郝曉霞

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特征

采用分級(jí)合作模式 由于建筑施工企業(yè)存在一定的生產(chǎn)流動(dòng)性特征，施工生產(chǎn)地點(diǎn)較為分散，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理時(shí)，需要采取分級(jí)管理模式，同時(shí)展開(kāi)分級(jí)核算?，F(xiàn)階段，施工企業(yè)總部主要是進(jìn)行一級(jí)核算，其核算重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的統(tǒng)一結(jié)算，確認(rèn)其收入，并對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行計(jì)算，做好稅費(fèi)繳納工作；施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行二級(jí)和三級(jí)核算，其核算重點(diǎn)在于針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)物資進(jìn)行管理，并做好工地的成本核算。除此之外，在工程項(xiàng)目每轉(zhuǎn)移到一個(gè)全新施工現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，都需要結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)需要，建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)置。為此，還需要針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的各類設(shè)備設(shè)施等做好價(jià)值攤銷、維修報(bào)銷、拆除的會(huì)計(jì)核算工作。

成本核算對(duì)象具有單件性 不同的工程項(xiàng)目有著不同的結(jié)構(gòu)形式、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及安全要求，使用的是單獨(dú)設(shè)計(jì)形式，在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)，需要利用不同的施工方法。即便擁有相同的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)不同，水文地質(zhì)地貌存在差異，在進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)只能夠進(jìn)行單件生產(chǎn)，無(wú)法像其他工業(yè)型企業(yè)那樣組織流水線和成批量生產(chǎn)。為此，在進(jìn)行工程項(xiàng)目成本核算時(shí)，需要利用分批法或訂單法來(lái)進(jìn)行核算，將獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單項(xiàng)工程作為成本核算的唯一對(duì)象。

成本結(jié)轉(zhuǎn)和收入確認(rèn)具有特殊性 建筑工程項(xiàng)目施工周期較長(zhǎng)，在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工企業(yè)產(chǎn)品施工、安裝時(shí)，可以將產(chǎn)品劃分為產(chǎn)成品和在產(chǎn)品兩類。也就是結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，以已經(jīng)結(jié)算的部分作為產(chǎn)成品；已經(jīng)投入施工材料進(jìn)行施工，但是還沒(méi)有完成預(yù)算定額要求的工序，暫時(shí)無(wú)法組織結(jié)算的分部分項(xiàng)工程，則是在產(chǎn)品。企業(yè)需要結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，利用完工百分比法，對(duì)年度已實(shí)現(xiàn)收入進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本費(fèi)用展開(kāi)確認(rèn)，明確本年度的經(jīng)營(yíng)成果。

工程價(jià)款結(jié)算方式較為獨(dú)特 工程項(xiàng)目造價(jià)高，施工周期較久，在進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，不能等到工程項(xiàng)目完全竣工后再組織結(jié)算。除了個(gè)別施工周期較短、成本投入較低的工程項(xiàng)目在竣工之后可以進(jìn)行一次價(jià)款結(jié)算外，大多數(shù)工程項(xiàng)目都是以月度為單位進(jìn)行結(jié)算，或是進(jìn)行分段結(jié)算。施工單位可以通過(guò)和發(fā)包單位協(xié)商，利用預(yù)付工程款或備料款的方式進(jìn)行結(jié)算。在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要做好成本會(huì)計(jì)核算工作。

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法

獨(dú)立核算 建筑工程項(xiàng)目施工過(guò)程較為復(fù)雜，涉及較多學(xué)科和領(lǐng)域。且對(duì)于大型建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，各個(gè)子項(xiàng)目又存在不同的設(shè)計(jì)方案和建造需求。為此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)特征，利用獨(dú)立核算方法，確保各項(xiàng)目核算結(jié)果的針對(duì)性、有效性及精細(xì)度。

分級(jí)核算 與其他行業(yè)企業(yè)相比，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜，涉及范圍更廣，需要的資源具有一定的可變性特征。為此，企業(yè)可以通過(guò)分級(jí)核算的方法來(lái)組織核算工作，有效規(guī)避核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確影響核算質(zhì)量的問(wèn)題。通過(guò)這種核算方法，可以更為清晰直觀地展現(xiàn)出項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，同時(shí)也可以有效規(guī)避業(yè)務(wù)實(shí)際和財(cái)務(wù)核算結(jié)果脫節(jié)的問(wèn)題。

分段核算 由于工程項(xiàng)目施工建設(shè)周期較久，在施工時(shí)需要源源不斷的資金來(lái)為企業(yè)提供支持，確保工程項(xiàng)目施工建設(shè)順利推進(jìn)。但是由于工程價(jià)款結(jié)算具有一定的滯后性，在開(kāi)工建設(shè)之前，施工企業(yè)一般都會(huì)預(yù)先墊付。在這一過(guò)程中，想要提高企業(yè)的資金流動(dòng)性，有效規(guī)避由于資金鏈斷裂而引發(fā)的項(xiàng)目建設(shè)爛尾問(wèn)題，企業(yè)需要盡量避免運(yùn)用完全竣工核算的方式。一旦在施工時(shí)出現(xiàn)意外情況，如政策調(diào)整、自然災(zāi)害，則很容易造成重大經(jīng)濟(jì)損失。為此，企業(yè)需要進(jìn)行分段核算，也就是在工程項(xiàng)目建設(shè)到一定進(jìn)度節(jié)點(diǎn)之后，召集甲方單位組織核算工作，以保障企業(yè)的資金流動(dòng)性。但是，對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小、分部分項(xiàng)工程數(shù)量不多的項(xiàng)目，也可以進(jìn)行竣工后結(jié)算，運(yùn)用分段結(jié)算方法反而更為復(fù)雜。

優(yōu)化建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的相關(guān)措施

做好基礎(chǔ)工作 加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理 一是賬務(wù)處理。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，有關(guān)財(cái)務(wù)工作人員需對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)記錄，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性；企業(yè)在進(jìn)行工程項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)結(jié)時(shí)，可以通過(guò)已有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行一鍵導(dǎo)入，保障后續(xù)成本核算工作的便捷性；在竣工結(jié)算時(shí)，需將借款單位尚未結(jié)算的剩余資金直接轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目中去，將其視為企業(yè)存貨或者直接在會(huì)計(jì)科目中列為合同損失，將企業(yè)工程項(xiàng)目毛利直接列入本年利潤(rùn)中，同時(shí)體現(xiàn)在損益類賬戶，便于后續(xù)在成本會(huì)計(jì)核算時(shí)進(jìn)行直接取用，并適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)成本結(jié)算模式。

二是加強(qiáng)合同管理。在工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，需確認(rèn)合同費(fèi)用、合同收入，保障應(yīng)收賬款管理工作的規(guī)范性和有效性。若是在工程項(xiàng)目施工時(shí)發(fā)生合同變更，則需對(duì)變更原因進(jìn)行深入調(diào)查，確定變更權(quán)責(zé)歸屬，并針對(duì)由變更所產(chǎn)生的額外成本支出進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，保護(hù)施工企業(yè)的合理利益，有效規(guī)避不必要支出。

三是加強(qiáng)項(xiàng)目管理。項(xiàng)目結(jié)算需結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，展開(kāi)獨(dú)立核算，并確定施工成本費(fèi)用在合同費(fèi)用中的占比。在此基礎(chǔ)上，確定工程項(xiàng)目完工率，保證整個(gè)核算過(guò)程得以精簡(jiǎn)，提高財(cái)務(wù)核算的綜合質(zhì)量。

四是加強(qiáng)成本管理。企業(yè)的成本項(xiàng)目確認(rèn)工作需以工程造價(jià)預(yù)算方案作為參考依據(jù)。工程項(xiàng)目成本包括間接和直接成本兩類，直接成本是以工程項(xiàng)目材料費(fèi)、人力資源投入費(fèi)、設(shè)備費(fèi)為主，間接成本是以施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用為主。施工企業(yè)需要針對(duì)不同成本，制定出不同的核算措施，確保支出心中有數(shù)，也可以為后續(xù)的造價(jià)管理工作奠定基礎(chǔ)。

完善會(huì)計(jì)核算制度 提高人員綜合素養(yǎng) 在建筑施工企業(yè)的財(cái)會(huì)核算工作中，其主要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的有效平衡。為此，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)賬目的適當(dāng)調(diào)整，制定出科學(xué)合理的制度措施，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)也可以從根本上控制財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，避免問(wèn)題發(fā)酵。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作人員的定期培訓(xùn)和考核，提高財(cái)務(wù)核算綜合質(zhì)量，避免由于人工操作失誤帶來(lái)的財(cái)務(wù)核算結(jié)果失真問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)措施著手：

一是可以定期聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家為財(cái)會(huì)工作人員進(jìn)行授課或培訓(xùn)，確保財(cái)會(huì)工作人員了解會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)，掌握財(cái)務(wù)核算的法律法規(guī)以及新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體要求。

二是為財(cái)會(huì)工作人員創(chuàng)造更多進(jìn)行實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)，讓財(cái)會(huì)工作人員可以將最新理論知識(shí)和政策要求落實(shí)在實(shí)務(wù)操作中，提高財(cái)會(huì)核算的綜合質(zhì)量。

三是通過(guò)引進(jìn)人才的方式，與高校等合作，充實(shí)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍的學(xué)歷水平、專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的全面優(yōu)化，為后續(xù)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

四是需要注意會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要確保核算標(biāo)準(zhǔn)的高度統(tǒng)一，保證數(shù)據(jù)信息的可比性及準(zhǔn)確性，確定在成本、收入、費(fèi)用上的具體核算方式，并要求財(cái)會(huì)工作人員在日常工作中進(jìn)行嚴(yán)格遵守，實(shí)現(xiàn)對(duì)核算制度的定期檢查及更新，要求制度的建設(shè)需要始終跟上企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化需求。

建立管理制度 避免核算失真 為有效規(guī)避在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)存在的數(shù)據(jù)失真問(wèn)題，企業(yè)需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息制度的建立健全，為整個(gè)核算過(guò)程提供剛性約束。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，其以風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制、信息機(jī)制、內(nèi)部控制機(jī)制為主。通過(guò)相關(guān)制度的建設(shè)，可以以規(guī)范的形式為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作營(yíng)造良好的工作環(huán)境，確保有關(guān)工作人員可以形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算重要性的正確認(rèn)知，同時(shí)也可以結(jié)合制度內(nèi)容，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查，保證財(cái)會(huì)核算結(jié)果的真實(shí)有效。在制度建設(shè)過(guò)程中，還需要配套建設(shè)獎(jiǎng)懲措施，針對(duì)在會(huì)計(jì)核算中違反國(guó)家法律法規(guī)或是企業(yè)規(guī)章制度的，需要進(jìn)行嚴(yán)格懲處，保證制度可以落到實(shí)處。

加強(qiáng)綜合性管理 提高財(cái)會(huì)管理水平 一是加強(qiáng)資金管理。資金作為建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)及工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的血液，資金管理工作至關(guān)重要，需以提高資金綜合利用率作為重點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要建立健全資金管理制度，確定在資金使用上的審批工作流程；并深入貫徹落實(shí)預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金收支的提前規(guī)劃。要強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，從根本上縮短工程項(xiàng)目建設(shè)的回款周期，并實(shí)現(xiàn)對(duì)目前有資金結(jié)構(gòu)的全方位調(diào)整，進(jìn)一步減少企業(yè)的融資成本投入。

二是加強(qiáng)預(yù)算管理。預(yù)算管理作為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中的核心手段，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。為此，企業(yè)需要通過(guò)預(yù)算管理體系的建立健全，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整的各個(gè)環(huán)節(jié)的工作要求，確定各個(gè)部門(mén)的預(yù)算責(zé)任，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控，定期組織預(yù)算分析，保障預(yù)算計(jì)劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況相符。

三是加強(qiáng)報(bào)表編制。報(bào)表可以展現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，企業(yè)需要制定財(cái)務(wù)報(bào)表編制的格式及方法，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，并為有關(guān)部門(mén)定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，確保信息披露及時(shí)透明。

作者單位：中鐵十一局集團(tuán)第三工程有限公司