李建 霍彤 胡銳

新公司法概述

新公司法作為我國公司法律制度的重要組成部分，其出臺標(biāo)志著我國公司法律制度的進(jìn)一步完善和發(fā)展。新公司法在內(nèi)容上進(jìn)行了大量的修訂和創(chuàng)新，旨在更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)公司的規(guī)范運作和健康發(fā)展。新公司法明確了公司的法律地位和基本制度，在內(nèi)容上進(jìn)行了大量的創(chuàng)新和完善。與舊公司法相比，新公司法更加注重公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。新公司法強(qiáng)調(diào)了公司章程的作用，規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)依照章程進(jìn)行管理和運作。同時，新公司法還加強(qiáng)了對公司董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職資格和義務(wù)的規(guī)定，以確保他們能夠勤勉盡責(zé)地履行職責(zé)。此外，新公司法還引入了獨立董事制度、累積投票制度等先進(jìn)的公司治理機(jī)制，以提升公司的治理水平和市場競爭力。新公司法對國有企業(yè)內(nèi)部審計也做出相關(guān)規(guī)定。新公司法強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在公司治理中的重要性，要求公司建立健全內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)對公司財務(wù)和業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督和檢查。這些規(guī)定為國有企業(yè)內(nèi)部審計的開展提供了法律依據(jù)和指導(dǎo)方向。

影響分析

對國有企業(yè)內(nèi)部審計管理機(jī)制的影響 新公司法突破了以往公司治理體系強(qiáng)制性的雙層制架構(gòu)，允許公司選擇單層制，監(jiān)事會將不再是公司治理中的法定必備監(jiān)督機(jī)構(gòu)，董事會審計委員會成為替代監(jiān)事會的選項。新公司法將審計委員會制度引入一般類型的公司，無疑是重大的制度變革。對于有限責(zé)任公司，如果不設(shè)監(jiān)事會，則需要在董事會中設(shè)置審計委員會，承擔(dān)公司法規(guī)定的監(jiān)事會的職能，對于審計委員會成員的人數(shù)和獨立性以及審計委員會的議事方式和表決程序均無強(qiáng)制性要求。對于股份有限公司，如果不設(shè)監(jiān)事會，除了需要在董事會中設(shè)置審計委員會承擔(dān)監(jiān)事會的職能以外，審計委員會還須滿足的條件是成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為三名以上，過半數(shù)成員不得在公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，且不得與公司存在任何可能影響其獨立客觀判斷的關(guān)系。

2017年發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》中提出，國有企業(yè)董事會下應(yīng)設(shè)立審計委員會，審計委員會應(yīng)由外部董事組成。國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，在組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制上進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨立性。本次新公司法是在法律層面上對國有企業(yè)改革成果的一個呼應(yīng)，可以預(yù)見的是，在新公司法實施后，采用單層制將會成為國有企業(yè)治理體系變化的趨勢。

審計委員會是董事會下屬專門委員會中具有獨立性、專業(yè)能力的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司審計的溝通、監(jiān)督和核查，代表董事會行使對管理層的經(jīng)營情況、內(nèi)部制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，指導(dǎo)內(nèi)審制度建設(shè)、審議年度審計計劃和重點審計任務(wù)、推動審計成功運用等。審計委員會的設(shè)置，使國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

對國有企業(yè)內(nèi)部審計職能范圍的影響 國有企業(yè)存在“多位一體”的監(jiān)督體系，即紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、出資人監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督方式。國有企業(yè)如果選擇不設(shè)監(jiān)事會，設(shè)立董事會下的審計委員會，由審計委員會執(zhí)行監(jiān)事職能，內(nèi)部審計作為審計委員會辦公室以及審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的職能機(jī)構(gòu)，職能將會增加。審計委員會履行其監(jiān)事的職能更多地需要依靠內(nèi)部審計成果。在監(jiān)事會制度體系下，監(jiān)事履行職能主要依靠財務(wù)查賬、聽取匯報、參加或列席各種會議、制度評估、資料分析、查證等，可以召開監(jiān)事會會議或列席監(jiān)管企業(yè)重要決策會議，對企業(yè)重要決策會議的各項決議事項進(jìn)行質(zhì)詢、建議。但在實際工作中，部分企業(yè)監(jiān)事會制度運行流于形式，監(jiān)事會沒有起到其應(yīng)有的監(jiān)督職能。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，審計委員會中需至少有一名委員為具有財務(wù)專業(yè)知識背景的外部董事，在保障審計委員會獨立性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)了審計委員會的專業(yè)性。審計委員會的成員來自于董事會，可以對決策事項提出建議或質(zhì)詢，具有一定的決策權(quán)，審計委員會取代監(jiān)事會可以使監(jiān)事職能更好地發(fā)揮。

對國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管重點的影響 與現(xiàn)行公司法相比，新公司法刪除了16個條文，新增和修改了228個條文，其中實質(zhì)性修改112個條文。對于股東出資責(zé)任、公司資本制度、公司治理制度、股東權(quán)利保護(hù)、公司設(shè)立、退出機(jī)制等方面做出進(jìn)一步規(guī)范。公司組織結(jié)構(gòu)、“董、監(jiān)、高”責(zé)任義務(wù)、公司治理規(guī)定、股東權(quán)利義務(wù)等方面的變化也會使內(nèi)部審計的工作重點方向發(fā)生改變。如新公司法新增了有限責(zé)任公司董事會會議的最低出席人數(shù)要求，以及董事會決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過的比例限制，在審計過程中需要關(guān)注決議的有效性；新公司法細(xì)化了對“董、監(jiān)、高”關(guān)聯(lián)交易的限制，增加了“監(jiān)事”作為關(guān)聯(lián)交易程序的適用主體，以及“董、監(jiān)、高”親屬、關(guān)聯(lián)關(guān)系人控制的企業(yè)，規(guī)定了“董、監(jiān)、高”對關(guān)聯(lián)交易的信息披露義務(wù)，進(jìn)一步擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定范圍，在審計過程中需要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性。

內(nèi)部審計的監(jiān)管重點發(fā)生轉(zhuǎn)移 隨著新公司法的實施，國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管重點發(fā)生了顯著轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)收支是否合規(guī)、有無舞弊行為等方面，而新公司法則要求內(nèi)部審計將更多的精力和資源投入到對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督中，這一變化意味著內(nèi)部審計需要更加深入地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險評估和管理策略，從而對企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面、綜合的評價和監(jiān)督。內(nèi)部審計需要關(guān)注企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性和有效性。

應(yīng)對措施

加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè) 隨著新公司法的執(zhí)行，將會給國有企業(yè)內(nèi)部審計帶來一系列變化和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)有了更高要求。國有企業(yè)需要鍛造一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍，為履行審計監(jiān)督職責(zé)提供堅強(qiáng)保證。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍的思想建設(shè)，提高審計人員政治意識、思想站位；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，加強(qiáng)對員工法律、內(nèi)控、合規(guī)等方面知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，苦練“內(nèi)功”，鍛煉審計人員業(yè)務(wù)能力；三是增加內(nèi)部審計人員。目前，一部分國有企業(yè)還存在審計人才隊伍短缺的情況，國有企業(yè)需要進(jìn)一步關(guān)注內(nèi)部審計人員需求，以應(yīng)對審計職能增加與人員不匹配問題。

完善治理體系建設(shè) 一是完善公司法人治理體系建設(shè)。選擇單層制治理體系的企業(yè)，首先應(yīng)該充分確保審計委員會的獨立性及專業(yè)性，新公司法及國有企業(yè)有關(guān)管理規(guī)定均對審計委員會的獨立性有要求，但是對于專業(yè)性并無相關(guān)明確規(guī)定。上市公司治理準(zhǔn)則要求審計委員會中應(yīng)該有會計專業(yè)人員，但目前審計已經(jīng)不僅僅是財務(wù)報表審計，面臨的是企業(yè)方方面面的情況，僅在審計委員會中設(shè)置會計專業(yè)人員已經(jīng)不能滿足需求。國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，盡可能將法律、合規(guī)、業(yè)務(wù)、風(fēng)控等人才納入審計委員會，促進(jìn)公司治理體系在實質(zhì)上的提升。其次是厘清審計委員會的職能職責(zé)。通過章程、制度等方式規(guī)定明確審計委員會的監(jiān)督職能，在監(jiān)事會被取消之后，作為董事會下設(shè)機(jī)構(gòu)的審計委員會能否擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能，以及如何切實有效地實施監(jiān)督措施，需要有更為系統(tǒng)、細(xì)致的配套制度來加以保障，以制度體系為基礎(chǔ)引導(dǎo)審計專委會履職履責(zé)，確保審計委員替代監(jiān)事進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督落到實處，助力解決監(jiān)事會制度形同虛設(shè)的現(xiàn)實問題。

二是加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督體系建設(shè)。首先是要建設(shè)完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度，確保審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計地位，完成內(nèi)部審計管理主體轉(zhuǎn)變的過渡。其次是將各項審計制度落到實處，保障審計結(jié)果的客觀真實性和完整性，加強(qiáng)內(nèi)部審計約束力。

轉(zhuǎn)變審計思維 新公司法的實施在于優(yōu)化企業(yè)監(jiān)督體系，改善治理結(jié)構(gòu)。雖然目前大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，但隨著內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、監(jiān)督體系的變化，內(nèi)部審計的環(huán)境、方向都隨之發(fā)生改變，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能滿足新的需求。國有企業(yè)內(nèi)部審計需要轉(zhuǎn)變審計思維，優(yōu)化審計體系。

一是從傳統(tǒng)審計思維轉(zhuǎn)變到管理型審計思維。從傳統(tǒng)的審計作為第三道防線監(jiān)督檢查思維轉(zhuǎn)向公司治理決策的“智囊團(tuán)”角色，為決策提供參考建議，將審計重心工作前移，把內(nèi)部審計重點向內(nèi)控體系上轉(zhuǎn)變，為審計委員會履行監(jiān)督職能提供有力支撐，為國有企業(yè)風(fēng)險防控提供審計力量。二是從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計。傳統(tǒng)審計思維偏向于事后審計，然后通過審計整改實現(xiàn)“治已病，防未病”，隨著審計委員會對內(nèi)部審計的管理，對于內(nèi)部審計的要求越來越高，內(nèi)部審計要向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，將“病灶”扼殺在初期階段。

新公司法有關(guān)治理體系的修訂目的在于促進(jìn)國有企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)制度的建立健全，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策、提升企業(yè)的管理能力。但是審計委員會具體如何替代監(jiān)事會的職能，如何履行其職能，將是國有企業(yè)治理體系改革所面臨的下一個課題。面對新形勢下的變化，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該主動作為，轉(zhuǎn)變思路、苦練本領(lǐng)，為國有企業(yè)改革和健康發(fā)展貢獻(xiàn)審計監(jiān)督力量。

作者單位：成都產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司 成都產(chǎn)融服務(wù)控股集團(tuán)有限公司