)護(hù)成本管控起到了重要作用，促使高速公路領(lǐng)域養(yǎng)護(hù)成本管控縱深發(fā)展。

1.關(guān)于養(yǎng)護(hù)成本構(gòu)成的研究

在養(yǎng)護(hù)成本的構(gòu)成上，趙峰等（2009）認(rèn)為高速公路養(yǎng)護(hù)項目的成本，由完成養(yǎng)護(hù)項目作業(yè)所需的各項生產(chǎn)費(fèi)用支出和管理費(fèi)用支出構(gòu)成。根據(jù)成本經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和國家相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為養(yǎng)護(hù)成本通常分為直接成本和間接成本。直接成本涵蓋完成養(yǎng)護(hù)工程實(shí)體所需的各項費(fèi)用，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用及現(xiàn)場費(fèi)用；間接成本則涵蓋企業(yè)管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

2.關(guān)于養(yǎng)護(hù)成本管控的研究

在養(yǎng)護(hù)成本管控上，為控制和降低養(yǎng)護(hù)成本中的直接費(fèi)用，李佑珍等（2009）指出目標(biāo)控制、過程控制、養(yǎng)護(hù)后評估等措施能夠有效地管控和減少養(yǎng)護(hù)成本。胡建鋒（2018）認(rèn)為公路養(yǎng)護(hù)成本控制要以預(yù)防為主，防治結(jié)合，要重視管控體制的優(yōu)化和公路養(yǎng)護(hù)的現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用。王敏（2020）認(rèn)為，在養(yǎng)護(hù)工程全過程和全周期的成本管理中，應(yīng)該根據(jù)養(yǎng)護(hù)目標(biāo)，對直接費(fèi)用中的人工、材料、設(shè)備等進(jìn)行成本測算，并結(jié)合企業(yè)能力預(yù)測間接費(fèi)用的成本，以形成明確成本控制目標(biāo)，制定更為針對性的方案。同時，在整個過程中，要及時進(jìn)行核算對比分析和反饋調(diào)整，確保實(shí)際的成本支出在成本預(yù)算目標(biāo)以內(nèi)。

三、研究設(shè)計

（一）方法選擇

采用單案例研究方法，關(guān)注“X 公司高速公路養(yǎng)護(hù)成本‘定價’管控”議題。沿著問題背后“是什么—為什么—怎么做”的規(guī)律邏輯展開研究，有利于歸納和探索適用于單案例研究方法。同時，高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”的管控是一個動態(tài)過程，存在復(fù)雜的情境和多樣的主體等，因而適用于單案例研究。此外，典型的單案例有利于深入剖析研究對象、精準(zhǔn)提煉現(xiàn)象背后的規(guī)律及為理論研究提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)。

（二）案例選取

依據(jù)研究問題和目標(biāo)，選取X公司高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”的管控作為個案研究，其合理性在于：第一，啟發(fā)性原則（王琳等，2023）。江西省內(nèi)不斷擴(kuò)大的高速路網(wǎng)，極大地滿足了人們出行便利的需求，但也帶來了日益繁重的養(yǎng)護(hù)任務(wù)。對X公司養(yǎng)護(hù)成本管控展開案例研究，有利于明晰江西省內(nèi)高速公路的工作重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。第二，單案例的極端性原則。X 公司經(jīng)營管理江西省境內(nèi)7 條高速公路，總管轄里程為951.69千米。X公司所負(fù)責(zé)的多條高速公路位于承接南北、貫通中西的中間位置和本省高速公路網(wǎng)的主骨架上，戰(zhàn)略位置極佳。第三，詳實(shí)性原則。X公司于1998年設(shè)立，歷史悠久，可供查詢的相關(guān)資料較多，此外X公司也是上市公司，具有豐富的公開數(shù)據(jù)和資料，便于后續(xù)的數(shù)據(jù)分析過程。

（三）數(shù)據(jù)收集

為保證研究的可信度和有效性，筆者收集了四類相關(guān)數(shù)據(jù)，以便后續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)間的相互補(bǔ)充與交叉驗證。一是深度訪談數(shù)據(jù)，受訪主體涵蓋X 公司的管理人員和技術(shù)人員，這有助于從當(dāng)事人的視角深刻理解和分析高速公路養(yǎng)護(hù)成本管控現(xiàn)狀和具體問題；二是收集的X公司相關(guān)文件，如X公司內(nèi)部刊發(fā)的相關(guān)資料、公開的年報資料等，這些文件形成于事件發(fā)生當(dāng)時，能夠保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性；三是收集的其他X公司的公開資料，可以通過網(wǎng)站搜索或者數(shù)據(jù)庫檢索等獲取X 公司的相關(guān)資料，借助外生二手?jǐn)?shù)據(jù)收集的公開資料有助于進(jìn)一步還原事實(shí)；四是直接觀察，對X 公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，近距離觀察X公司對高速公路養(yǎng)護(hù)成本的具體管控過程，以便更好地鏈接理論與現(xiàn)實(shí)（周麟等，2023）。

（四）數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析的過程主要分成三個階段：首先，根據(jù)X公司的外部公開資料、內(nèi)部文檔等初步梳理X公司公路路段養(yǎng)護(hù)成本“定價”的管控過程；其次，基于實(shí)地調(diào)研和深度訪談對X公司管控養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控行為的關(guān)鍵事實(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和挖掘，同時利用實(shí)地調(diào)研中獲取的與X公司公路路段養(yǎng)護(hù)成本“定價”相關(guān)的會議紀(jì)要、統(tǒng)計資料等文件交叉驗證訪談信息；最后，鑒于獲取的證據(jù)不能主動反映現(xiàn)象背后的規(guī)律，即證據(jù)本身無法為自己說話（姜雅婷和杜焱強(qiáng)，2023），研究團(tuán)隊整理、歸納和分析現(xiàn)有證據(jù)，結(jié)合與已有文獻(xiàn)，推斷X 公司高速公路路段養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控過程中存在的問題及可能的原因，探尋X公司更好管控高速公路路段養(yǎng)護(hù)成本“定價”的機(jī)制。

四、案例分析與發(fā)現(xiàn)

（一）X公司養(yǎng)護(hù)成本現(xiàn)狀分析

為保持?jǐn)?shù)據(jù)分析口徑的一致性，根據(jù)調(diào)研的數(shù)據(jù)取值情況，確定以X 公司高速公路各路段養(yǎng)護(hù)2015—2020年的數(shù)據(jù)為研究對象進(jìn)行分析比較。

1.X公司各路段養(yǎng)護(hù)成本（費(fèi)用）描述性統(tǒng)計

從2015—2020 年的總計數(shù)據(jù)看，七條路段的六年養(yǎng)護(hù)成本總計占比依次為：E 公路（28688 萬元）、C 公路（16217 萬元）、F 公路（12463 萬元）、D 公路（11382 萬元）、B 公路（8356 萬元）、A 公路（6549 萬元）、H 公路（3159 萬元）。按2015—2021 年每千米年均花費(fèi)養(yǎng)護(hù)費(fèi)用匯總發(fā)現(xiàn)，各路段的平均養(yǎng)護(hù)成本存在斷檔式差異。依次為：E 公路（33.35 萬元/千米）、F 公路（26.70 萬元/千米）、C 公路（14.10 萬元/千米）、H公路（12.81萬元/千米）、D公路（12.15萬元/千米）、B 公路（7.31 萬元/千米）、A 公路（7.21 萬元/千米）。不論從養(yǎng)護(hù)成本的總量還是均值來看，E 公路都高居第一，是降本增效最值得關(guān)注的重點(diǎn)路段，此外，也應(yīng)將F公路、C公路列為重點(diǎn)關(guān)注路段。

2.X公司各路段養(yǎng)護(hù)成本的效率分析

從各路段養(yǎng)護(hù)投入看，各路段年均23.27 萬元/千米，E 公路最高為44.43萬元/千米，B 公路最低為13.1 萬元/千米。從橫向看，相比高速公路比較發(fā)達(dá)的廣東省，一年養(yǎng)護(hù)支出為68 萬元/千米，這說明X公司養(yǎng)護(hù)投入相對不足。從X公司各路段養(yǎng)護(hù)投入各年變化看，2015—2017 年逐年降低，2017 年最低14.8萬元/千米。2018年逐年增加，2020年達(dá)33.5萬元/千米。反映出隨著群眾汽車保有量的上升，X 公司單位里程的養(yǎng)護(hù)支出也隨之上升。

從X 公司各路段養(yǎng)護(hù)投入占收費(fèi)額的比例看，各路段該指標(biāo)六年平均占比為6.93%。橫向比較看仍然偏低，與河南省要求的不低于10%差距不小。各路段相差較大，最高的F 公路為29.98%，最低的B公路為3.20%，2015 年F 公路收費(fèi)額的49.10%投入養(yǎng)護(hù)支出當(dāng)中。從養(yǎng)護(hù)投入占收費(fèi)額比例各年變化來看，2015—2017 年逐年下降，2017 年最低4.2%。到2018 年逐年增加，2020 年達(dá)到最高為11%。這說明隨著群眾汽車保有量的增加，單位里程收費(fèi)額用于養(yǎng)護(hù)支出的份額也在增加。

從X 公司各路段單位車流量養(yǎng)護(hù)費(fèi)用分析看，單位車流量養(yǎng)護(hù)費(fèi)用3.26 元，各年變化并不大，但各路段差異非常大，F(xiàn)公路最高為12.36元，其次是E公路7.11 元、C 公路3.97 元，A 公路最低為0.74 元，原因可能是各路段的地質(zhì)特征不同導(dǎo)致的，各路段每千米養(yǎng)護(hù)費(fèi)用成本也大致反映了這種情況。

3.X公司養(yǎng)護(hù)成本具體項目明細(xì)分析

2015—2020 年，在X 公司養(yǎng)護(hù)成本中，占比最高的成本項目是公路中修工程，其平均占比30.15%，2020 年最高達(dá)53.11%，2016 年最低也達(dá)19.76%。其次是公路小保養(yǎng)平均占比27.81%，2015年最高達(dá)35.87%，2020 年最低17.62%。這兩項支出合計占比平均約為58%，可見公路中修工程和公路小修保養(yǎng)在高速公路養(yǎng)護(hù)成本控制中顯得尤為重要。占比最低的成本項目是科研試驗費(fèi)1.65%，2017 年最高為3.05%，2018 年最低為0.59%。次低的是養(yǎng)護(hù)管控支出1.77%，2019 年最高為6.39%，2018 年最低為0.14%。從占比變化趨勢看，近些年呈下降趨勢的有公路風(fēng)險預(yù)防、公路小保養(yǎng)，呈上升趨勢的是公路中修工程、橋梁專項保養(yǎng)維修工程。占比波幅較大的項目有公路中修工程、橋梁專項保養(yǎng)維修工程。

（二）X公司養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控存在的問題

1.X公司在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題

一是預(yù)算編制依據(jù)不夠準(zhǔn)確。X 公司預(yù)算安排主要是根據(jù)上一年度的預(yù)算完成數(shù)和考慮一定的增加或波動系數(shù)來確定，存在與實(shí)際情況偏離的情況，數(shù)據(jù)有效性大打折扣。X公司各個路段不同時期的要求存在差異、養(yǎng)護(hù)工程量及不同類別的養(yǎng)護(hù)工程量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全面及時，導(dǎo)致目前無法做到根據(jù)養(yǎng)護(hù)工程基本情況分析、填報當(dāng)年預(yù)算數(shù)據(jù)。在養(yǎng)護(hù)工程的預(yù)算上，由于X 公司各管理部門的要求不同、結(jié)算或?qū)徍说臅r間節(jié)點(diǎn)不同等因素，公司養(yǎng)護(hù)成本項目存在項目支出重疊、項目各路段填報口徑不一致、特有專項支出填報范圍易變動、填報項目不完整、不全面等問題，導(dǎo)致了養(yǎng)護(hù)工程的預(yù)算數(shù)據(jù)難以取得，并且同一年份、同一項目數(shù)據(jù)口徑存在差異、數(shù)據(jù)大小也存在差異。如財務(wù)會計科目與工程結(jié)算時點(diǎn)、工程結(jié)算科目、審計審核再同一年份、同一個項目、同一個數(shù)據(jù)上就存在差異，造成預(yù)算編制依據(jù)的不準(zhǔn)確和養(yǎng)護(hù)成本“定價”的困難。

二是預(yù)算編制方法脫離實(shí)際。X 公司現(xiàn)行的養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控主要涉及項目經(jīng)理部和公司兩個層面。由于歷史習(xí)慣的影響，X 公司預(yù)算編制工作仍沿用之前的方法，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，各分部財務(wù)部門員工編制本部門成本預(yù)算，總部財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總各分部財務(wù)部門提交的成本預(yù)算草案。管理層負(fù)責(zé)公司的預(yù)算編制與執(zhí)行相關(guān)決策，并由董事會進(jìn)行審批。X公司的養(yǎng)護(hù)預(yù)算安排方法是基于上一年度的經(jīng)營收入基礎(chǔ)，進(jìn)行當(dāng)年預(yù)測，并根據(jù)預(yù)計的收入金額進(jìn)行簡單調(diào)整，形成收入預(yù)算。在編制成本費(fèi)用時，通常是根據(jù)上年度的成本費(fèi)用結(jié)合對當(dāng)年的預(yù)算進(jìn)行比例調(diào)整。然而，X 公司沒有采用較好的成本形態(tài)方法將收入與成本科學(xué)合理地配比，也沒有使用先進(jìn)的編制方法。

2.X公司在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題

一是預(yù)算執(zhí)行控制效率較低。目前，X 公司缺少靈活的預(yù)算控制方法。在X 公司各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，缺乏對養(yǎng)護(hù)預(yù)算的執(zhí)行方法及流程，導(dǎo)致公司養(yǎng)護(hù)預(yù)算資金執(zhí)行率相對較低，養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控效率較低。2015—2017 年，雖然X 公司養(yǎng)護(hù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)和實(shí)際耗費(fèi)的養(yǎng)護(hù)成本數(shù)呈現(xiàn)下降狀態(tài)，但從2018年開始呈現(xiàn)出逐步提升狀態(tài)，即實(shí)際數(shù)值不斷偏離“定價”數(shù)。從養(yǎng)護(hù)預(yù)算執(zhí)行的總體情況看，2015—2020 年，公司養(yǎng)護(hù)預(yù)算年度執(zhí)行率平均為85%，最高執(zhí)行率的年份是2019 年，執(zhí)行率高達(dá)95%；最低執(zhí)行率年份是2015 年，執(zhí)行率為73%。以公司養(yǎng)護(hù)預(yù)算年度執(zhí)行率（85%）為計算依據(jù)，相當(dāng)于每年年初3677 萬元資金未落到實(shí)處，6 年則高達(dá)22063 萬元預(yù)算資金使用未落到實(shí)處。因此，預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)格會使得企業(yè)養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控的效果整體降低，同時也會降低“定價”的嚴(yán)肅性。

二是預(yù)算執(zhí)行機(jī)制更新緩慢。X 公司預(yù)算以年度為基準(zhǔn)，預(yù)算上會通過后不再進(jìn)行修改，缺乏預(yù)算更新機(jī)制，公司編制額的預(yù)算每年變化不大，不僅會產(chǎn)生員工對養(yǎng)護(hù)成本“定價”意識不強(qiáng)的問題，而且會使企業(yè)的收入成本率結(jié)構(gòu)偏離“定價”，進(jìn)而造成養(yǎng)護(hù)主業(yè)作用未突顯。2015—2020 年，X 公司平均收入成本比為63.56%，而通行費(fèi)、工程、成品油、房地產(chǎn)、監(jiān)理經(jīng)營物業(yè)等各項業(yè)務(wù)收入成本年均占比分別為52.8%、82.7%、88.3%、92.0%和68.5%。通行費(fèi)項目獲得收入所付出的成本最小，投入產(chǎn)出最好；此外，監(jiān)理、經(jīng)營、物業(yè)項目收入是公司收入、利潤的重要來源補(bǔ)充。而工程、成品油、房地產(chǎn)項目利潤空間較小，獲得收入的能力及對公司支撐的能力也較弱。對于X 公司而言，如果不及時更新預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，聚焦獲利能力強(qiáng)、成本收入比相對高的通行費(fèi)等項目，容易使企業(yè)投入產(chǎn)出比較低，甚至造成“定價”目標(biāo)無法負(fù)擔(dān)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的后果。

3.X公司在預(yù)算考核環(huán)節(jié)存在的問題

一是預(yù)算考核指標(biāo)較為單一。從調(diào)研和收集的資料看，X公司的預(yù)算考核指標(biāo)體系過于單一，僅僅注重財務(wù)結(jié)果的考核，而忽視其他人才和客戶等重要維度。這導(dǎo)致管理者在制定預(yù)算和進(jìn)行績效考核時無法全面地考慮企業(yè)整體實(shí)力的提升。如在制定養(yǎng)護(hù)成本“定價”時，若只關(guān)注財務(wù)結(jié)果，可能會忽視人才發(fā)展和客戶滿意度，從而導(dǎo)致企業(yè)在這些方面無法得到有效改善。此外，X 公司預(yù)算考核的指標(biāo)體系欠缺靈活性，在X 公司的預(yù)算考核體系中，未將公司的管控特點(diǎn)與考核指標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)在人才方面有獨(dú)特的管控策略，應(yīng)該在預(yù)算考核中加以考量，而目前X 公司的指標(biāo)體系未能很好地體現(xiàn)這一點(diǎn)，公司的考核指標(biāo)主要依據(jù)利潤指標(biāo)來確定，當(dāng)集團(tuán)工作的側(cè)重點(diǎn)改變時，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和戰(zhàn)略需求，導(dǎo)致“定價”和考核指標(biāo)的“僵化”，難以及時適應(yīng)公司發(fā)展的變化。

二是預(yù)算考核體系亟待完善。預(yù)算考核應(yīng)該是一個持續(xù)的過程，需要及時的反饋和溝通來幫助員工了解自身工作表現(xiàn)和改進(jìn)方向。然而，在X 公司中，預(yù)算考核往往只是年度性的，沒有及時的反饋和溝通機(jī)制。員工只有在年底才能知道自己的考核結(jié)果，導(dǎo)致績效考核與工作業(yè)績的偏離，從而對企業(yè)制定的“定價”目標(biāo)重視不足。同時，由于缺乏有效的溝通，員工對于預(yù)算考核的意義和重要性也缺乏認(rèn)知，對考核結(jié)果產(chǎn)生質(zhì)疑和不滿情緒。此外，X公司的預(yù)算考核偏向于數(shù)量性指標(biāo)，而不夠重視質(zhì)量性指標(biāo)。在實(shí)際工作中，質(zhì)量和效益往往比數(shù)量更為重要，但在X公司中，預(yù)算考核過于注重完成任務(wù)的數(shù)量和銷售金額，而忽略工作的質(zhì)量和創(chuàng)新能力，導(dǎo)致員工只追求任務(wù)的數(shù)量完成，而忽略工作的效益和長遠(yuǎn)發(fā)展，缺乏主動性和創(chuàng)造力，使企業(yè)的“定價”管控流于形式。

（三）X公司養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控改進(jìn)措施

1.X公司預(yù)算編制的改進(jìn)

一是規(guī)范體系制度建設(shè)。X 公司應(yīng)明確養(yǎng)護(hù)“定價”管控職責(zé)，建立健全養(yǎng)護(hù)“定價”的管控制度，加強(qiáng)養(yǎng)護(hù)“定價”工作培訓(xùn)，規(guī)范養(yǎng)護(hù)“定價”基本要求，嚴(yán)格養(yǎng)護(hù)“定價”原始記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，使X 公司原始資料中養(yǎng)護(hù)“定價”工作數(shù)據(jù)的采集、錄入、報表生成、資料管理與報送規(guī)范化、科學(xué)化、常態(tài)化，確保同一年份不同路段養(yǎng)護(hù)成本、同一路段不同年份養(yǎng)護(hù)成本列支的口徑與范圍保持一致（可比）性，奠定養(yǎng)護(hù)“定價”工作成為養(yǎng)護(hù)工作管控決策與分析的重要基礎(chǔ)。同時，建立養(yǎng)護(hù)“定價”檢查與通報制度。通過開展定期與不定期檢查，對各路段數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范填報等工作進(jìn)行核查，如發(fā)生錯報、漏報、故意隱瞞不報等重大差錯要進(jìn)行通報并依規(guī)追究相關(guān)人員“定價”責(zé)任，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行及時的經(jīng)驗總結(jié)，確保各路段養(yǎng)護(hù)“定價”工作落實(shí)到位。

二是調(diào)整預(yù)算編制方法。在X公司的預(yù)算編制中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算，以確保成本“定價”的準(zhǔn)確性與合理性。如編制通行費(fèi)預(yù)算可以根據(jù)路況數(shù)據(jù)等，將傳統(tǒng)預(yù)算作為基礎(chǔ)，結(jié)合彈性預(yù)算進(jìn)行編制；在編制收費(fèi)人員的工資和“五險一金”預(yù)算時，采用零基預(yù)算法，根據(jù)需要確定所需的人數(shù)和相應(yīng)的薪資福利標(biāo)準(zhǔn)；對養(yǎng)護(hù)成本的預(yù)算編制，以預(yù)測的車流量增減變化為依據(jù)，確保養(yǎng)護(hù)工作正常進(jìn)行；在水電費(fèi)預(yù)算的編制上，X公司采用定額管理辦法，根據(jù)過去的消耗情況和預(yù)測的需求量，制定相應(yīng)的預(yù)算；對其他相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇定額或定標(biāo)管理辦法，確保費(fèi)用的合理安排。通過綜合運(yùn)用傳統(tǒng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、定額管理和定標(biāo)管理等方法，X公司可以有效地控制養(yǎng)護(hù)成本“定價”，提高盈利能力。

2.X公司預(yù)算執(zhí)行的改進(jìn)

一是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。X 公司對預(yù)算的執(zhí)行情況應(yīng)理性客觀進(jìn)行評估，對出現(xiàn)的問題及時解決。如高速公路養(yǎng)護(hù)中心（或企業(yè)）可按月度、季度、年度或按維修保養(yǎng)的具體項目對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、檢查，將執(zhí)行結(jié)果和養(yǎng)護(hù)預(yù)算項目編制內(nèi)容進(jìn)行比較和分析，對與養(yǎng)護(hù)預(yù)算有偏差的地方按照性質(zhì)劃分人為偏差和市場影響偏差兩部分，屬于人為偏差的納入績效考核，對市場影響下產(chǎn)生的偏差內(nèi)容要進(jìn)行影響因素分析，不斷完善公司養(yǎng)護(hù)預(yù)算管控模式，從而有效地實(shí)時管控公司養(yǎng)護(hù)成本的“定價”。同時，將養(yǎng)護(hù)工作投入（含人財物等投入作為衡量指標(biāo)）、養(yǎng)護(hù)工作產(chǎn)出（含高速公路保通行即通行量、保運(yùn)轉(zhuǎn)即收費(fèi)量及貢獻(xiàn)即利潤等方面作為衡量指標(biāo)）、養(yǎng)護(hù)工作質(zhì)量（即維修率、返修率）等納入考核評價范圍，形成高速公路養(yǎng)護(hù)考核新觀念、新制度，并以此為依據(jù)建立高速公路養(yǎng)護(hù)績效考核新機(jī)制，強(qiáng)化高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”新控制。

二是更新預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。X 公司在設(shè)定預(yù)算執(zhí)行流程時，其預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的提取應(yīng)基于數(shù)據(jù)庫，并考慮公司目前的實(shí)際運(yùn)營情況和管理水平，分析和預(yù)測預(yù)算數(shù)據(jù)周期和頻率的變化，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)調(diào)整后的預(yù)算數(shù)據(jù)，及時優(yōu)化和更新公司的預(yù)算機(jī)制。通過預(yù)算執(zhí)行機(jī)制的更新，更好地對數(shù)據(jù)的“定價”進(jìn)行綜合分析與評估，并基于更新后的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，選用更為合適的預(yù)算執(zhí)行方法，修改不符合實(shí)際的數(shù)據(jù)“定價”，確保數(shù)據(jù)“定價”準(zhǔn)確無誤，使之既能滿足公司預(yù)算管理和成本“定價”的基本需求，又能隨著預(yù)算管理目標(biāo)的變化而不斷完善。X 公司在設(shè)定預(yù)算執(zhí)行流程后，要定期查看和評價預(yù)算執(zhí)行機(jī)制更新的執(zhí)行效果，形成指導(dǎo)意見，將公司的預(yù)算執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)化，以此來保障預(yù)算執(zhí)行人員后續(xù)實(shí)施工作的質(zhì)量，提高公司養(yǎng)護(hù)成本“定價”的管控水平。

3.X公司預(yù)算考核的改進(jìn)

一是改進(jìn)預(yù)算考核指標(biāo)。為優(yōu)化X公司預(yù)算考核指標(biāo)，X公司可在預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算指標(biāo)控制和預(yù)算實(shí)施結(jié)果三個方面分別制定評價指標(biāo)，并生成相應(yīng)的評分規(guī)范。首先，針對預(yù)算編制質(zhì)量的評分，可以考慮限制時間和完成情況兩個方面。及時上報預(yù)算情況獲得15分、逾期上報扣1分、超過一星期的扣10分、漏項或少項的扣5分、漏掉3項以上的得0分。其次，針對預(yù)算指標(biāo)控制的評分，可以由全面預(yù)算管理委員會根據(jù)預(yù)算實(shí)施過程進(jìn)行分析，并根據(jù)控制情況分別評判各指標(biāo)的分?jǐn)?shù)。最后，針對預(yù)算實(shí)施結(jié)果的評分，按優(yōu)、良、差三個標(biāo)準(zhǔn)劃分，并設(shè)定不同的分?jǐn)?shù)范圍。通過改進(jìn)評分機(jī)制，不僅能激發(fā)員工的積極性，促進(jìn)各部門的交流，還有助于減少資源浪費(fèi)，順利地推進(jìn)X公司的“定價”管控工作。

二是實(shí)施預(yù)算獎懲制度。X 公司應(yīng)完善績效考核機(jī)制，提出預(yù)算獎懲制度，由相關(guān)的績效考核部門對其進(jìn)行初步評定，同時發(fā)表獎懲意見。在績效獎勵和懲罰制度方面，企業(yè)可以將“定價”的落實(shí)效果和員工的工作業(yè)績與獎金和績效掛鉤。對在成本“定價”目標(biāo)落實(shí)方面取得顯著成績的員工，可進(jìn)行獎勵；而對于實(shí)際值與成本“定價”目標(biāo)差距較大的人員，應(yīng)予以適當(dāng)?shù)膽土P。這樣的做法有助于確保考核制度的真正落實(shí)，激勵員工積極參與“定價”管控。在考核方面，要按照職責(zé)權(quán)限合理設(shè)定考評方式?？己思纫ＷC全面性，確保覆蓋員工的各項職責(zé)和工作內(nèi)容，同時也要保證考核的質(zhì)量，確保結(jié)果能真實(shí)反映員工的工作水平。應(yīng)當(dāng)將考核結(jié)果公示，確?？己说耐该鞫?，減少員工的異議。通過這些管控手段，企業(yè)能夠更有力地推動“定價”管控工作的開展，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

五、研究結(jié)論

筆者以X 公司為例，根據(jù)X 公司公路養(yǎng)護(hù)工作的現(xiàn)實(shí)狀況，首先對X 公司公路各路段養(yǎng)護(hù)成本進(jìn)行了描述性統(tǒng)計、效率分析和明細(xì)分析。其次研究了X公司公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控存在的問題。最后提出了X公司公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控的具體措施。整體來看，主要研究結(jié)論如下：

一是按照A 公路、B 公路、H 公路、C 公路、E 公路、F 公路和D 公路的劃分，著重分析了X 公司公路各路段養(yǎng)護(hù)成本的現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)X 公司養(yǎng)護(hù)投入相對不足、單位里程的養(yǎng)護(hù)支出呈現(xiàn)上升趨勢等。

二是運(yùn)用實(shí)地調(diào)研法和定量分析法等科學(xué)方法，發(fā)現(xiàn)X 公司在其養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控上存在編制、執(zhí)行和考核的問題，具體表現(xiàn)為養(yǎng)護(hù)預(yù)算編制依據(jù)不夠準(zhǔn)確、預(yù)算編制方法脫離實(shí)際、預(yù)算執(zhí)行控制效率較低、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制更新緩慢、預(yù)算考核指標(biāo)較為單一、預(yù)算考核體系亟待完善。此外，結(jié)合X 公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，對其高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”存在的問題逐一進(jìn)行分析。

三是基于高速公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控中的若干問題，提出了X 公司改進(jìn)公路養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控的具體措施：規(guī)范體系制度建設(shè)、調(diào)整預(yù)算編制方法、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制、更新預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、改進(jìn)預(yù)算考核指標(biāo)、實(shí)施預(yù)算獎懲制度。

通過對X公司的養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控問題進(jìn)行研究，為X 公司的養(yǎng)護(hù)成本“定價”管控提出合理建議，同時為其他高速公路領(lǐng)域的企業(yè)提供參考，幫助完善高速公路養(yǎng)護(hù)“定價”管控的方案，合理制定高速公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。