淄博高新國(guó)有資本投資有限公司 255086

為確保國(guó)有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。目前，大型央企、省屬國(guó)企基本建立了相對(duì)完善的運(yùn)行機(jī)制，而市屬、區(qū)屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)弱，規(guī)范性差，審計(jì)質(zhì)量不高。因此，本文以Z區(qū)6家區(qū)屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為研究對(duì)象，根據(jù)我國(guó)學(xué)者對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究成果，對(duì)6家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量情況中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的提升對(duì)策，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升提供參考和建議。

一、影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受多種因素影響，一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)水平、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)整改等因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有制約作用。

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響最大的因素之一，較高的獨(dú)立性可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與公司治理有和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理之間具有正相關(guān)作用，公司治理會(huì)通過(guò)直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位去影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性首先表現(xiàn)為組織地位的高低，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的客觀性和權(quán)威性會(huì)高于其隸屬于經(jīng)理層，該組織形式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠得到保障，審計(jì)質(zhì)量較高。此外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)單獨(dú)的部門，而不是與其他部門合署辦公。

2. 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)制度是否完善也是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)制度越健全、流程越合規(guī)、質(zhì)量指標(biāo)越完善，越有利于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范化管理，增加內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任力，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因此，可以通過(guò)完善審計(jì)制度來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

3.內(nèi)審人員的綜合水平。內(nèi)審人員配置數(shù)量、知識(shí)結(jié)構(gòu)和道德素質(zhì)也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量越多、知識(shí)結(jié)構(gòu)越豐富、素質(zhì)越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高。一般來(lái)說(shuō)，一名優(yōu)秀的審計(jì)人員除熟悉工作流程外，還要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，才能在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提出有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。

4.內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋全面可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2021年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，明確指出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。具體來(lái)說(shuō)，就是以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，以干部履職責(zé)任、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)真實(shí)性、財(cái)務(wù)信息、政策執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為客體的全面監(jiān)督體系，包括內(nèi)部審計(jì)對(duì)象全覆蓋、內(nèi)容全覆蓋和過(guò)程全覆蓋三個(gè)層面。

5.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的有效性。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改作為審計(jì)工作中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作成果有效轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵步驟，整改到位與否關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的成敗。從審計(jì)質(zhì)量結(jié)果的維度看，審計(jì)問(wèn)題整改的有效性也是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不足、屢審屢犯的現(xiàn)象十分普遍，且與被審計(jì)單位自身問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善、追責(zé)力度匱乏同時(shí)存在。研究表明，增大追責(zé)問(wèn)責(zé)力度能顯著提高內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改質(zhì)量，從而提高整體的審計(jì)質(zhì)量。

二、6家區(qū)屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

調(diào)查表明，6家國(guó)企僅2家設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其中獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)1家，合署辦公1家，其他4家均未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由風(fēng)控、綜合或財(cái)務(wù)人員兼職開(kāi)展內(nèi)審工作。

2.內(nèi)部審計(jì)人員配置情況

6家國(guó)企共有內(nèi)審人員11人，其中專職內(nèi)審人員6人，兼職內(nèi)審人員5人；正式員工8人，勞務(wù)派遣工3人。內(nèi)審人員學(xué)歷及年齡情況如表2-1所示：

表2-1 公司內(nèi)審人員學(xué)歷及年齡結(jié)構(gòu)情況

指標(biāo)名稱 人數(shù) 占比（%）

學(xué)歷 11

其中：碩士及以上 1 9.09

大學(xué)本科 8 72.73

大學(xué)專科及以下 2 18.18

年齡

其中：50歲以上 0 0

30-50歲 5 45.45

30歲以下 6 54.55

從表中看出，內(nèi)審人員以中青年為主，30歲以下占比54.55%。大學(xué)本科學(xué)歷占比最高，為72.73%。

內(nèi)審人員職稱及專業(yè)結(jié)構(gòu)情況如表2-2所示：

表2-2內(nèi)審人員職稱及專業(yè)結(jié)構(gòu)情況

指標(biāo)名稱 人數(shù) 占比（%）

職稱 11

其中：高級(jí)職稱 2 18.18

中級(jí)職稱 2 18.18

初級(jí)職稱 4 36.37

無(wú)職稱 3 27.27

專業(yè)結(jié)構(gòu)

其中：審計(jì) 0 0

會(huì)計(jì) 3 27.27

經(jīng)濟(jì) 4 36.36

工程 2 18.18

法律 2 18.18

由上表看出，內(nèi)審人員專業(yè)主要為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)類，分別占比36.36%和27.27%。

3.內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況

從開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目看，6家國(guó)企2021年-2023年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量共計(jì)48個(gè)，審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)。公司2021年-2023年內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完成情況如表2-3所示：

表2-3 公司2021年-2023年內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完成情況

年份 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)收支審計(jì) 工程審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì)

2021 5 4 0 0 0

2022 2 9 0 7 0

2023 0 4 1 14 2

（二）存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

從工作機(jī)制看，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不高。一是6家國(guó)企大部分未設(shè)置專職內(nèi)審部門，更未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。內(nèi)審工作一般由一名副總分管，未受單位黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)威性不足。

2. 內(nèi)部審計(jì)制度不健全

通過(guò)對(duì)6家國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)只有1家搭建了內(nèi)審制度體系框架，制定了《內(nèi)部審計(jì)管理辦法》，對(duì)部門、人員設(shè)置及工作職責(zé)、權(quán)限和工作程序和結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行了明確，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施細(xì)則，但沒(méi)有制定質(zhì)量控制相關(guān)制度。其他5家公司均未建立內(nèi)審制度。

3.內(nèi)部審計(jì)力量不足

6家國(guó)企內(nèi)部審計(jì)力量薄弱。一是專職內(nèi)審人員數(shù)量配備不足。人員數(shù)量與公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)不成比例；二是部分內(nèi)審人員能力素質(zhì)無(wú)法滿足審計(jì)工作要求。現(xiàn)有內(nèi)審人員以會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)類人員為主，初級(jí)職稱以下的人員占多數(shù)，業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)敏感性差，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。

4.審計(jì)監(jiān)督全覆蓋程度比較低

從審計(jì)監(jiān)督覆蓋內(nèi)容看，審計(jì)內(nèi)容較為單一，6家國(guó)企2021年-2023年共審計(jì)項(xiàng)目48個(gè)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目7個(gè)，工程審計(jì)項(xiàng)目21個(gè)，內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目17個(gè)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)1個(gè)，專項(xiàng)審計(jì)2個(gè)，對(duì)外投資、招投標(biāo)、等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)均未開(kāi)展，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。從審計(jì)監(jiān)督對(duì)象看，主要是對(duì)全資子公司的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)控股、參股公司、涉及較少。而且審計(jì)頻次低，審計(jì)周期長(zhǎng)，審計(jì)監(jiān)督遠(yuǎn)未達(dá)到全覆蓋的程度。

5.內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不到位

從幾家國(guó)企內(nèi)部審計(jì)整改情況看，均存在整改不到位、屢審屢犯的情況。具體原因主要包括：一是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知不到位，重業(yè)務(wù)、輕整改，提出的整改措施就事論事，不能舉一反三；二是長(zhǎng)期遺留問(wèn)題涉及部門多、時(shí)間跨度大，被審計(jì)單位落實(shí)整改需要付出時(shí)間和精力，整改動(dòng)力不足；三是追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善。對(duì)相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有追究或從輕處理，造成違規(guī)違紀(jì)成本較低，無(wú)形中降低了審計(jì)的權(quán)威性，影響了審計(jì)整改效果。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體制頂層設(shè)計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。可根據(jù)治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。條件允許的，可以設(shè)置總審計(jì)師；二是配置適當(dāng)?shù)膬?nèi)審人員數(shù)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、公司層級(jí)、職工數(shù)量等因素配置人員，確保能夠充分履行審計(jì)職責(zé)；三是內(nèi)審人員配備要符合內(nèi)部控制要求，盡量避免出現(xiàn)由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審人員的情況。

2. 深化內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

一是根據(jù)國(guó)家和行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)出臺(tái)的政策制度，及時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、操作流程、促進(jìn)管理體制的優(yōu)化落實(shí)；二是對(duì)照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)施細(xì)則，確保每項(xiàng)內(nèi)審程序都有明確的操作標(biāo)準(zhǔn)；三是建立內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)檔案、審計(jì)質(zhì)量控制等分項(xiàng)制度。審計(jì)業(yè)務(wù)外包的還要制定外部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，對(duì)外部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核監(jiān)督。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)審人員專業(yè)能力

一是加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政教育。定期組織內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，利用典型案例，開(kāi)展警示教育，強(qiáng)化自律意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為；二是根據(jù)內(nèi)審人員情況合理安排培訓(xùn)內(nèi)容。如：對(duì)新入職和無(wú)職稱的人員開(kāi)展審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員開(kāi)展各類專題研究會(huì)和審計(jì)業(yè)務(wù)研討活動(dòng)，加強(qiáng)理論與實(shí)際相結(jié)合的能力；三是加強(qiáng)跨部門交流，從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門選擇專業(yè)背景、溝通能力好的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。

4.拓展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

一是公司審計(jì)范圍要廣。將內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，形成每年的審計(jì)計(jì)劃，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋；二是增加審計(jì)頻次，對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)子公司每年至少審計(jì)一次，其他審計(jì)對(duì)象三年一輪審，對(duì)重點(diǎn)部門、公司的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次，對(duì)問(wèn)題多、反映大的單位和領(lǐng)導(dǎo)干部加大審計(jì)頻次，縮短審計(jì)周期，基本實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋；三是轉(zhuǎn)變觀念，加速事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)型，基本實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督全覆蓋，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督預(yù)警作用。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改，擴(kuò)大內(nèi)審工作成效

一是強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，通過(guò)制度明確公司主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改第一責(zé)任人的理念，提高整改認(rèn)知；二是細(xì)化審計(jì)整改監(jiān)督流程，建立整改長(zhǎng)效機(jī)制。重視和加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)和整改程序，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)整改“回頭看”，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分門別類列出問(wèn)題清單，按照清單將已整改的問(wèn)題銷號(hào)，形成審計(jì)整改閉環(huán)管理機(jī)制，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題真實(shí)整改，防止屢審屢犯；三是建立整改追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制，將審計(jì)整改情況作為獎(jiǎng)懲、任免領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。對(duì)于未按要求整改、拖延整改、拒不整改的行為，納入督辦事項(xiàng)。性質(zhì)惡劣的，由紀(jì)檢監(jiān)察部門嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。

作者姓名：夏汛汛

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