計麗麗

作為企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具，預(yù)算管理不僅有助于企業(yè)合理分配資源，提高資源利用效率，還有助于企業(yè)有效控制成本支出，確保財務(wù)健康。然而，目前部分民營企業(yè)在預(yù)算管理方面還存在諸多問題，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诖?，本文以A企業(yè)為例，介紹了A企業(yè)的基本情況，分析了A企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，并根據(jù)A企業(yè)實際情況提出了相應(yīng)的解決策略，以期為民營企業(yè)做好預(yù)算管理工作提供理論參考。

一、預(yù)算管理概述

（一）定義

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測與籌劃，科學(xué)合理地配置企業(yè)各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析、對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，以調(diào)整和改善經(jīng)營活動，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

（二）原則

（1）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理需要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。

（2）過程控制原則。預(yù)算管理需要通過及時監(jiān)控、分析來把握預(yù)算目標的實現(xiàn)進度，并實施有效評價，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力支持。

（3）融合性原則。預(yù)算管理需要以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理融入企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域、層次及環(huán)節(jié)。

（4）平衡管理原則。預(yù)算管理需要平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（5）權(quán)變性原則。預(yù)算管理需要將剛性與柔性結(jié)合，既強調(diào)預(yù)算對經(jīng)營管理的剛性約束，又要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化及時調(diào)整預(yù)算，并對例外事項進行特殊處理。

二、A企業(yè)簡介

A企業(yè)成立于1989年，是一家集建筑施工、建筑設(shè)計、項目管理、大型建筑施工機械設(shè)備租賃、海外工程承包、勞務(wù)輸出、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理和金融于一體的多元化民營企業(yè)，其業(yè)務(wù)主要涵蓋建筑、房產(chǎn)、海外和金融四大板塊。目前，A企業(yè)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的年產(chǎn)值已超50億元，總資產(chǎn)達37億元，現(xiàn)有職工5 000余名。與初創(chuàng)階段相比，A企業(yè)在經(jīng)營范圍、組織架構(gòu)、子公司數(shù)量、股權(quán)關(guān)系和管理幅度等方面均發(fā)生了質(zhì)的變化，已經(jīng)從一家從事單一業(yè)務(wù)的民營企業(yè)，發(fā)展成為融合多行業(yè)、多業(yè)務(wù)類型的多元化民營企業(yè)集團。

三、A企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

雖然A企業(yè)制訂了統(tǒng)一的預(yù)算管理方案，并明確將財務(wù)中心作為預(yù)算管理機構(gòu)，但是其預(yù)算管理仍然存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預(yù)算編制內(nèi)容過于單一

A企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容只涉及成本費用控制，而不包括收入、投資、利潤、資金平衡等方面。這不僅無法全面反映企業(yè)預(yù)算年度的整體經(jīng)營情況，還無法為企業(yè)管理層提供經(jīng)營決策依據(jù)，進而影響了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）預(yù)算管理權(quán)力過于集中

A企業(yè)采用了高度集中的預(yù)算管理模式，指定財務(wù)中心負責預(yù)算管理工作，而未設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會。在這種情況下，A企業(yè)各子公司調(diào)整預(yù)算指標的權(quán)限和范圍有限，只能服從集團公司下達的預(yù)算指令。另外，A企業(yè)的財務(wù)中心雖然了解集團整體經(jīng)營戰(zhàn)略，但是對各子公司的具體經(jīng)營情況和市場環(huán)境認識不足，導(dǎo)致預(yù)算方案質(zhì)量偏低，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）對預(yù)算管理認識不足

A企業(yè)管理層及相關(guān)員工沒有充分認識到預(yù)算管理的重要性，對預(yù)算編制、執(zhí)行和控制工作不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)各部門、各子公司對預(yù)算管理的參與度不高。

（四）預(yù)算管理組織不健全

一方面，A企業(yè)既未建立完善的預(yù)算管理組織機構(gòu)，也未成立專門的預(yù)算管理委員會，導(dǎo)致預(yù)算管理效率較低；另一方面，A企業(yè)的預(yù)算管理制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算分工不清晰、管理權(quán)責不明確。

（五）預(yù)算績效考核機制不完善

由于缺乏獨立的審計部門及客觀的審計評價機制，且預(yù)算考核指標過于單一，因此，在預(yù)算績效考核過程中，A企業(yè)預(yù)算管理人員僅通過簡單對比預(yù)算指標完成情況，無法有效評估企業(yè)的預(yù)算績效表現(xiàn)。在這種情況下，各子公司的預(yù)算執(zhí)行效果和財務(wù)中心的預(yù)算控制效果無法得到有效保障，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮實質(zhì)性作用。

（六）預(yù)算管理信息化程度較低

預(yù)算管理需要采集大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，以便實時分析預(yù)算執(zhí)行情況。目前，A企業(yè)的信息化水平較低，仍采用人工方式來匯總整理數(shù)據(jù)。這種傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集與處理方式無法實時、準確地獲取信息，導(dǎo)致預(yù)算管理效果大打折扣。

四、A企業(yè)預(yù)算管理問題的解決策略

（一）提高對預(yù)算管理的重視程度

A企業(yè)應(yīng)加大預(yù)算管理宣傳力度，讓各級管理層和各部門員工認識到預(yù)算管理的重要性和戰(zhàn)略意義，從而提高他們對預(yù)算管理的重視程度，激發(fā)他們參與預(yù)算管理的積極性。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

從長遠發(fā)展角度來看，A企業(yè)需要建立健全預(yù)算管理體系，以便對企業(yè)經(jīng)營活動進行事前規(guī)劃分析、事中監(jiān)督控制以及事后修正總結(jié)，從戰(zhàn)略層面強化預(yù)算管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。

1.完善預(yù)算管理組織

為了確保各級管理層積極參與預(yù)算管理，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部組織架構(gòu)和管理體系設(shè)置四級預(yù)算管理機構(gòu)，并明確各層級的權(quán)責。具體內(nèi)容如下：A企業(yè)董事會作為一級決策機構(gòu)，負責審議、決定各預(yù)算事項；預(yù)算管理辦公室作為二級管理機構(gòu)，由控股公司各部門負責人組成，主要負責預(yù)算制度制定、預(yù)算組織設(shè)計、預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行、預(yù)算反饋分析、預(yù)算績效考核等工作；各預(yù)算責任主體作為三級執(zhí)行機構(gòu)，由各子公司總經(jīng)理組成，主要承擔預(yù)算管理責任，執(zhí)行各子公司預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋工作；四級信息機構(gòu)由各子公司的預(yù)算人員組成，主要負責預(yù)算臺賬的建立、登記、統(tǒng)計、分析、預(yù)警等工作。

2.統(tǒng)一預(yù)算內(nèi)容，制定預(yù)算目標

預(yù)算內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。其中，經(jīng)營預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、人力資源預(yù)算等；專門決策預(yù)算是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括投融資決策預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表等。A企業(yè)各子公司雖然從事不同的行業(yè)，但是預(yù)算內(nèi)容必須統(tǒng)一。

預(yù)算目標是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃所制定的年度經(jīng)營目標，是預(yù)算的總體概括。A企業(yè)應(yīng)根據(jù)階段發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)相關(guān)指標，設(shè)定發(fā)展規(guī)模類目標、盈利能力類目標、運營管理類目標、可持續(xù)發(fā)展類目標等，并制定具體的目標細則，以形成全面的預(yù)算目標體系，從而為企業(yè)發(fā)展提供指導(dǎo)。

3.改進預(yù)算編制方法和流程

A企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算編制制度，明確預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、程序和方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，從而形成各層級廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)實際的、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標。此外，A企業(yè)應(yīng)按照分級編制、逐級匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合和多維度協(xié)調(diào)的流程來編制預(yù)算，以確保預(yù)算編制流程和方法與企業(yè)現(xiàn)有的管理模式相匹配。在預(yù)算編制完成后，預(yù)算人員應(yīng)按照企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理決策機構(gòu)審議批準，以正式文件形式下達執(zhí)行。

（三）規(guī)范預(yù)算控制流程

預(yù)算控制是指企業(yè)通過預(yù)算分解、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算差異分析等，確保日常經(jīng)營不偏離預(yù)算目標的管理活動。A企業(yè)需要規(guī)范預(yù)算控制流程，建立預(yù)算授權(quán)控制制度，強化預(yù)算責任，嚴格實施預(yù)算控制。在預(yù)算控制過程中，A企業(yè)應(yīng)以資金控制為主，并靈活運用標準控制、權(quán)限控制、臨時預(yù)算、預(yù)警控制、預(yù)算調(diào)整等方法，以確保預(yù)算控制的有效性。另外，A企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度，提高預(yù)算管理的控制能力。

（四）規(guī)范預(yù)算反饋與分析的內(nèi)容和流程

預(yù)算反饋與分析是指通過總結(jié)各預(yù)算責任主體的預(yù)算目標完成情況及預(yù)算體系運行情況，以揭示預(yù)算差異及其成因，并提出相應(yīng)的改進建議。A企業(yè)需要規(guī)范預(yù)算反饋與分析的內(nèi)容和流程。例如，預(yù)算管理辦公室需要定期組織召開預(yù)算分析會議，要求各預(yù)算責任主體按期提報反饋與分析報告，收集、整理各子公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，多角度分析預(yù)算執(zhí)行狀況及預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，對預(yù)算執(zhí)行進行跟蹤管理。

（五）提高預(yù)算管理信息化水平

隨著云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，A企業(yè)可以應(yīng)用信息技術(shù)來搭建預(yù)算信息共享平臺及預(yù)算風險預(yù)警系統(tǒng)，實時收集和整理大量預(yù)算數(shù)據(jù)，監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，以防范預(yù)算執(zhí)行風險。

（六）完善預(yù)算績效考核機制

作為企業(yè)績效考核的重要組成部分，預(yù)算考核有助于發(fā)揮預(yù)算的約束與激勵作用，確保預(yù)算目標順利完成。因此，A企業(yè)應(yīng)將預(yù)算考核納入各預(yù)算責任主體年度目標考核體系，堅持上級考核下級、逐級考核、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核職務(wù)相分離等原則，以保證預(yù)算績效考核的準確性。另外，在預(yù)算績效考核過程中，A企業(yè)應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心，綜合考慮財務(wù)、業(yè)務(wù)、外部環(huán)境等多方面因素，客觀評價各責任主體的工作業(yè)績，并采取相應(yīng)的獎懲措施。

（七）實行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算管理有助于企業(yè)提高經(jīng)營決策質(zhì)量，把控未來發(fā)展方向。在實行全面預(yù)算管理過程中，A企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下風險：一是不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營；二是預(yù)算目標不合理、不科學(xué)，可能會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)；三是預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能會導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

五、結(jié)語

綜上所述，預(yù)算管理在民營企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，民營企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算管理，根據(jù)外部市場環(huán)境及自身發(fā)展實際情況，制訂科學(xué)的預(yù)算管理方案，不斷完善預(yù)算管理機制，深入分析預(yù)算管理過程中存在的問題并采取有效的應(yīng)對措施，以提高自身的預(yù)算管理水平，確保財務(wù)穩(wěn)健，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：合肥實華管件有限責任公司）