肖林

【摘要】隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的物流行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，面對(duì)日新月異的市場(chǎng)變化，物流企業(yè)面臨更加復(fù)雜的涉稅環(huán)境，一定程度上加重了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且大部分物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，企業(yè)面臨的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)日益增高。文章以S物流企業(yè)（下稱S公司）作為對(duì)象進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究，研究了S公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，以案例的形式分析存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施。最后就企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，提出針對(duì)性建議，完善S公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。通過對(duì)S公司的案例分析，提示公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)優(yōu)化措施，同時(shí)也為同行業(yè)同類別公司提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；物流行業(yè)

【中圖分類號(hào)】F810.42

一、引言

物流是國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)動(dòng)機(jī)，社會(huì)生產(chǎn)所需要的各種資源和要素通過物流環(huán)節(jié)的服務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)空間轉(zhuǎn)移。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的物流行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，面對(duì)日新月異的物流市場(chǎng)變化，物流企業(yè)面臨復(fù)雜的涉稅環(huán)境，一定程度上增加了物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且大部分物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，企業(yè)面臨的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)日益增高。

2016年5月，國家全面推行營改增，完善了增值稅鏈條。2019年12月新冠疫情暴發(fā)后，政府為了讓物流行業(yè)保持良性經(jīng)營，推出一系列降本提效的優(yōu)惠政策，在享受政策紅利的同時(shí)，稅務(wù)部門嚴(yán)格規(guī)范，加大了對(duì)物業(yè)企業(yè)的核查力度。本文將 S物流企業(yè)作為研究對(duì)象，結(jié)合通用指標(biāo)分析法和稅負(fù)差異率法對(duì)S公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并針對(duì)S公司具體的稅務(wù)案例進(jìn)行分析，從而提出完善和降低物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，為企業(yè)理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵及提高物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一定的借鑒和參考價(jià)值。

二、S公司基本概況

S公司于2002年12月成立，是一家綜合物流企業(yè)和國家5A級(jí)綜合物流企業(yè)的全資子公司，經(jīng)營綜合物流業(yè)務(wù)。自1959年起，專注于物流領(lǐng)域的發(fā)展，形成了合同物流、倉儲(chǔ)配送、貨運(yùn)代理、船舶代理、報(bào)關(guān)、集裝箱場(chǎng)站、陸運(yùn)、海運(yùn)等綜合物流服務(wù)體系，結(jié)合本地核心資源，開發(fā)了智慧場(chǎng)站、無車、訂艙、關(guān)務(wù)、電商等信息平臺(tái)，截至2022年，S公司擁有土地77.7萬平方米，堆場(chǎng)32.78萬平方米，倉庫26萬平方米，收入達(dá)到48億元，已實(shí)現(xiàn)為多家知名企業(yè)提供綜合物流服務(wù)。

（一）S公司經(jīng)營概況

S公司注冊(cè)資本2.23億元，總資產(chǎn)超13億元，2022年?duì)I業(yè)收入超48億元，并逐年上漲。根據(jù)S公司2020—2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，整理出與本研究有關(guān)的數(shù)據(jù)，具體見表1。

可以看出，從2019年到2022年，營業(yè)收入在2021年暴發(fā)式增長并保持穩(wěn)定，利潤總額逐年上漲，原因在于2020年新冠疫情暴發(fā)后對(duì)海運(yùn)需求的暴漲，海運(yùn)行業(yè)艙位緊張，海運(yùn)費(fèi)大幅上漲。S公司抓住市場(chǎng)需求，在核心業(yè)務(wù)貨運(yùn)代理、船舶代理、場(chǎng)站業(yè)務(wù)加大資源投入并創(chuàng)造收入及利潤。

（二）S公司涉稅情況

從表2可看出，S公司涉稅領(lǐng)域較廣。從表3可以看出，近三年繳納稅額的總額持續(xù)增長，2022年達(dá)到2 918.85萬元，其中增值稅和企業(yè)所得稅稅費(fèi)合計(jì)占比高達(dá)74%，尤其企業(yè)所得稅占比達(dá)到55%，這兩個(gè)稅種的風(fēng)險(xiǎn)是S公司所面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此后文的分析以增值稅和企業(yè)所得稅為例進(jìn)行分析。

三、S公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及相關(guān)案例分析

（一）S公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別通常是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行篩查，找出企業(yè)潛在的或者已經(jīng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. S公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)配比分析

根據(jù)收集整理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，借鑒稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》，模擬金稅四期的預(yù)警邏輯，從稅務(wù)局稽查或者分析角度，主要從收入、成本、費(fèi)用、利潤方面進(jìn)行研究，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行通用指標(biāo)配比分析和分稅種稅率分析，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營過程中可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便于企業(yè)采取針對(duì)性的改進(jìn)措施。主要計(jì)算公式見表4。

將S公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，以2019年為基期數(shù)計(jì)算得出各年度變動(dòng)率，計(jì)算結(jié)果如下：

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)率分析

從表5中可以明顯看出S公司主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)，主要是物流行業(yè)海運(yùn)費(fèi)大漲的因素。其中2021年收入的大幅增長，在金稅系統(tǒng)中屬于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注或調(diào)研，S公司需以行業(yè)情況及業(yè)務(wù)量增長匹配收入進(jìn)行解釋。

（2）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

一般情況，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率變動(dòng)基本同步，表6分析異常情況，2022年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)率和營業(yè)利潤變動(dòng)率均為負(fù)數(shù)，比值超過大于1，偏離基準(zhǔn)值幅度較大。當(dāng)出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)時(shí)，可結(jié)合表7主營業(yè)務(wù)利潤率指標(biāo)進(jìn)行分析。

經(jīng)分析，2020年主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率均為負(fù)數(shù)，但比值小于1，沒有異常。2021年主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率均為正數(shù)，比值小于1，數(shù)據(jù)存在異常。2022年主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率均為負(fù)數(shù)，比值大于1且偏離標(biāo)準(zhǔn)值幅度較大，2022年?duì)I業(yè)收入和營業(yè)成本仍基本持平，但主營利潤大幅減少。據(jù)此分析判斷2021—2022年可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣稅范圍的情況，將引起金稅系統(tǒng)提示利潤率波動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（3）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率

一般情況，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和期間變動(dòng)率變動(dòng)基本同步，由表8可以看出，2020—2022年比值分別為1.97、0.03、-316.57，近3年的波動(dòng)較大，其中2022年波動(dòng)幅度巨大，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常關(guān)注，可結(jié)合期間費(fèi)用變動(dòng)說明分析。

表9中營業(yè)費(fèi)用的增加是由于職工薪酬增加，經(jīng)分析主要是利潤增加導(dǎo)致職工薪酬增加及2021年社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)因疫情減免的因素。財(cái)務(wù)費(fèi)用減少主要是增加財(cái)務(wù)匯兌收益以及定期存款收益增加的緣故，由此說明2022年期間費(fèi)用大幅變動(dòng)的原因，造成主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率出現(xiàn)異常情況，并不存在虛列費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣稅范圍等問題。

2.分稅種特定指標(biāo)分析

上文分析是以S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，運(yùn)用通用配比分析對(duì)S公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的了解。下面將S公司與行業(yè)稅負(fù)對(duì)比，通過巨潮資訊網(wǎng)選取了5家與S公司相似的上市公司，計(jì)算2020—2022年的行業(yè)相對(duì)稅負(fù)，并對(duì)重點(diǎn)稅種增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析，分析可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以下是2021年具體數(shù)據(jù)以及各年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，具體見表10、表11。

根據(jù)整理出的數(shù)據(jù)，計(jì)算出S公司和物流行業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體見表12。

（1）增值稅分析

S公司2022年繳納的增值稅是548.88萬元，占比21%，僅次于企業(yè)所得稅。S公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類多，其增值稅涉及到多種銷售行為，包括國際運(yùn)費(fèi)服務(wù)、國際船舶代理、國內(nèi)船舶代理、交通運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃等，涉及多檔稅率，需區(qū)分業(yè)務(wù)所屬的服務(wù)種類，理解稅務(wù)政策。

按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，稅負(fù)差異率超過30%，表明公司與行業(yè)相比稅收負(fù)擔(dān)較重，可能存在增值稅、企業(yè)所得稅、其他稅種稅款多繳納的稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。稅負(fù)差異率低于-30%，表明公司與行業(yè)相比稅收負(fù)擔(dān)較低，可能存在增值稅、企業(yè)所得稅、其他稅種稅款少繳納的稅收違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。S公司在2020—2022年期間的稅負(fù)遠(yuǎn)低于行業(yè)稅負(fù)水平，且增值稅稅負(fù)率與行業(yè)稅負(fù)差異率都遠(yuǎn)低于-30%，將加大公司被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)所得稅分析

企業(yè)所得稅在S公司繳納的稅額占比最高，其中2022年繳納1 633.66萬元占比達(dá)63%。2020—2022年，企業(yè)所得稅逐年增加，根據(jù)表3，S公司的2020—2022年所得稅貢獻(xiàn)率分別為0.54%、0.3%、0.34%，其中2020年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)高于行業(yè)稅務(wù)，稅負(fù)差異率遠(yuǎn)超30%，說明可能存在多繳納增值稅和企業(yè)所得稅。2021年和2022年與物流行業(yè)稅負(fù)差異率雖然未超過-30%警戒線，但也比較接近，可結(jié)合所得稅稅收負(fù)擔(dān)率來分析，整理出S公司企業(yè)所得率負(fù)擔(dān)率，詳見表13。

表13中，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率逐年下降，2022年企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率變動(dòng)率為-62.04%，表明企業(yè)可能存在少繳納所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，可能引起金稅系統(tǒng)發(fā)出企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低或者波動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，企業(yè)應(yīng)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，加大自查力度。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論

綜上所述，結(jié)合通用分析指標(biāo)和分稅種分析指標(biāo)的分析結(jié)果，判斷S公司2020—2022年期間可能存在增值稅和所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)把企業(yè)視為重點(diǎn)目標(biāo)，并約談出現(xiàn)異常的企業(yè)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。因此，企業(yè)有必要對(duì)重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)案例分析

結(jié)合通用分析指標(biāo)和分稅種特定指標(biāo)的分析，我們對(duì)S公司的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了了解，基于此，對(duì)S公司進(jìn)行針對(duì)性查閱，識(shí)別S公司可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以下借助兩個(gè)案例來說明S公司的自查情況：

1. 6%和9%增值稅發(fā)票稅率倒掛風(fēng)險(xiǎn)

S公司經(jīng)營報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)、船舶代理和貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)。經(jīng)查2020—2022年期間的增值稅報(bào)表存在進(jìn)銷項(xiàng)有倒掛的情況，主要存在收取9%發(fā)票和開具6%發(fā)票的稅額相差100多萬元的問題，經(jīng)查閱與客戶簽訂的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)合同，收取客戶的運(yùn)費(fèi)大部分和代理費(fèi)打包開具6%代理發(fā)票，同時(shí)S公司與供應(yīng)商簽訂運(yùn)輸合同，支付運(yùn)費(fèi)并收取9%的運(yùn)輸發(fā)票。S公司認(rèn)為，運(yùn)輸服務(wù)屬于代理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)客戶提供的是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)一條龍服務(wù)，客戶不再關(guān)注具體每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際由誰去操作，故應(yīng)該全部按照6%開具代理發(fā)票。實(shí)際結(jié)合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文關(guān)于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義理解，代理是辦理相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)輸服務(wù)不屬于辦理相關(guān)手續(xù)，且S公司向?qū)嶋H承運(yùn)人收取的也是9%運(yùn)輸發(fā)票，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)按照9%開票給客戶。如果無法區(qū)分代理和運(yùn)費(fèi)的收入，應(yīng)從高均開具9%發(fā)票，最終S公司自查補(bǔ)繳了42萬元稅金。

結(jié)論分析：應(yīng)從承接業(yè)務(wù)開始事先評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格區(qū)分代理服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)，分開簽訂合同規(guī)范具體條款描述、分開6%和9%開具發(fā)票，事中審核發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的情況立刻進(jìn)行整改，事后進(jìn)行總結(jié)規(guī)范。

2.增值稅留底退稅風(fēng)險(xiǎn)

2022年3月，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），S公司符合此留底退稅政策，經(jīng)核實(shí)S公司既有免稅和應(yīng)稅業(yè)務(wù)，無法區(qū)分的辦公用品耗材未按免稅收入占總收入的占比轉(zhuǎn)出，自查2017—2022年費(fèi)用需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)12萬元，并主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通征求意見。根據(jù)金稅三期系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)照，確認(rèn)無誤無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后成功退稅275萬元，增加了公司的現(xiàn)金流。

結(jié)論分析：業(yè)務(wù)范圍既有免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，日?？紤]以下幾個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

轉(zhuǎn)出范圍：包括專用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額和兼用的進(jìn)項(xiàng)稅額（專用和兼用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無需轉(zhuǎn)出）。

轉(zhuǎn)出數(shù)量：專用免稅項(xiàng)目的全部轉(zhuǎn)出，兼用的按比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

轉(zhuǎn)出時(shí)間點(diǎn)：應(yīng)在取得當(dāng)月即做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

四、S公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

第一，管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。目前公司發(fā)展勢(shì)頭正猛，S公司大部分管理層將精力投入在戰(zhàn)略方針、行業(yè)動(dòng)向、創(chuàng)造利潤上，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的重視程度有待提高。部分管理者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)，認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及各部門。

第二，基層員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失。S公司員工接近1000人，日常面對(duì)各類型的客戶和供應(yīng)商，在實(shí)際操作中較少主動(dòng)與公司稅務(wù)部門溝通，另外涉稅部門對(duì)于發(fā)票的取得、開具也未開展全員專業(yè)性的指導(dǎo)和培訓(xùn)，造成取得的發(fā)票有各類問題，加大S公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）S公司目前稅務(wù)人員崗位設(shè)置不夠科學(xué)

S公司隨著物流行業(yè)的發(fā)展逐漸壯大，所承擔(dān)的業(yè)務(wù)也越來越多，但是在稅務(wù)崗位設(shè)置上還有待完善。S公司在2016年成立財(cái)務(wù)中心，設(shè)立了稅務(wù)管理崗，稅務(wù)工作由總賬人員兼職并交叉賬套負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。而總賬人員較難認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，更無法專業(yè)地分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，導(dǎo)致不能有效的發(fā)揮稅務(wù)管理崗位的應(yīng)有作用。

（三）S公司稅務(wù)專業(yè)人才缺乏

S公司的財(cái)務(wù)部缺少專業(yè)的稅務(wù)人員，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)出身較少，入職后缺少定期的專業(yè)培訓(xùn)，加上自身安于現(xiàn)狀，取得稅務(wù)師證書的人員較少。而S公司涉及的稅種繁多，政策多變，財(cái)務(wù)人員涉稅不深，日常對(duì)稅務(wù)政策的理解稍有不當(dāng)，就會(huì)使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—全程供應(yīng)鏈及多元化業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)

S公司涉及的業(yè)務(wù)類型較多，業(yè)務(wù)包括運(yùn)輸、存儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、船代、貨代、報(bào)關(guān)等物流服務(wù)，面對(duì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及多變的組合性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及稅率并不相同。同時(shí)，物流企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，多采用全程供應(yīng)鏈的經(jīng)營模式，通常以包干價(jià)來收取費(fèi)用，導(dǎo)致稅費(fèi)計(jì)算困難，容易形成稅率從高；如企業(yè)選擇區(qū)分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)算稅費(fèi)，又加大了計(jì)算難度。

面對(duì)快速發(fā)展的物流行業(yè)，大部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生初期在業(yè)務(wù)前段，從業(yè)務(wù)談判到簽訂合同條款或者供應(yīng)商采購等業(yè)務(wù)開拓和運(yùn)行過程中，出現(xiàn)了非常多的風(fēng)險(xiǎn)敞口，例如上文增值稅案例中的6%和9%簽訂合同中產(chǎn)品費(fèi)率設(shè)計(jì)問題，或者合同約定產(chǎn)品貨物流、發(fā)票聯(lián)、資金流是否一致、合同中約定的發(fā)票條款是否合法合規(guī)、供應(yīng)商的履約能力等問題。

五、S公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理完善措施

（一）加強(qiáng)培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化被動(dòng)為主動(dòng)的根本方式。S公司作為物流行業(yè)的標(biāo)桿，培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)自上而下，全員展開。例如業(yè)務(wù)部門需注意業(yè)務(wù)多元化帶來的產(chǎn)品設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)，減少開票風(fēng)險(xiǎn)。采購部門需要對(duì)供應(yīng)商履約能力及歷史誠信的評(píng)估，避免供應(yīng)商成為走逃企業(yè)，降低收到虛開成本發(fā)票或異常發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。法務(wù)部門要規(guī)范業(yè)務(wù)使用標(biāo)準(zhǔn)合同模板，減少個(gè)性化合同帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門要注意加強(qiáng)研究稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)事前識(shí)別重大業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃。事中做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，對(duì)異常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警。事后對(duì)已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析總結(jié)，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，可根據(jù)各個(gè)層級(jí)開展不同的培訓(xùn)，管理者培養(yǎng)大局意識(shí)，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的潛在損失。部門經(jīng)理關(guān)注經(jīng)營中重點(diǎn)涉稅問題，并傳達(dá)管理者思想并指導(dǎo)基層員工工作。同時(shí)對(duì)基層員工定期開展基礎(chǔ)涉稅培訓(xùn)，如發(fā)票的內(nèi)容與索取、稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法規(guī)等。再結(jié)合實(shí)際工作，制作稅務(wù)知識(shí)小手冊(cè)供全員學(xué)習(xí)，逐步培養(yǎng)全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）優(yōu)化稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)及稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)

一方面，S公司應(yīng)該根據(jù)物流企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，找出重點(diǎn)涉稅的環(huán)節(jié)，結(jié)合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，配置專門的稅務(wù)崗位，明確工作職責(zé)。

另一方面要加快稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)稅隊(duì)伍的專業(yè)能力，可以通過招聘錄用具備專業(yè)能力且具有一定稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的高端人才。也可以通過培訓(xùn)的方式，提高現(xiàn)有財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)能力，定期通過名師或者網(wǎng)課向企業(yè)講解近期的熱點(diǎn)稅收政策，同時(shí)積極參加稅務(wù)部門組織的納稅培訓(xùn)，從稅局的角度理解政策法規(guī)，面對(duì)面溝通交流，提高應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。還可以鼓勵(lì)財(cái)稅人員考取稅務(wù)師證書、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格或職稱證書，并對(duì)成功考取相關(guān)證書的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。多措并舉，優(yōu)化稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著國家稅務(wù)體制改革及監(jiān)管的升級(jí)，特別是目前金稅系統(tǒng)的上線，企業(yè)信息越加透明化，企業(yè)迎合稅務(wù)信息管理發(fā)展的趨勢(shì)，推動(dòng)稅務(wù)管理信息化的建設(shè)。S公司目前使用的集團(tuán)稅務(wù)系統(tǒng)初步上線，但還不夠完善，需繼續(xù)加強(qiáng)納稅主體基礎(chǔ)信息管理、稅費(fèi)申報(bào)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)檔案以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等功能，形成數(shù)據(jù)化、智能化系統(tǒng)，使稅務(wù)工作更規(guī)范。從經(jīng)營層面對(duì)銷售、采購、存貨、固定資產(chǎn)等多方面予以稅務(wù)提示，同時(shí)收集稅務(wù)政策、重點(diǎn)案例進(jìn)行查閱，將各公司稅務(wù)審批流設(shè)計(jì)到系統(tǒng)，達(dá)到流程控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，形成業(yè)財(cái)稅一體化發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通

首先內(nèi)部信息溝通，從縱向來看，保證上下級(jí)信息對(duì)稱，定期召開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議，并保持向上級(jí)溝通的動(dòng)態(tài)化，將信息滯后風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低。從橫向來看，要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通，保證信息的準(zhǔn)確性，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門簽訂合同中的涉稅條款，以及發(fā)票相關(guān)問題進(jìn)行答疑解難。

其次外部信息溝通，可分為稅務(wù)主管部門、中介機(jī)構(gòu)和同行業(yè)溝通。一是與稅務(wù)主管部門的溝通，當(dāng)前的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，稅收政策不斷優(yōu)化，S公司需與稅務(wù)主管部門建立長期有效的合作交流機(jī)制，方便收集和反饋信息，及時(shí)咨詢和請(qǐng)教，減少因理解和適用政策錯(cuò)誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是與中介機(jī)構(gòu)和同行業(yè)的溝通，定期請(qǐng)專業(yè)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，對(duì)具體的涉稅事項(xiàng)采取應(yīng)對(duì)措施，并提出優(yōu)化意見；與同行業(yè)公司保持定期交流，特別關(guān)注行業(yè)重點(diǎn)涉稅問題，可通過行業(yè)協(xié)會(huì)的信息渠道，建立統(tǒng)一的處理方式。

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責(zé)編：夢(mèng)超