摘 要：隨著經濟不斷發(fā)展、科學技術不斷進步、高等教育規(guī)模的不斷擴大，高等教育進入了高質量發(fā)展的新時期，高校治理能力現代化迎來了新機遇、新挑戰(zhàn)。高校內部審計是高校治理必不可少的一個環(huán)節(jié)，有效履行審計監(jiān)督職能，有助于學校事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，推進學校治理體系改革和治理能力現代化建設。文章基于高質量發(fā)展的背景下，探析當下高校審計監(jiān)督的要求，從高校審計監(jiān)督的實際情況出發(fā)，總結目前高校審計監(jiān)督存在的問題，提出應通過轉變內部審計理念、加強頂層設計、創(chuàng)新協(xié)同機制、加強審計整改、強化自身建設等方法提升審計質效，以高質量審計助推學校高質量發(fā)展。

關鍵詞：高質量 高校審計 監(jiān)督質效

中圖分類號：F239；G64? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-210-02

一、研究背景

隨著高等教育事業(yè)現代化的不斷發(fā)展，高校管理工作日益繁雜，涉及的風險點日益增多，管理壓力也隨之而來。因此，推動高校治理體系改革和加強治理能力現代化建設顯得尤為迫切。高校審計監(jiān)督是高校治理體系中監(jiān)督控制的重要一環(huán)，對高校日常管理的全過程進行監(jiān)督，在加強高校資金管理、保障資產安全、完善內部控制、防控經濟風險、促進廉政建設等方面發(fā)揮積極作用。

2020年3月，國家教育部發(fā)布47號令《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，要求教育系統(tǒng)建立健全內部審計機構，新增“內部控制和風險管理”的內部審計職能定位，規(guī)范內部審計管理，加強內部審計監(jiān)督。2022年10月，廣東省教育廳印發(fā)《廣東省教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，要求進一步規(guī)范內部審計行為，建立健全內部審計整改機制，推動教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)范化、高效化建設，提升高校審計監(jiān)督質效。充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高高校審計監(jiān)督效能，可進一步防范高校管理和資金風險，提高教育資金使用效益，夯實高校審計治理體系和治理能力現代化建設根基，更好地促進高校教育事業(yè)改革發(fā)展。如何與時俱進、守正創(chuàng)新，實現內部審計監(jiān)督高質量發(fā)展，是每個高校需要面對的新課題。

二、高校內部審計的新要求

（一）堅持黨的領導

審計一直是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。從2018年的《深化黨和國家機構改革方案》中要求組建審計委員會，體現黨加強對審計工作的領導，到2020年頒布的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》提出“單位應當加強本單位黨組織對內部審計工作的領導”，再到2021年新修訂的《中華人民共和國審計法》明確指出“要堅持中國共產黨對審計工作的領導，構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”。這一系列內部審計規(guī)章制度的出臺都充分表明了審計部門具有強烈而又鮮明的政治屬性。堅持黨的領導，加強政治引領是開展高校內部審計工作的基礎，高校審計部門要堅決扛起內部監(jiān)督的政治責任。

（二）堅持審計全覆蓋

《中華人民共和國審計法》指出“要構建全面覆蓋的審計監(jiān)督體系”。審計全覆蓋指的是在一定時間內，通過科學安排審計計劃，合理選擇審計方式，對公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行全方位的審計監(jiān)督，杜絕監(jiān)督的盲點和漏洞，形成周期性的動態(tài)審計全覆蓋。2022年發(fā)布的《廣東省教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》明確了單位應當利用所屬單位內部審計力量和成果，進一步落實審計全覆蓋的要求。高校是公益二類的事業(yè)單位，資產屬于國家，決定了高校落實審計全覆蓋的必然性。其次，審計全覆蓋是審計部門在高校管理和資金風險日益增加的背景下，有效履行審計監(jiān)督職能的必然選擇。

（三）加強協(xié)同監(jiān)督合力

中央紀委國家監(jiān)委聯(lián)合有關單位最新印發(fā)了《關于進一步發(fā)揮改革效能有力推進紀檢監(jiān)察監(jiān)督巡視巡察監(jiān)督與審計監(jiān)督貫通協(xié)同高效的指導意見》，提出“紀巡審”三類監(jiān)督貫通協(xié)同，創(chuàng)新國家監(jiān)督體系，推動國家監(jiān)督制度建設一體化、規(guī)范化。2023年全國審計工作會議提出持續(xù)健全完善審計與其他監(jiān)督貫通協(xié)同的制度體系，各類監(jiān)督相互協(xié)作、聯(lián)動發(fā)力共同運用審計成果，強化審計整改。積極探索各類監(jiān)督協(xié)同監(jiān)督的工作機制，有利于整合高校監(jiān)督資源，提升監(jiān)督質效，推動高校高質量發(fā)展。

（四）重視審計成果運用

《中華人民共和國審計法》規(guī)定“審計結果以及整改情況應當作為考核、任免、獎懲領導干部和制定政策、完善制度的重要參考”?！督逃到y(tǒng)內部審計工作規(guī)定》明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人，要求完善審計整改結果報告制度、審計整改情況跟蹤檢查制度等。這些文件的出臺從法律層面上提升了對審計成果運用的重視程度。內部審計成果的全面運用是實現高校審計監(jiān)督目的的重要途徑，是充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用的重要體現。重視內部審計成果運用，有助于學校防范管理漏洞和資金風險，有力推動了高校治理體系改革和治理能力現代化建設。

三、高校內部審計存在的問題

（一）對內部審計監(jiān)督的重視程度不足

實現高校內部審計高質量發(fā)展的內在動力是正確認識內部審計監(jiān)督在高校治理體系中的重要作用。但內部審計監(jiān)督尚未得到部分高校行政管理人員足夠的重視，對審計監(jiān)督職能定位的理解和認知存在著一定的偏差，簡單地認為內部審計工作只是在管理工作結束后的例行檢查，對高校提升管理效率和防范風險的作用不大。此外，被審計單位或個人依法自覺接受審計監(jiān)督的意愿較弱，審計配合程度較低，甚至有部分單位或個人對審計工作抱有消極和抵觸情緒，在審計過程中不積極配合提供審計材料，或提供不真實、不完整的審計材料；在審計整改階段，一些審計單位過分強調客觀原因，不從制度、機制上查找源頭癥結、分析原因、完善制度、堵塞漏洞，導致整改工作流于形式。

（二）內部審計隊伍建設滯后

中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計實務指南》中明確提出：“高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員，內部審計人員數量應不低于教職工總數的2‰。內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格”。從實際情況來看，部分高校的內審工作人員一般按照最低配比進行配置，審計力量較弱。從人員結構來看，大部分審計工作人員都是以會計、審計等專業(yè)為主，主要擅長開展經濟事項審計，缺乏工程類、法律類等其他專業(yè)性人才，難以完成工程類等其他類型的審計項目，從而達到審計全覆蓋的要求。

（三）內部審計部分職能缺失

《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中明確新增了內部控制、風險管理等新職能要求，內部審計發(fā)揮的作用和空間越來越大。內部審計不光是在事后核查相關的經濟事項和業(yè)務，還需要完成以風險管理為導向的審計監(jiān)督，及時發(fā)現管理漏洞，防止個別問題演變成普遍問題。但從目前來看，高校內部審計的職能還未完全發(fā)揮出來，其“預警”“建議”的功能還未完全體現，審計工作尚未從事后監(jiān)督擴展到事前、事中監(jiān)督，對學校建立完善的風險管理體系的作用有限，審計監(jiān)督的廣度和深度有待進一步提升。

四、高校內部審計監(jiān)督效能的提升路徑

（一）提高思想認識，轉變內部審計理念

實現審計監(jiān)督高質量發(fā)展的首要任務是樹立新的內部審計理念。一是要堅持政治引領，提高政治站位，加強學校黨委對內部審計工作的全面領導，牢牢把握內部審計部門的政治屬性，把堅持黨的領導作為新時代內部審計工作的基本原則，貫穿于內部審計工作的全方位和全過程。二是高校相關管理人員必須認識到內部審計工作的重要意義，嚴格要求相關人員認真貫徹落實內部審計工作的規(guī)章制度，將內部審計工作落到實處，真正有效履行內部審計職能。三是立足社會的新形勢，結合自身發(fā)展的實際情況實現內部審計理念的更新。以查擺問題、防范風險為導向，拓寬內部審計的深度和廣度，進一步將審計范圍擴大到高校內部控制管理，以便及時發(fā)現高校管理工作中不合規(guī)或存在風險點的地方，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督服務高校管理，評價和建議的作用，從而達到審計全覆蓋的要求。

（二）加強頂層設計，構建審計監(jiān)督體系

貫徹落實黨中央和教育部的政策要求，建立健全的內部審計制度體系和業(yè)務體系為高校高質量發(fā)展提供制度保障。首先，成立學校黨委領導下的審計委員會，主要負責制定內部審計重大政策，明確改革方向和發(fā)展規(guī)劃，審議年度審計工作報告和年度審計計劃，統(tǒng)籌優(yōu)化審計資源，加強審計監(jiān)督。下設若干審計工作小組，定期開展內部審計工作，定期向審計委員會匯報審計情況。其次，貫徹落實審計法律法規(guī)和新政策，結合高校實際，及時制定、修訂審計規(guī)章制度及業(yè)務文件，構建涵蓋組織機制、業(yè)務管理、整改監(jiān)督、結果運用等系統(tǒng)全面的審計制度體系，確立從“事前審查—事中監(jiān)督—事后審計”全閉環(huán)管理的審計業(yè)務流程，完善審計文書范本，進一步推進審計業(yè)務實施的規(guī)范化和標準化建設。最后，高?？煞e極探索建立總審計師制度，賦予高?？倢徲嫀焻⑴c審議內部審計規(guī)劃、改革方案、審計報告等權利，提高高校內部審計的獨立性和權威性，提升內部審計質量。

（三）創(chuàng)新協(xié)同機制，發(fā)揮審計監(jiān)督合力

加強與紀檢監(jiān)察、組織、人事、財會等審計委員會成員單位的溝通協(xié)作，形成良好的貫通協(xié)同工作機制。一是建立重要信息互通制度，審前征求組織部、紀檢監(jiān)察等部門意見，了解被審計干部情況，在審計項目計劃制訂、審計發(fā)現問題通報、重大問題或可疑情況了解以及違紀違法問題線索核實等方面做到信息互通。二是建立業(yè)務協(xié)助制度，在開展監(jiān)督檢查、專項整治、審計監(jiān)督等工作時，可根據需要相互提供業(yè)務協(xié)助支持。紀檢監(jiān)察部門或巡察機構針對涉及審計的專業(yè)性事項，可以交由審計專業(yè)人員通過查閱賬目和憑證，配合查證。審計部門對審計監(jiān)督中發(fā)現的涉嫌違反黨紀、職務違法、職務犯罪等問題線索的，及時報學校紀檢監(jiān)察機構進行核實。三是審計結果向審計委員會成員單位公開，實現監(jiān)督主體之間信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實，更好地發(fā)揮監(jiān)督合力。

（四）壓實審計整改，強化審計結果運用

為保證審計效果，審計過程中召開審計發(fā)現問題溝通會，與被審計單位進行充分溝通，分析查找問題根源，使審計建議更具針對性。對整改落實情況進行跟蹤檢查，建立審計整改落實檢查臺賬，提供網上填報途徑，實行“問題清單”“整改清單”“銷號清單”對接機制。

定期編制審計綜合報告，匯總分析審計中發(fā)現的問題并提出工作建議，在一定范圍內進行通報，充分發(fā)揮審計“預警”職能；對涉及到學校管理層面的普遍性、典型性及苗頭性、傾向性問題，開展審計調查，及時分析研究背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，向相關管理部門出具管理建議書，促進補齊制度短板，堵塞管理漏洞，充分發(fā)揮審計的“建議”職能。

（五）加強自身建設，打造專業(yè)審計隊伍

高質量內部審計工作不僅需要完善的審計制度，還需要高素質審計人才的支持。落實審計全覆蓋的要求后，高校內部審計的范圍涉及學校管理的各個方面，要求審計人員具有不同的專業(yè)背景，如工程類、計算機、法律等，合理配置內部審計人員，明確各類審計工作職責。其次，注重提升內部審計人員的專業(yè)技能。堅持每年參與專業(yè)培訓、繼續(xù)教育，堅持自主學習，不斷提升內審人員的專業(yè)技能；積極申報相關科研課題，提升科研能力，以理論聯(lián)系實際，推動內部審計高質量發(fā)展。再者，加強內部審計人員的職業(yè)道德教育，提高道德素質，嚴守職業(yè)道德底線，依法審計。

當前正在全面推進高等教育內涵式高質量發(fā)展，高校內部審計部門應該完善審計制度，創(chuàng)新工作方法，認真履行審計監(jiān)督職責，提升內部審計質效，助力高校規(guī)范管理、防范風險，為高校健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

[基金項目：2023年度肇慶市社科規(guī)劃項目（23GJ-40）]

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（作者單位：肇慶學院 廣東肇慶 526060）

[作者簡介：謝煒瑜（1993—），中級會計師。]

（責編：若佳）