馮佳鈺，方靖蕾，袁克麗

(天津中醫(yī)藥大學(xué)，天津 301617)

1 直播帶貨主播納稅現(xiàn)狀

從2016年蘑菇街上線直播帶貨功能至今，直播帶貨電商業(yè)態(tài)已經(jīng)歷經(jīng)了萌芽期、探索期和爆發(fā)期。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2023年中國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模達(dá)4.9萬(wàn)億元，同比增速為35.2%，截至年中，直播電商用戶規(guī)模達(dá)到5.3億①網(wǎng)經(jīng)社.《2023年(上)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》。。而直播帶貨主播的收入也一路攀升，成為個(gè)人所得稅征收的重要人群之一。

同時(shí)，直播電商行業(yè)偷漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，根據(jù)林佳純的測(cè)算，2021年，直播帶貨行業(yè)主播偷漏稅金額在1 124.1億～1 348.9億元之間[1]。2022年全年，媒體曝光了黃薇(網(wǎng)名薇婭)、朱宸慧等多名網(wǎng)絡(luò)主播偷稅逃稅，違法金額從十幾萬(wàn)元到數(shù)億元不等。

2 直播帶貨主播納稅征管模式

總體來(lái)看，當(dāng)前主播個(gè)稅征管仍以傳統(tǒng)個(gè)稅繳納模式為主，主要由法律征管、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管、直播平臺(tái)征管三個(gè)方面構(gòu)成。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)涉案情況或其他特殊情況下，不會(huì)主動(dòng)尋求直播電商平臺(tái)的數(shù)據(jù)支持。

2.1 法律與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管

對(duì)主播的征稅體系以傳統(tǒng)個(gè)人所得稅征納制度為主。我國(guó)一般按照綜合所得稅制進(jìn)行征收，即將主播的所有收入?yún)R總計(jì)算個(gè)人所得稅。具體稅收征管流程為稅務(wù)登記、賬簿及發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納。對(duì)主播經(jīng)紀(jì)公司，通過(guò)查賬征收與核定征收具體征收；對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播，通過(guò)平臺(tái)代扣代繳和自行申報(bào)兩種方式具體征收[2]。

但隨著直播帶貨新業(yè)態(tài)的發(fā)展和主播個(gè)人收入征管的特殊性日益彰顯，針對(duì)主播電商業(yè)態(tài)的征納稅制度也在不斷完善。2020年1月，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于直播個(gè)人所得稅征收管理的通知，明確了直播平臺(tái)應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)履行涉稅征管職責(zé)，并對(duì)違反稅法規(guī)定的主播依法予以納稅處罰。

2.1.1 恩威并行，處罰與激勵(lì)雙管齊下

面對(duì)蓬勃發(fā)展的新興業(yè)態(tài)，國(guó)家稅務(wù)部門采用懲罰和激勵(lì)并行的制度，并充分發(fā)揮主流媒體的公示、警示、監(jiān)督、教育功能。在稅收核實(shí)征管期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)直播帶貨主播的個(gè)人所得稅情況進(jìn)行征管和查處，有權(quán)要求主播提供證明材料，并通過(guò)面談、實(shí)地考察等方法進(jìn)行進(jìn)一步核查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為，有權(quán)對(duì)主播處以一定的罰款。2021年末，為鼓勵(lì)主播主動(dòng)誠(chéng)實(shí)納稅，國(guó)家稅務(wù)局聲明對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。而對(duì)一些拒不補(bǔ)稅依法處以巨額罰款。因此，上千名網(wǎng)絡(luò)帶貨主播主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。

2.1.2 信息化發(fā)展推動(dòng)稅務(wù)管理電子化進(jìn)程

為滿足人民群眾線上繳稅的需求，目前，我國(guó)網(wǎng)上稅務(wù)申報(bào)和使用線上支付手段繳稅愈加普及，稅務(wù)機(jī)關(guān)操作層已經(jīng)邁入了數(shù)據(jù)時(shí)代[3]。

2.2 直播平臺(tái)監(jiān)管

直播平臺(tái)為主播直播活動(dòng)提供技術(shù)和平臺(tái)支持，掌握大量與主播相關(guān)的稅收信息。目前，在稅收征管過(guò)程中發(fā)揮著代扣和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的作用。

2.2.1 平臺(tái)代扣

目前，直播行業(yè)的主播主要分為獨(dú)立主播、平臺(tái)簽約主播、公司簽約主播三類。由于主播與經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái)之間存在較為多樣靈活的合作關(guān)系，因此要區(qū)別各類型的合作模式，相應(yīng)采取不同的代扣制度：主播與平臺(tái)簽訂協(xié)議的，平臺(tái)代為繳納個(gè)稅；個(gè)人主播與商家簽訂協(xié)議的，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)按照雙方協(xié)議代為繳納個(gè)稅；個(gè)人與經(jīng)紀(jì)公司簽約的，經(jīng)紀(jì)公司代為繳納個(gè)稅[3]。

2.2.2 平臺(tái)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)察

一些國(guó)家稅務(wù)部門與直播平臺(tái)達(dá)成了合作協(xié)議，要求直播平臺(tái)提供主播相關(guān)信息，以確保他們按照規(guī)定納稅。具體來(lái)說(shuō)，主播在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)，需要上繳其收入情況的憑證(包括直播平臺(tái)的收入、廣告收入、禮物收入等)。而這些收入憑證，往往由直播電商平臺(tái)提供。

3 直播帶貨主播納稅征管模式的漏洞

隨著直播電商業(yè)務(wù)日漸成熟，我國(guó)的征管模式也在隨之更新。但不可否認(rèn)，現(xiàn)行征管模式仍然存在滯后性、低效性、信息阻滯性等特點(diǎn)。

3.1 相關(guān)征管制度和法律落后于行業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行代扣代繳制落實(shí)不到位

首先，制度本身相對(duì)滯后，傳統(tǒng)的繳稅流程是由主播個(gè)人整理支付平臺(tái)和直播平臺(tái)提供的收入費(fèi)用憑證上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。但由于人力資源有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)情況下采取抽查的方式，常常存在主播不主動(dòng)申報(bào)或存在僥幸心理虛假填報(bào)的情況。其次，當(dāng)下制度對(duì)納稅責(zé)任主體劃定模糊。由于主播，平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司三方的合作協(xié)議復(fù)雜多樣，造成三者之間納稅主體和納稅義務(wù)人不明確，沒(méi)有確認(rèn)的責(zé)任歸屬，三者相互推諉責(zé)任，代扣代繳制難以落實(shí)。

3.2 平臺(tái)責(zé)任缺失，平臺(tái)代扣難以落實(shí)

一方面，主播經(jīng)紀(jì)公司多數(shù)體量小，主播個(gè)人與經(jīng)紀(jì)公司之間存在多樣的合作模式和利潤(rùn)分配模式，加之缺乏專業(yè)的財(cái)稅專職人員加以核算，使得經(jīng)紀(jì)公司的代扣代繳難度較高。另一方面，某些規(guī)模較小的平臺(tái)對(duì)代扣代繳主播個(gè)人所得稅的意識(shí)不夠強(qiáng)，自身存在偷逃稅現(xiàn)象[2]。

3.3 主播責(zé)任缺失，多種途徑偷稅漏稅

具體體現(xiàn)在繳稅時(shí)確認(rèn)收入和核算費(fèi)用減免兩個(gè)流程。

一方面，收入確認(rèn)。主播應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)證明材料和賬務(wù)記錄(主要來(lái)自直播平臺(tái))，以備將來(lái)備案和核查。然而，由于主播直播帶貨的涉稅收入較為多元化，主要包括銷售返利、打賞分成、衍生副業(yè)所得、平臺(tái)額外獎(jiǎng)勵(lì)和其他的偶然收入。此外，人氣主播依靠其巨大的流量和關(guān)注度，要求商家在直播前為商品繳納直播進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，稱為“坑位費(fèi)”，也是主播收入的重要組成部分[2]。在確認(rèn)收入時(shí)，主播虛假報(bào)稅現(xiàn)象花樣百出。主播個(gè)人常常通過(guò)各種手段，減少收入的申報(bào)金額，以減少個(gè)人所得稅的繳納金額。具體包括：①未申報(bào)部分收入、虛報(bào)收入、隱瞞收入來(lái)源；②利用私人公司等轉(zhuǎn)移個(gè)人收入以減少個(gè)稅繳納金額。通過(guò)成立私人公司或注冊(cè)成為自由職業(yè)者，以合法地減少應(yīng)納稅額。在成立私人公司時(shí)，通過(guò)出售廣告空間、代理產(chǎn)品銷售等方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到公司賬戶中，并合法享受更低的稅率；③以現(xiàn)金方式接受收入，避免支付平臺(tái)監(jiān)管。某些主播有意漏報(bào)以現(xiàn)金形式或其他方式接受的收入，由此造成了稅收的流失。

另一方面，核算費(fèi)用扣除。按照規(guī)定，主播在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以合理扣除符合條件的費(fèi)用，如直播設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用、推廣花費(fèi)等。然而，目前，某些主播卻利用此制度，通過(guò)虛構(gòu)支出或其他手段減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。例如，一些主播利用國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)者和自由職業(yè)者提供的稅收減免政策逃避某些納稅義務(wù)[4]。

3.4 直播平臺(tái)與政府?dāng)?shù)據(jù)交互不夠深入，稅收信息共享渠道尚未建立

目前，人力監(jiān)管相較于數(shù)據(jù)監(jiān)管仍然占據(jù)著主流地位，掌握稅源信息的各方面難以實(shí)現(xiàn)交流互動(dòng)，各部門相關(guān)納稅信息較為割裂。平臺(tái)數(shù)據(jù)和稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)流暢良好的共享，平臺(tái)更多的是被動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，造成了征稅的稅收信息孤島。平臺(tái)掌握的主播收支的現(xiàn)金流等海量數(shù)據(jù)并沒(méi)有被積極地運(yùn)用到政府的征管體系中，形成了征管資源的浪費(fèi)。

3.5 對(duì)主播個(gè)人的宣傳教育不成體系，宣傳力度欠缺

個(gè)稅繳納知識(shí)的普及教育資源不夠整合，沒(méi)有形成定期宣傳、定時(shí)更新的宣傳體系，沒(méi)有發(fā)揮平臺(tái)對(duì)主播個(gè)人合法納稅的教育宣傳作用。

4 發(fā)揮直播平臺(tái)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)

4.1 平臺(tái)監(jiān)管的必要性和優(yōu)越性分析

4.1.1 必要性

無(wú)論是從直播電商發(fā)展行業(yè)發(fā)展需求，還是平臺(tái)自帶的數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)看，直播平臺(tái)監(jiān)管納入個(gè)稅監(jiān)管體系都勢(shì)在必行。一方面，電商業(yè)態(tài)的迅速發(fā)展要求征管模式同步創(chuàng)新：我國(guó)直播電商業(yè)態(tài)發(fā)展迅速，大量業(yè)務(wù)由線下向線上轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)的個(gè)稅征管體系無(wú)法對(duì)新業(yè)態(tài)下的主播個(gè)稅進(jìn)行有效征管，導(dǎo)致我國(guó)稅收的嚴(yán)重流失。另一方面，平臺(tái)監(jiān)管相較于其他征管模式有無(wú)可替代的優(yōu)勢(shì)。相較于傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主播個(gè)人收入信息了解困難，平臺(tái)掌握更翔實(shí)的主播個(gè)人收入信息。從業(yè)務(wù)上看，平臺(tái)與主播相互依賴、信息共享。帶貨主播是直播平臺(tái)的重要組成部分和推動(dòng)劑，為平臺(tái)帶來(lái)用戶活躍度和收入增長(zhǎng)。而直播平臺(tái)為主播提供技術(shù)支持和流量支持。直播平臺(tái)通常掌握著主播包括個(gè)人信息、位置信息、賬戶信息、直播內(nèi)容和交易信息、資質(zhì)認(rèn)證信息等諸多第一手?jǐn)?shù)據(jù)，而這些信息對(duì)稅收征管至關(guān)重要。將平臺(tái)納入監(jiān)管體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以較為迅速準(zhǔn)確地掌握這些信息。此外，將平臺(tái)監(jiān)管納入新體系，不僅將帶來(lái)大量的珍貴數(shù)據(jù)，同時(shí)也有利于平臺(tái)增強(qiáng)納稅意識(shí)和納稅意愿，遏制平臺(tái)自身聯(lián)合主播鉆法律空子偷稅漏稅的行為。

4.1.2 優(yōu)越性

首先，數(shù)據(jù)收集新模式提高征管精度。平臺(tái)作為主播活動(dòng)的承載平臺(tái)，擁有主播的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括收入、打賞記錄等。通過(guò)平臺(tái)的介入征管，可以更加準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)和核算主播的收入情況，有效避免了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生。

其次，平臺(tái)引入新技術(shù)擴(kuò)大主播個(gè)稅監(jiān)察的精準(zhǔn)度。平臺(tái)大數(shù)據(jù)的引入有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查制度中抽查通知制度的弊端，極大地減少漏網(wǎng)之魚(yú)，有利于做到“應(yīng)查盡查”，遏制主播僥幸避免監(jiān)察的心理。

再次，先進(jìn)技術(shù)促進(jìn)征管效率提升。平臺(tái)作為信息技術(shù)的應(yīng)用者，可以利用先進(jìn)的技術(shù)手段對(duì)主播個(gè)稅進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理。通過(guò)建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，可以提高征收效率，降低征管成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)主播個(gè)稅的精確征管。與此同時(shí)，平臺(tái)介入調(diào)來(lái)大量的平臺(tái)資源和掌握技術(shù)的高素質(zhì)人才，有利于實(shí)現(xiàn)部門與平臺(tái)、政府與企業(yè)的緊密配合，形成執(zhí)法合力，增強(qiáng)對(duì)主播個(gè)稅的征管效果。

最后，平臺(tái)介入為征管模式帶來(lái)與時(shí)俱進(jìn)的活力。根據(jù)上文論述，主播個(gè)稅征管困難的原因之一是主播取得收入的模式不斷更新導(dǎo)致征管體制常常處于滯后狀態(tài)。而平臺(tái)則是帶貨主播新收入模式最敏銳的察覺(jué)者和引領(lǐng)者，平臺(tái)納入推動(dòng)改善征管制度的滯后性。同時(shí)，平臺(tái)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的典型代表，具有強(qiáng)大的技術(shù)創(chuàng)新能力。通過(guò)創(chuàng)新征管模式，可以將稅收征管工作與技術(shù)手段相結(jié)合，推行智能化、自動(dòng)化的稅收征管模式，提高征管效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的征管。

4.2 平臺(tái)監(jiān)管的可行性分析

4.2.1 制度方面

制度和法律的強(qiáng)制性可以保障所有平臺(tái)逐步有序地加入征管體系，從而有效避免直播平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)的混亂。制度對(duì)新體系內(nèi)平臺(tái)主播個(gè)人隱私信息的保護(hù)也會(huì)大大降低平臺(tái)的顧慮。

4.2.2 技術(shù)方面

目前平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享方面已經(jīng)多有研究，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)交互已經(jīng)不存在不可逾越的技術(shù)鴻溝。2016年，李萬(wàn)甫就提出了建立專門的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)的假說(shuō)；2018年，候歡等人通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)稅收稽查工作的考察，論述了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步對(duì)稅務(wù)稽查工作的意義；2021年，周建場(chǎng)提出，區(qū)塊鏈技術(shù)有利于實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間的互動(dòng)，可有效解決涉稅信息成本大、信息容易丟失等問(wèn)題[1]。

4.2.3 收益方面

平臺(tái)的犧牲利益小于其加入征管體系后獲得的利益。相比于直播平臺(tái)所獲得的利益來(lái)說(shuō)，為了符合征管要求進(jìn)行的技術(shù)改造或升級(jí)所需要投入的資金、時(shí)間和資源較少。直播平臺(tái)納入征管體系，可以增強(qiáng)用戶的信任度和歸屬感，提高廣告收入、合作機(jī)會(huì)和品牌形象等方面的商業(yè)價(jià)值。此外，納入征管體系還可以幫助直播平臺(tái)建立良好的合規(guī)形象，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任帶來(lái)的損失。對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展而言，直播平臺(tái)需要與征管部門保持緊密合作，提高用戶滿意度，并確保在合規(guī)的基礎(chǔ)上持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值和盈利。

4.3 平臺(tái)監(jiān)管的具體舉措

構(gòu)建“一個(gè)基礎(chǔ)”“兩個(gè)主體”“三個(gè)系統(tǒng)”的平臺(tái)監(jiān)管體系，首先要以制度改革為基礎(chǔ)；其次要明確規(guī)定平臺(tái)和政府雙方的義務(wù)；同時(shí)政府要協(xié)同平臺(tái)積極構(gòu)建數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)、稅務(wù)數(shù)據(jù)信息篩分系統(tǒng)、常態(tài)化智慧監(jiān)控系統(tǒng)三大整合操作系統(tǒng)，為體系提供技術(shù)和數(shù)據(jù)依托。由此，有層次、有重點(diǎn)地推進(jìn)直播電商監(jiān)管體系的現(xiàn)代化改革。

4.3.1 一個(gè)基礎(chǔ)

制度的強(qiáng)制性和有效性決定了平臺(tái)監(jiān)管要以制度改革為基礎(chǔ)。為夯實(shí)制度基礎(chǔ)，一要建立數(shù)據(jù)化的平臺(tái)參與型稅收征納制度。目前我國(guó)的主播個(gè)稅征收流程依然是以傳統(tǒng)征管模式為主，這種線下為主的相對(duì)獨(dú)立的稅收征管制度，不能滿足主播帶貨行業(yè)的快速發(fā)展，因此，需要制定一系列信息化、數(shù)據(jù)化的平臺(tái)參與型稅收征納制度，為平臺(tái)發(fā)揮作用提供各地區(qū)可推廣的規(guī)范化流程；二要明晰的責(zé)任義務(wù)劃分制度。目前法律對(duì)直播帶貨很多相關(guān)的概念界定不清，對(duì)平臺(tái)和主播責(zé)任劃定模糊，導(dǎo)致主播利用法律漏洞進(jìn)行偷漏稅行為。明確的責(zé)任界定制度可以極大減少平臺(tái)主播等納稅主體相互推諉問(wèn)題，推動(dòng)平臺(tái)監(jiān)管分工明確；三要完善新制度推行的保障性法律。政府應(yīng)用法律手段界定各方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)各方(尤其是平臺(tái)方的權(quán)益和主播的隱私權(quán))利益，排除體系推行的制度阻礙，保障新體系穩(wěn)定長(zhǎng)期運(yùn)行。

4.3.2 兩個(gè)主體：政府和平臺(tái)

(1)政府方面，政府作為個(gè)稅征管的主體，在平臺(tái)監(jiān)管過(guò)程中需要承擔(dān)以下義務(wù)：

①數(shù)據(jù)管理和分析：政府負(fù)責(zé)管理、分析平臺(tái)報(bào)送的主播個(gè)稅數(shù)據(jù)，以便對(duì)個(gè)稅征納情況進(jìn)行評(píng)估和分析。政府可以借助技術(shù)手段，提高數(shù)據(jù)管理的效率和準(zhǔn)確性。

②稅收政策制定和宣傳：政府有責(zé)任制定個(gè)稅的相關(guān)政策，并進(jìn)行宣傳和解釋。政府需要確保個(gè)稅政策的透明度和可理解性，使主播和平臺(tái)能夠清楚理解個(gè)稅規(guī)定及相關(guān)義務(wù)。

③征管和監(jiān)督：政府需要加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的征管和監(jiān)督，確保平臺(tái)按照規(guī)定履行個(gè)稅征納和報(bào)送義務(wù)。政府可以設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)平臺(tái)進(jìn)行征管和評(píng)估，審計(jì)和檢查平臺(tái)的征納情況，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰。

④培訓(xùn)和指導(dǎo)：政府可以組織培訓(xùn)和指導(dǎo)活動(dòng)，幫助平臺(tái)理解個(gè)稅政策及相關(guān)執(zhí)行細(xì)則，并提供操作指南。政府也可以建立咨詢機(jī)構(gòu)，為平臺(tái)提供個(gè)稅方面的咨詢和指導(dǎo)。

(2)平臺(tái)方面，平臺(tái)監(jiān)管要有效實(shí)現(xiàn)，明確直播平臺(tái)義務(wù)是首要任務(wù)。平臺(tái)應(yīng)履行的義務(wù)具體如下：

①自身系統(tǒng)的完善。直播平臺(tái)需要遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，例如內(nèi)容審查、實(shí)名認(rèn)證、用戶數(shù)據(jù)保護(hù)等。這些要求可能需要直播平臺(tái)投入資金和技術(shù)力量進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)、算法改進(jìn)、人員培訓(xùn)等工作，以確保平臺(tái)的合規(guī)性和安全性。

②個(gè)稅代扣代繳：平臺(tái)作為主播收入的支付渠道，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，代扣代繳主播的個(gè)稅。平臺(tái)需要根據(jù)主播的收入情況，計(jì)算個(gè)稅金額，并在支付主播收入時(shí)直接扣除個(gè)稅部分，然后將剩余收入支付給主播。代扣代繳個(gè)稅后，平臺(tái)還需要將扣除的個(gè)稅及時(shí)上繳至稅務(wù)部門。

③提供相關(guān)材料和信息：稅務(wù)部門有權(quán)要求平臺(tái)提供主播的相關(guān)材料和信息，以便核實(shí)個(gè)稅情況。平臺(tái)需要向稅務(wù)部門定期報(bào)送主播的收入數(shù)據(jù)和相關(guān)信息。這包括主播的收入來(lái)源、金額以及支付方等。平臺(tái)應(yīng)確保所報(bào)送的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，提供給稅務(wù)部門作為核實(shí)和征納個(gè)稅的依據(jù)。

④協(xié)助調(diào)查和處罰：稅務(wù)部門在個(gè)稅征管中發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，可以要求平臺(tái)協(xié)助調(diào)查、提供協(xié)作，如提供主播的原始數(shù)據(jù)、交易記錄等。平臺(tái)應(yīng)積極配合，如實(shí)提供相關(guān)信息。如果平臺(tái)發(fā)現(xiàn)主播存在違規(guī)行為，也應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)部門，并配合相關(guān)處罰措施的實(shí)施。

⑤合規(guī)公示：平臺(tái)需要向用戶公開(kāi)主播的個(gè)稅繳納情況和相關(guān)信息，包括主播的個(gè)人信息和個(gè)稅繳納金額等。通過(guò)公開(kāi)透明，可以增加主播和用戶對(duì)個(gè)稅規(guī)定的認(rèn)知和理解，并促使主播自覺(jué)遵守個(gè)稅征納責(zé)任。

4.3.3 三個(gè)系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)、稅務(wù)數(shù)據(jù)信息篩分系統(tǒng)、常態(tài)化智慧監(jiān)控系統(tǒng)

(1)數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)。利用信息管理技術(shù)手段和大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建直播平臺(tái)稅收信息與政府稅收征管信息聯(lián)動(dòng)的專門云數(shù)據(jù)平臺(tái)。聚合來(lái)自平臺(tái)的大數(shù)據(jù)和政府部門的最新信息，直播平臺(tái)根據(jù)規(guī)定實(shí)時(shí)將納稅人的基本情況、收入狀況等納稅信息傳入云平臺(tái)，政府通過(guò)云平臺(tái)及時(shí)公示最新稅收征管政策變動(dòng)信息。云平臺(tái)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了自上而下和自下而上的雙向數(shù)據(jù)流的匯聚共享，既可以有效解決政府稅務(wù)系統(tǒng)的“信息孤島”現(xiàn)狀，又有助于納稅人及時(shí)掌握最新納稅信息和政策調(diào)整現(xiàn)狀，提高納稅人納稅素質(zhì)和知識(shí)。同時(shí)，線上云平臺(tái)實(shí)時(shí)傳輸?shù)男问?，降低了信息傳輸?shù)某杀?，增加了信息的?shí)時(shí)性，大大提高了信息傳輸?shù)男省?/p>

(2)稅務(wù)數(shù)據(jù)信息篩分系統(tǒng)。根據(jù)邊羽美的構(gòu)想，直播平臺(tái)可將大數(shù)據(jù)篩查出的主播納稅征納相關(guān)信息數(shù)據(jù)傳輸至共享云平臺(tái)，系統(tǒng)自動(dòng)將此信息與主播提供的納稅信息進(jìn)行比對(duì)，并根據(jù)不同差異程度為個(gè)案設(shè)立特定的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，并以此結(jié)果提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)人進(jìn)行進(jìn)一步核查[5]。此舉有望將監(jiān)管范圍擴(kuò)展至全體主播個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息核對(duì)系統(tǒng)將主播提供的納稅申報(bào)信息與平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)一一核算，生成問(wèn)題名單，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員再對(duì)名單人群進(jìn)行傳統(tǒng)的人工核查。由此縮小人工核查范圍，大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主播個(gè)人所得的核查成本。同時(shí)通過(guò)打造稅務(wù)數(shù)據(jù)信息篩分系統(tǒng)，推進(jìn)稅收監(jiān)管流程信息化、智能化。

(3)常態(tài)化智慧監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)揮平臺(tái)數(shù)據(jù)集成、追蹤、監(jiān)控職能，推動(dòng)對(duì)主播的常態(tài)化智慧監(jiān)控。以稅務(wù)征管信息平臺(tái)為契機(jī)，建設(shè)常態(tài)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)稅收數(shù)據(jù)對(duì)主播行為精準(zhǔn)畫(huà)像，對(duì)疑點(diǎn)及時(shí)介入，加大國(guó)家對(duì)直播行業(yè)的管控和扶助力度[2]。

4.4 平臺(tái)監(jiān)管的激勵(lì)措施

平臺(tái)作為新監(jiān)管模式的主體之一，以逐利為主，發(fā)揮其在征管體系的作用需要政府在資金、制度等諸多方面采取激勵(lì)舉措。

(1)制度方面，政府和稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，明確平臺(tái)在主播個(gè)稅征管中的責(zé)任和義務(wù)，并給予相應(yīng)的支持和保護(hù)。平臺(tái)則應(yīng)積極配合稅務(wù)部門的征管工作，主動(dòng)報(bào)送數(shù)據(jù)信息，并執(zhí)行稅務(wù)部門的要求。例如，明確界定主播收入類型，如主播收入中哪些部分屬于勞務(wù)所得，哪些部分屬于偶然所得，自上形成統(tǒng)一的征稅規(guī)則，方便平臺(tái)監(jiān)管職能的發(fā)揮[6]。這樣可以為平臺(tái)提供清晰的征管框架，使其能夠依法履行征管職責(zé)。稅務(wù)部門可指導(dǎo)平臺(tái)建立相應(yīng)的征管機(jī)制，并提供技術(shù)和人力支持。由此，稅務(wù)部門和平臺(tái)之間應(yīng)建立緊密的合作機(jī)制，形成工作合力。

(2)資金方面，對(duì)平臺(tái)提供技術(shù)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，幫助建立輔助雙方數(shù)據(jù)互通的基礎(chǔ)設(shè)施。健全統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，給予合規(guī)平臺(tái)減免稅收或其他激勵(lì)措施，以促使其加強(qiáng)對(duì)主播個(gè)人所得稅的管理。

(3)公關(guān)方面，要發(fā)揮政府公信力，對(duì)表現(xiàn)良好的平臺(tái)給予特殊公關(guān)支持。例如頒發(fā)相關(guān)證書(shū)和政府通告，幫助平臺(tái)樹(shù)立良好的合規(guī)形象，增強(qiáng)平臺(tái)用戶的信任度和歸屬感，增強(qiáng)平臺(tái)用戶黏性，為平臺(tái)方提供足夠的合作誠(chéng)意和利益，打造政府平臺(tái)的雙贏機(jī)制，促進(jìn)平臺(tái)監(jiān)管的長(zhǎng)期進(jìn)行。

(4)日常檢查方面，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，創(chuàng)造平臺(tái)更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。政府可以對(duì)平臺(tái)進(jìn)行定期的審計(jì)檢查，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)和主播的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查。通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保平臺(tái)履行征管職責(zé)的合規(guī)性和有效性。對(duì)那些未能履行征管義務(wù)或存在違規(guī)行為的平臺(tái)，可以采取相應(yīng)的處罰措施。

(5)信息公開(kāi)制度落實(shí)方面，要保證信息公開(kāi)透明：平臺(tái)應(yīng)當(dāng)建立完善的信息公開(kāi)與透明制度，向稅務(wù)部門和用戶公開(kāi)主播個(gè)稅相關(guān)信息。這樣可以使稅務(wù)部門和用戶了解主播個(gè)稅情況，便于征管和實(shí)名舉報(bào)，并增加主播遵守個(gè)稅規(guī)定的自覺(jué)性。

5 總結(jié)與展望

隨著直播電商模式愈發(fā)呈現(xiàn)出強(qiáng)大活力，直播帶貨主播繳納的個(gè)人所得稅已經(jīng)成為政府財(cái)政的重要常態(tài)性收入之一，平臺(tái)監(jiān)管納入的過(guò)程是一個(gè)循序漸進(jìn)、多方合作、體系構(gòu)建的長(zhǎng)期過(guò)程。首先要完善相關(guān)法律和制度，明確直播帶貨主播個(gè)稅監(jiān)管體系中各主體義務(wù)，督促平臺(tái)落實(shí)自身系統(tǒng)構(gòu)建，個(gè)稅代扣代繳，提供相關(guān)材料和信息，協(xié)助調(diào)查和處罰，合規(guī)公示等義務(wù)。同時(shí)政府不斷提高數(shù)據(jù)管理和分析能力，推進(jìn)稅收政策的制定和宣傳，加強(qiáng)征管和監(jiān)督，落實(shí)對(duì)主播的培訓(xùn)和指導(dǎo)。逐步構(gòu)建各稅務(wù)主體間的數(shù)據(jù)共享、稅務(wù)數(shù)據(jù)信息篩分、常態(tài)化智慧監(jiān)控三大管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)直播電商監(jiān)管體系全面深刻的電子化、數(shù)據(jù)化改革，共同打造直播電商時(shí)代的稅收征管新模式，適應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需求，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)稅收入，促進(jìn)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

當(dāng)然，除了加強(qiáng)征管，對(duì)新業(yè)態(tài)的鼓勵(lì)也必不可少，在保證“應(yīng)稅盡稅”的同時(shí)，還應(yīng)該通過(guò)減稅減罰等形式鼓勵(lì)直播帶貨新業(yè)態(tài)的發(fā)展，激發(fā)廣大有為人士投入新業(yè)態(tài)的熱情，讓新經(jīng)濟(jì)在政府的合理調(diào)控下健康、有序、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。由此“開(kāi)源節(jié)流”，雙向推動(dòng)國(guó)家稅收的穩(wěn)步持續(xù)增長(zhǎng)。