虞鴻侃/文

隨著全球經(jīng)濟的快速增長，各行各業(yè)都面臨著更加激烈的市場競爭，傳統(tǒng)模式下的財務(wù)管理和成本核算方式逐漸無法滿足新時代、新市場對企業(yè)現(xiàn)代化管理提出的新要求。 文章將基于財務(wù)管理、成本核算管理及ERP 系統(tǒng)的相關(guān)理論探究成本核算管理的優(yōu)化方案。 例如，利用現(xiàn)代信息集中管理平臺優(yōu)化標準成本法的核算體系，彌補在傳統(tǒng)模式下利用實際成本進行核算的不足，幫助企業(yè)在生產(chǎn)交易活動前及生產(chǎn)交易活動過程中持續(xù)動態(tài)監(jiān)控物料和人工成本的投放；從業(yè)財融合的視角，推進成本核算系統(tǒng)與生產(chǎn)智能制造系統(tǒng)高度融合，進一步提升成本核算管理的精度和深度；建設(shè)和挖掘智能分析系統(tǒng)功能，將成本管理提升到供決策分析的高度，為企業(yè)制訂生產(chǎn)經(jīng)營決策提供強有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支持，這些都對企業(yè)拓寬成本管理思路、充分發(fā)揮成本管理職能效用具有十分重要的意義。

企業(yè)財務(wù)管理的對象主要包括資金、籌融資活動及產(chǎn)品生產(chǎn)制造等多個環(huán)節(jié)，有效地提高企業(yè)財務(wù)管理工作是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的催化劑。 財務(wù)管理的科學(xué)性和有效性不僅能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理的效率，還能幫助企業(yè)從長遠的角度制訂未來發(fā)展戰(zhàn)略。 然而在財務(wù)管理工作中，成本管理又占據(jù)了十分重要的地位，是企業(yè)進行資金預(yù)測、分析生產(chǎn)計劃及進行績效管理考核的重要前提，因此，幫助企業(yè)提升成本管理水平的重要性不言而喻。 以中小制造業(yè)企業(yè)為例，制造企業(yè)普遍存在著信息化程度不高、成本管理尚處在傳統(tǒng)成本管理控制階段等問題，并沒有就制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程針對成本管理提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，這也就弱化了成本管理工作在企業(yè)制定重大決策中的效用，進一步導(dǎo)致企業(yè)成本管理浮于表面，而沒有深入核心業(yè)務(wù)流程。 企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品、提升產(chǎn)品質(zhì)量、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及批量生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，都會多多少少涉及成本管理方面的工作，尤其是基于當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展背景下，企業(yè)要想在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時追求綠色生產(chǎn)并非一件容易的事情，這就需要企業(yè)在做好基本產(chǎn)品成本管控的同時，提高成本核算的精準度，并利用現(xiàn)代化信息技術(shù)高效率分析成本信息，彌補傳統(tǒng)成本控制法的不足，讓企業(yè)立足于產(chǎn)品生產(chǎn)制造的全流程，實現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后反饋的完美閉環(huán)，讓研究企業(yè)財務(wù)管理和產(chǎn)品成本管理更有現(xiàn)實意義。 在全新的ERP 管理系統(tǒng)下，制造企業(yè)能夠?qū)藴食杀竞怂阆到y(tǒng)與制造業(yè)務(wù)系統(tǒng)深度融合，進而將企業(yè)管理觸角延伸至智能分析，幫助企業(yè)深度參與資本市場，提前掌握市場運作動向，更好地指導(dǎo)企業(yè)制訂生產(chǎn)經(jīng)營決策。

企業(yè)財務(wù)管理過程中成本核算的主要問題

缺乏健全的財務(wù)成本管理制度

現(xiàn)行制造企業(yè)在進行成本核算時多運用實際成本法，直接根據(jù)各車間實際原材料、人工成本及制造費用的耗費來歸集產(chǎn)品成本，月末，會計人員會將直接材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進行分配。 人工成本按照產(chǎn)品實際耗用工時進行分攤，產(chǎn)生的制造費用也同樣按照工時來進行分攤。 這種核算方式能夠幫助企業(yè)全面直觀地反映產(chǎn)品實際耗用的成本，了解各產(chǎn)品生產(chǎn)用料情況，但無法幫助會計人員分辨產(chǎn)品用料是合理損耗還是異常損耗。 這種方法不利于企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)進行有效分析，進而提出相應(yīng)的整改方案，在生產(chǎn)過程中，也常常存在著資源浪費的情況。

隨著業(yè)財融合理念進一步深入企業(yè)內(nèi)部管理，傳統(tǒng)模式下的財務(wù)管理和成本核算方式逐漸凸顯出不足。 以制造企業(yè)為例，在同一會計期間生產(chǎn)同一型號產(chǎn)品，也會因為批次不一樣、產(chǎn)量不一樣導(dǎo)致同一型號產(chǎn)品單位成本存在差異。這種情況下標準成本法將不再適用，因為對制造企業(yè)來說無法僅就成本耗費差異區(qū)分哪個批次產(chǎn)品更優(yōu)和生產(chǎn)流程更合理。 在業(yè)財融合背景下，成本核算則要求企業(yè)將業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)管理相結(jié)合，用業(yè)務(wù)劃分財務(wù)板塊，而目前大多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理并不具備這種功能，需要尋求更加完備的產(chǎn)品成本核算方法，從而加強對產(chǎn)品成本的標準化管理和控制。

成本核算系統(tǒng)與生產(chǎn)制造系統(tǒng)融合度不夠

以制造企業(yè)為例，現(xiàn)行產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)流程中，產(chǎn)品生產(chǎn)管理和成本核算管理是兩個并不相互干擾的獨立流程，在業(yè)務(wù)部門下發(fā)生產(chǎn)指令、車間人員領(lǐng)到生產(chǎn)任務(wù)單之后，車間人員根據(jù)實際情況投放物料及耗用工時記錄生產(chǎn)情況，在產(chǎn)品完工入庫后，將手工記錄的生產(chǎn)成本信息統(tǒng)一錄入ERP系統(tǒng)，方便會計人員進行核算和處理。 由此可見，首先，對產(chǎn)品成本的歸集和核算是在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之后發(fā)生的，如果在生產(chǎn)過程中存在物料浪費或工藝流程不完美的情況，會計人員是無法發(fā)揮其監(jiān)督指導(dǎo)作用的，這也就導(dǎo)致企業(yè)成本管理尚停留在核算的層面。 其次，企業(yè)對生產(chǎn)流程的把控很大程度取決于車間人員對每項操作的熟練程度及對待工作的仔細程度，但是人工操作難免會出現(xiàn)紕漏，極有可能會對某一產(chǎn)品的實際物料投放量少記、漏記或錯記，這對于后續(xù)將成本數(shù)據(jù)統(tǒng)一錄入ERP 系統(tǒng)也會產(chǎn)生一定的影響。 由此可見，企業(yè)生產(chǎn)流程管理與成本核算管理相互獨立增加了企業(yè)精細化管理的難度。 最后，基于內(nèi)部控制的角度，企業(yè)也確實沒有為管理人員設(shè)計有效的業(yè)財溝通機制，導(dǎo)致產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)的部門并不重視降本增效，而財務(wù)部門只關(guān)注投料和撥款行為是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的審批，即只關(guān)注流程是否合規(guī)，并不關(guān)注成本動向和資金運轉(zhuǎn)，大大降低了財務(wù)管理的效率。 同時，企業(yè)缺乏對復(fù)合型人才的培養(yǎng)機制，部分財務(wù)人員對業(yè)務(wù)方面不夠了解，相關(guān)業(yè)務(wù)人員又不懂財務(wù)相關(guān)內(nèi)容，致使雙方無法以對方角度思考自己部門管理工作的優(yōu)化路徑，甚至還存在某些企業(yè)在崗財務(wù)人員連本職工作都還存在著紕漏，并不熟悉完整的成本核算原理和過程，更遑論深入業(yè)務(wù)流程了解企業(yè)生產(chǎn)制造過程。

成本綜合分析功能欠缺

企業(yè)必須明白成本管理是財務(wù)管理工作中的重要一環(huán)，其最終目的是給企業(yè)管理者提供決策有用信息，幫助企業(yè)健康成長并制訂長遠戰(zhàn)略目標。 然而，目前制造企業(yè)在運維成本管理、綜合分析成本信息的過程中還普遍存在著一系列的問題，導(dǎo)致難以滿足企業(yè)精益管理的需求。 首先，部分企業(yè)明顯存在著信息化建設(shè)不足的問題。 企業(yè)內(nèi)并沒有充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云計算等相關(guān)先進信息管理功能，未深度挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及成本數(shù)據(jù)的價值，導(dǎo)致成本分析層面較為粗淺，沒有建立信息交互的平臺，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)還是兩個相互獨立的工作模塊，出現(xiàn)了信息孤島、信息滯后等問題。 其次，企業(yè)披露的相關(guān)成本信息過于單一，并不利于管理層進行成本分析。 例如，對于各批次、各項目產(chǎn)品中可能產(chǎn)生差異化的成本費用要素，并沒有按照業(yè)務(wù)性質(zhì)或生產(chǎn)流程進行區(qū)分，導(dǎo)致成本信息披露過于籠統(tǒng)，缺乏科學(xué)的成本分攤機制，另外，成本管理責(zé)任劃分界限也較為模糊，沒有體現(xiàn)出個人的價值，難以保障企業(yè)能夠有效地進行成本管控。 最后，企業(yè)預(yù)算不能科學(xué)、客觀地反映業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營的需求。企業(yè)預(yù)算可能會涉及各個車間、各個業(yè)務(wù)部門，基于預(yù)算角度，各部門會獨立編制預(yù)算，就會出現(xiàn)上級預(yù)算和下級預(yù)算相互博弈、相互沖突的情況，內(nèi)部之間關(guān)聯(lián)并不密切，僅關(guān)注自身利益，且數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間沒有實現(xiàn)共享。 同時，部分企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行和控制管理進行分離，導(dǎo)致二者無法相互作用，這也反映出企業(yè)無法利用成本提供有效信息，及時調(diào)整和控制生產(chǎn)工作。

企業(yè)財務(wù)管理過程中成本核算的強化策略

優(yōu)化標準成本法核算體系

建立標準的成本核算體系是保證企業(yè)健康發(fā)展的重要手段，企業(yè)必須明白由成本管理出發(fā)延伸至財務(wù)管理工作必須堅持精益化管理的戰(zhàn)略目標，才能助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 首先，企業(yè)必須堅持“標準成本”的基本原則。 各制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)開發(fā)適合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點的標準化成本體系，大力推進成本透明化建設(shè)，按照不同生產(chǎn)流程、生產(chǎn)標準、生產(chǎn)檔次對成本標準進行進一步的劃分，實現(xiàn)分類管控。 這不僅能夠提升成本核算的精確度，還能夠減少人工操作過程中的失誤率。 其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際生產(chǎn)前即預(yù)先制定標準成本，再將實際成本與標準成本進行差異比對，這實際上也是預(yù)算工作中的一環(huán)，然后利用標準成本對實際成本進行評價，將成本預(yù)算、核算、成本差異分析及成本管控密切結(jié)合起來，形成一套完整的成本管理體系，不僅有利于將成本責(zé)任劃分到個人進行績效考核，還能夠更加真實地還原企業(yè)成本信息，使得成本管控更具靈活性。 再次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極與同行業(yè)的企業(yè)財務(wù)管理和成本管理工作進行對比，堅持“同業(yè)對標”的基本原則，找到企業(yè)自身發(fā)展的差距和不足，努力向行業(yè)標桿靠攏和學(xué)習(xí)，確保成本精細化管理能夠切實發(fā)揮作用。 最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善配套軟件和系統(tǒng)的建設(shè)，提高整體財務(wù)成本核算效率。 在ERP 系統(tǒng)中將會計核算、籌資投資活動、生產(chǎn)制造、物流運輸、采購分銷等工作進行統(tǒng)籌管理，打破各部門之間的溝通壁壘，適應(yīng)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下運用現(xiàn)代化信息技術(shù)實現(xiàn)管理工作的高能和高效。 優(yōu)化標準成本法核算體系可以在企業(yè)決策部署、投資融資的過程中，更好地平衡其經(jīng)濟效益和經(jīng)濟風(fēng)險的關(guān)系，為企業(yè)帶來更大的利潤空間，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

推進成本核算系統(tǒng)與生產(chǎn)智能制造系統(tǒng)高度融合

企業(yè)必須明確財務(wù)成本管理的出發(fā)點和落腳點都是業(yè)務(wù)管理，因此要更好地促進成本核算系統(tǒng)與生產(chǎn)智能制造系統(tǒng)的高度融合。 企業(yè)可以從三個方面來開展工作。 首先，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)政策指引及自身發(fā)展需要，將企業(yè)內(nèi)部控制維度設(shè)計與業(yè)務(wù)管理規(guī)則相互關(guān)聯(lián)起來，除了滿足監(jiān)管部門的要求，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部管理的有效性。 例如，企業(yè)可以劃分成本監(jiān)管、業(yè)財信息載體管理及信息規(guī)范管理三個維度，在成本監(jiān)管維度中記錄業(yè)務(wù)活動、生產(chǎn)情況及資產(chǎn)類型等信息；在業(yè)財信息載體管理維度中記錄成本中心運作情況、客戶供應(yīng)商信息備案、采購分銷訂單以及籌融資合同和票據(jù)，實現(xiàn)內(nèi)部信息的交互管理；在信息規(guī)范管理維度明確成本大類、費用明細、籌融資活動的列報和披露的細則，在“全員參與、全員管理”的基礎(chǔ)上規(guī)范信息公開口徑。 其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)打通財務(wù)管理流程和業(yè)務(wù)管理流程，在賬套的基礎(chǔ)上建立與業(yè)務(wù)信息披露相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，整合內(nèi)部所有數(shù)據(jù)和資源，明確業(yè)務(wù)與財務(wù)的處置規(guī)則和關(guān)聯(lián)性，提高企業(yè)業(yè)財一體化集成管控的能力，為不同類型的信息使用者提供多視角、多層次分析所需要的有效信息，充分挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)的使用價值。 最后，企業(yè)可以設(shè)立接口的崗位，培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的復(fù)合型人才，負責(zé)在一線處理數(shù)據(jù)，將成本、訂單、提單等信息回傳財務(wù)工作人員登記入賬；將預(yù)算、財務(wù)核算結(jié)果、成本差異分析情況整理提交業(yè)務(wù)部門進行改進，做好兩部門之間溝通的橋梁。

推進成本智能綜合分析體系建設(shè)

在數(shù)字時代，企業(yè)必須學(xué)會有效利用已有的信息資源，而就成本管理而言，成本分析就是在周期性記錄成本信息的基礎(chǔ)上研究成本變動和成本差異的原因，從而尋找降本增效的有效途徑。 企業(yè)可以將實際成本與預(yù)算進行對比、與標準成本進行對比來開展智能分析工作。 就預(yù)算而言，首先，需要確保預(yù)算的科學(xué)性和合理性。 企業(yè)可以成立預(yù)算管理委員會，作為預(yù)算工作的考核層直接向總辦負責(zé)。 從收集歷史數(shù)據(jù)到編制預(yù)算，從監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行到完成預(yù)算考核，預(yù)算管理委員會可以采取自下而上的方式，協(xié)調(diào)各個部門之間的預(yù)算指標，避免出現(xiàn)利益紛爭、上下沖突的情況，盡可能滿足各個部門的資金需要。 其次，企業(yè)可以將實際成本耗用情況與預(yù)算進行比對，利用智能分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理優(yōu)勢進行全面、綜合的可視化分析。 具體而言，企業(yè)可以結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)流程追溯成本變動或成本差異的原因，找到導(dǎo)致這一結(jié)果的具體環(huán)節(jié)，利用多維動態(tài)分析和智能數(shù)據(jù)抓取，匯總出最直觀、最具概括性的分析報告，從而指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門改進生產(chǎn)流程，提醒業(yè)務(wù)部門注意生產(chǎn)過程中可能會產(chǎn)生差異的風(fēng)險點。 就標準成本而言，這是企業(yè)生產(chǎn)制造更進一步的目標，企業(yè)不僅可以根據(jù)標準成本調(diào)控生產(chǎn)工藝，同樣可以根據(jù)市場發(fā)展導(dǎo)向、政策指引動態(tài)調(diào)整標準成本指標，從而實現(xiàn)各車間、各部門的差異化發(fā)展。 最后，智能分析平臺同樣可以應(yīng)用到績效考核工作上。 新模式下的成本管理要求企業(yè)將成本責(zé)任劃分到個人，企業(yè)可以在分析平臺內(nèi)部將人員管理情況與成本管控情況關(guān)聯(lián)起來，研究個人對成本管理的貢獻和成長曲線，培養(yǎng)員工自我管理、自我完善的意識，從根源上降低成本差異出現(xiàn)的風(fēng)險。

目前，就各制造企業(yè)的發(fā)展情況來看，整體展現(xiàn)出由粗放式管理向集約化管理轉(zhuǎn)型的特點，但這也對制造企業(yè)提升成本管理和財務(wù)管理的精益度造成了不小的困難。 然而，文章經(jīng)綜合分析后認為，制造企業(yè)為適應(yīng)市場環(huán)境的變化，不斷提升成本管理和財務(wù)管理的水平已成必然趨勢，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，以“業(yè)財融合”為依托，改良現(xiàn)有成本核算方法，加速推進成本核算系統(tǒng)與生產(chǎn)智能制造系統(tǒng)高度融合，開發(fā)能夠幫助企業(yè)進行成本智能分析的系統(tǒng)，消除信息孤島，挖掘數(shù)據(jù)資源的潛在價值。 未來，各制造企業(yè)還需將財務(wù)管理工作錘煉成能讓制造企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長青石，做小做細各項基礎(chǔ)工作，提高精益化管理水平。