［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.10.017

［摘 要］本文以建筑企業(yè)稅務(wù)管理活動為主要研究對象，在闡述建筑企業(yè)開展稅務(wù)管理工作意義的基礎(chǔ)上深入分析了當(dāng)前我國建筑企業(yè)在實施稅務(wù)管理工作的過程中遇到的一些問題與困難，并根據(jù)研究分析結(jié)果提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，以期為我國建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供有益的理論指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險識別

［中圖分類號］F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在城市化進(jìn)程不斷加速的背景下扮演著重要的角色。建筑企業(yè)不僅提供了就業(yè)機(jī)會，還直接影響了城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人民的生活質(zhì)量。隨著我國稅收征管環(huán)境的不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管日益嚴(yán)格，建筑企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)方面面臨著越來越高的風(fēng)險，因此強化稅務(wù)管理已成為建筑企業(yè)不可忽視的重要課題。

1 建筑企業(yè)稅務(wù)管理的意義

1.1 減輕企業(yè)稅負(fù)壓力

建筑企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動往往涉及多個項目，這些項目的成本費用結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)面臨著較大的現(xiàn)金流壓力和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上對建筑企業(yè)的正常經(jīng)營造成了負(fù)面影響。建筑企業(yè)開展稅務(wù)管理工作最顯著的作用之一在于幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，建筑企業(yè)的財稅人員通過制定科學(xué)的納稅籌劃方案，優(yōu)化稅務(wù)核算與稅務(wù)申報等一系列有效的稅務(wù)管理活動能夠在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)需要繳納的稅款金額。另外，建筑企業(yè)通過開展稅務(wù)管理工作能夠更加充分地利用一部分資金的時間價值，有助于穩(wěn)定企業(yè)的現(xiàn)金流并減輕企業(yè)的經(jīng)營壓力，讓建筑企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中保持良好的經(jīng)營發(fā)展勢頭［1］。

1.2 合理規(guī)避財稅風(fēng)險

財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險客觀并長期存在于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，特別是建筑企業(yè)的財稅人員在開展涉稅工作的過程中會因為對政策理解得不清晰和利用得不充分等導(dǎo)致出現(xiàn)一系列不合規(guī)的稅務(wù)行為，給建筑企業(yè)帶來財稅風(fēng)險并造成不必要的經(jīng)濟(jì)和信譽損失。因此建筑企業(yè)開展稅務(wù)管理工作的意義之一在于其可以幫助企業(yè)更好地規(guī)避財稅風(fēng)險，減少上述風(fēng)險因素對企業(yè)經(jīng)營管理活動帶來的實質(zhì)損失與負(fù)面影響。在實務(wù)工作中，建筑企業(yè)通過完善稅務(wù)管理組織、制定稅務(wù)管理制度與培養(yǎng)稅務(wù)管理專業(yè)人才為企業(yè)奠定了堅實的稅務(wù)管理基礎(chǔ)；通過健全稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強對財稅風(fēng)險因素的控制，以確保建筑企業(yè)在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)面臨的法律風(fēng)險［2］。

2 建筑企業(yè)稅務(wù)管理問題

2.1 稅務(wù)風(fēng)險識別評估及應(yīng)對不到位

不少建筑企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中首先在思想認(rèn)識層面上沒有對稅務(wù)風(fēng)險給予足夠的重視，企業(yè)管理層長期以來未將稅務(wù)風(fēng)險管理納入經(jīng)營或投資決策行為的參考范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部分財稅人員受自身知識儲備和專業(yè)能力水平所限，對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識過于狹隘，未將稅務(wù)風(fēng)險管理與建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系起來。上述這種對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知得不全面、不客觀的情況，導(dǎo)致部分建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系并不健全，具體表現(xiàn)為：企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是在內(nèi)部控制體系下各職能部門的權(quán)責(zé)分配模糊不清，除財務(wù)部門之外的職能部門未能積極參與稅務(wù)管理工作；稅務(wù)風(fēng)險識別仍未完全實現(xiàn)自動化、智能化，絕大部分稅務(wù)風(fēng)險因素需要依靠財稅人員使用人工識別手段進(jìn)行監(jiān)測；稅務(wù)風(fēng)險評估方法過于單一，不少建筑企業(yè)的財稅人員在評估稅務(wù)風(fēng)險因素威脅程度時未能做到定性評估與定量評估相結(jié)合，稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果缺乏客觀性；建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施在很多時候未能根據(jù)建筑行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的特點做到針對化，財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施有時并不能完全有效地控制和消弭稅務(wù)風(fēng)險因素給企業(yè)帶來的不利影響。

2.2 涉稅信息溝通共享體系有待改進(jìn)

從建筑企業(yè)內(nèi)部涉稅信息溝通的角度來看，部分建筑企業(yè)當(dāng)前并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起功能完備的稅務(wù)信息化管理平臺，各職能部門現(xiàn)階段所應(yīng)用的信息化管理系統(tǒng)如財務(wù)ERP系統(tǒng)等在數(shù)據(jù)對接標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)傳輸接口與數(shù)據(jù)存儲倉庫等方面仍然存在不足，導(dǎo)致建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動各環(huán)節(jié)的涉稅信息不能在第一時間被相關(guān)職能部門與工作人員所掌握，企業(yè)職能部門之間在涉稅信息溝通共享方面仍然存在較為嚴(yán)重的信息孤島現(xiàn)象。

從建筑企業(yè)外部涉稅信息溝通的角度來看，目前一部分建筑企業(yè)在經(jīng)營管理的過程當(dāng)中對于和稅務(wù)機(jī)關(guān)維持高質(zhì)量的稅企關(guān)系并不重視，在實務(wù)工作中并未在財務(wù)管理部門或稅務(wù)管理部門設(shè)置專門的稅務(wù)專員來負(fù)責(zé)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉稅工作進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，這導(dǎo)致建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃或在進(jìn)行稅務(wù)申報工作時往往會因為對稅收政策的最新內(nèi)容把握不準(zhǔn)確而出現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意并在稅務(wù)機(jī)關(guān)介入調(diào)查后，容易給建筑企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)、信譽損失，嚴(yán)重時建筑企業(yè)還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.3 項目管理不足而影響稅務(wù)成本

建筑企業(yè)通常涉及多個項目且每個項目都有其獨特的稅務(wù)需求，如合規(guī)性、報稅要求等，但是一些建筑企業(yè)在稅務(wù)管理中存在項目管理不足而影響稅務(wù)成本的問題，具體表現(xiàn)為：首先，建筑企業(yè)由于缺乏明確的項目劃分和責(zé)任分配，導(dǎo)致稅務(wù)事務(wù)被滯后處理，錯失合規(guī)時限。其次，涉稅信息的溝通不暢和信息共享不足導(dǎo)致建筑企業(yè)不同的職能部門間在涉稅數(shù)據(jù)的處理上出現(xiàn)不一致的情況，進(jìn)而影響報稅的準(zhǔn)確性。最后，由于缺乏有效的項目管理機(jī)制，時間和資源的不合理分配導(dǎo)致某些項目被優(yōu)先處理，而其他重要稅務(wù)事項被忽視。

2.4 銷項時間錯配致使稅務(wù)壓力驟增

在“營改增”政策全面落實以后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理實務(wù)工作中就出現(xiàn)了一個問題，即銷項時間錯配導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)壓力驟增。具體來說，營改增政策規(guī)定了建筑服務(wù)納稅人的實際義務(wù)發(fā)生時間，即取得索取銷售款的當(dāng)日或以發(fā)票上開具的時間為準(zhǔn)，但是建筑企業(yè)在稅務(wù)管理實務(wù)當(dāng)中，尤其是涉及項目預(yù)付款的情況下，由于建筑企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的項目周期較長，導(dǎo)致資金流動不穩(wěn)定，因此建筑企業(yè)的稅務(wù)實際情況與政策規(guī)定之間存在錯配：當(dāng)建筑企業(yè)在獲得項目業(yè)主的首期預(yù)付款后，按照政策規(guī)定，建筑企業(yè)的財稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際標(biāo)準(zhǔn)在資金到賬當(dāng)日計算并繳納相應(yīng)的增值稅，但在項目報建、施工許可和供應(yīng)商談判等過程中，建筑企業(yè)往往受一些主客觀因素的影響，導(dǎo)致實際的支出與預(yù)付款項的到賬時間不同步，這種錯配現(xiàn)象造成建筑企業(yè)在稅務(wù)管理實踐中稅負(fù)壓力的增加。

3 建筑企業(yè)強化稅務(wù)管理的策略

3.1 健全稅務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制

對于建筑企業(yè)來說，建立健全稅務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制是當(dāng)前稅務(wù)管理工作的重中之重。為此，建筑企業(yè)需要從以下幾方面入手，以完善稅務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)效。第一，幫助建筑企業(yè)全體員工樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防控意識。建筑企業(yè)管理層首先需要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要性，在稅務(wù)管理實踐過程中率先垂范，通過制定合適的政策和流程來確保稅務(wù)風(fēng)險管理能夠在企業(yè)內(nèi)部得到有效執(zhí)行；通過定期對員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理培訓(xùn)來幫助基層員工，尤其是建筑企業(yè)的財稅人員，需加深對稅務(wù)風(fēng)險的了解與認(rèn)識，同時也鼓勵非財稅部門的員工積極參與到稅務(wù)風(fēng)險管理工作中來，在企業(yè)內(nèi)部樹立起“風(fēng)險防控、稅務(wù)合規(guī)”的企業(yè)文化。第二，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)的技術(shù)手段建立自動化、智能化的稅務(wù)風(fēng)險識別系統(tǒng)，提升稅務(wù)風(fēng)險識別的效率與準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)的財稅人員需要建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將常見的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)收錄到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中并為它們賦予一定的報警閾值，應(yīng)用信息技術(shù)手段定期檢測上述風(fēng)險點，一旦某一項風(fēng)險指標(biāo)的實際數(shù)值超過閾值警戒線，則自動向財稅人員報告并啟動相應(yīng)的措施進(jìn)行干預(yù)，避免風(fēng)險擴(kuò)大。第三，創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險識別方法和稅務(wù)風(fēng)險評估方法。根據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，財稅人員在稅務(wù)風(fēng)險識別環(huán)節(jié)可以使用財務(wù)指標(biāo)分析法和稅種分析法來提升稅務(wù)風(fēng)險識別質(zhì)效，前者通過分析主營業(yè)務(wù)收入、成本、利潤等指標(biāo)的變化趨勢可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)中的異常，進(jìn)而識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險；后者通過逐一對各種稅種進(jìn)行分析來比較企業(yè)實際情況與行業(yè)平均水平之間的差異，可以幫助企業(yè)確定風(fēng)險所在，并確定如何針對不同稅種采取相應(yīng)的措施。而在稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)則需要財稅人員使用定性分析與定量分析相結(jié)合的評估方法，分別對稅務(wù)處置行為的政策合規(guī)性與涉稅業(yè)務(wù)的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測評估，這樣做可以幫助企業(yè)更加科學(xué)地評估稅務(wù)風(fēng)險威脅程度的大小與稅務(wù)風(fēng)險處置優(yōu)先級的高低，在節(jié)省資源的同時提升稅務(wù)風(fēng)險防控水平。

3.2 改進(jìn)涉稅信息溝通共享體系

企業(yè)需改進(jìn)涉稅信息溝通共享體系，提升涉稅信息在企業(yè)各職能部門之間、建筑企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通共享水平，從而更好地識別、分析和管理稅務(wù)風(fēng)險。具體來看，建筑企業(yè)可以從以下方面入手細(xì)化和落實該項優(yōu)化措施：第一，建立稅務(wù)管理協(xié)同工作機(jī)制。涉稅信息的準(zhǔn)確傳遞與共享對于稅務(wù)風(fēng)險管理至關(guān)重要，建筑企業(yè)的首要任務(wù)是加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通與協(xié)作，企業(yè)的稅務(wù)管理部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門應(yīng)定期開展會議、培訓(xùn)，共同探討稅務(wù)政策變化、涉稅數(shù)據(jù)和信息傳遞等問題。第二，建立健全信息化管理平臺。建筑企業(yè)需要應(yīng)用信息技術(shù)手段自主研發(fā)或從外部引進(jìn)，在企業(yè)內(nèi)部搭建一個功能完備的信息化管理平臺，該平臺對企業(yè)各職能部門目前使用的信息管理系統(tǒng)功能從信息流層面上實現(xiàn)了集成共享，打通了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)ERP系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)及企業(yè)外部的金稅四期系統(tǒng)之間的信息壁壘，建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的涉稅數(shù)據(jù)與稅收政策信息將在該平臺上實現(xiàn)高度的集成共享，確保建筑企業(yè)的每一位員工都能夠在第一時間了解和獲取處理自身工作所需要的涉稅信息，全面提升稅務(wù)管理工作質(zhì)效。第三，加強同外部第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的溝通與協(xié)作。建筑企業(yè)除了進(jìn)一步強化企業(yè)內(nèi)部的涉稅信息溝通共享水平，還可以尋求具有專業(yè)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的幫助，諸如會計師事務(wù)所和稅務(wù)咨詢公司等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，可以定期向建筑企業(yè)報告稅收政策的變化并提供解決問題的建議，可以有效地完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體系，從而提升對稅務(wù)風(fēng)險的感知和控制能力。

3.3 基于項目完善稅務(wù)管理機(jī)制

建筑企業(yè)需要基于項目完善當(dāng)前的稅務(wù)管理機(jī)制，減少因項目管理問題給企業(yè)稅負(fù)成本帶來的負(fù)面影響，因此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下準(zhǔn)備工作：第一，明確稅務(wù)管理目標(biāo)與合規(guī)性要求。在項目階段，建筑企業(yè)應(yīng)明確稅務(wù)管理的目標(biāo)，合規(guī)性要求企業(yè)遵循稅收法規(guī)，確保稅務(wù)處理合法合規(guī)；收益性要求企業(yè)在稅務(wù)流程中充分考慮成本效益，為經(jīng)營帶來實際效益；前瞻性要求企業(yè)預(yù)測未來稅務(wù)風(fēng)險，調(diào)整管理活動以規(guī)避風(fēng)險。第二，強化投標(biāo)風(fēng)險評估機(jī)制。項目開始前，建筑企業(yè)應(yīng)建立投標(biāo)風(fēng)險評估機(jī)制來進(jìn)行全面的項目調(diào)研和評估，調(diào)研和評估對象主要應(yīng)當(dāng)聚焦業(yè)主實際情況、項目設(shè)計圖紙、工程量核算、項目收益與成本的測算四方面。第三，優(yōu)化采購管理模式與財務(wù)核算。在采購管理方面，建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化采購管理模式以確保項目采購合同的明確，企業(yè)財稅人員應(yīng)重點關(guān)注發(fā)票類型、開具條件等條款，詳細(xì)記錄項目材料驗收與領(lǐng)用信息，以便后續(xù)稅務(wù)核算工作的順利開展。在財務(wù)核算方面，建筑企業(yè)的財稅人員應(yīng)深入了解稅務(wù)與會計之間的差異，確保財務(wù)會計核算與稅務(wù)處理一致并充分利用信息管理系統(tǒng)監(jiān)測核算過程中出現(xiàn)的問題。第四，強化內(nèi)部控制并持續(xù)改進(jìn)。為避免稅務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)明確各部門職責(zé)權(quán)限以確保項目稅務(wù)風(fēng)險的防控。企業(yè)可與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并制定內(nèi)部自查計劃，定期進(jìn)行內(nèi)外部的監(jiān)督和審計。此外，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)組織內(nèi)審人員定期評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效性，不斷調(diào)整稅務(wù)管理體系以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策法規(guī)。

3.4 加大款項收付節(jié)點控制力度

為了減輕“營改增”政策下由于銷項時間錯配給建筑企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，建筑企業(yè)需要采取以下措施來加大款項收付節(jié)點的控制力度。第一，建筑企業(yè)的財稅人員應(yīng)從項目成本出發(fā)制定準(zhǔn)確的成本核算方案。企業(yè)財稅人員在諸如大宗物資采購和合作伙伴支付等項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)開具相關(guān)票據(jù)并掌握準(zhǔn)確的開票時間，這樣做一方面能夠幫助建筑企業(yè)更準(zhǔn)確地計算納稅額度以確保稅務(wù)申報的合規(guī)性，另一方面幫助建筑企業(yè)避免因資金壓力導(dǎo)致的納稅和成本管控困難。第二，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強客戶管理與合同管理。一方面，建筑企業(yè)應(yīng)通過多種方式篩選合作伙伴以確保與其合作的企業(yè)具有較高的信用度和合規(guī)性，財稅人員應(yīng)當(dāng)在合作伙伴名錄的基礎(chǔ)上建立信用批量訂貨制度以減輕資金壓力，并確保項目進(jìn)度的穩(wěn)定，通過開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)能夠合理抵扣進(jìn)項稅額從而實現(xiàn)稅務(wù)和成本的有效管理。另一方面，為了保障稅務(wù)管理的合規(guī)性，建筑企業(yè)的財稅人員和法務(wù)人員應(yīng)與客戶簽訂具有法律效力的合同，合同中應(yīng)明確發(fā)票類型、含稅金額、開具時間等關(guān)鍵內(nèi)容以確保納稅申報的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，降低稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

在財稅體制改革的背景下，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的外部市場環(huán)境，一些建筑企業(yè)過去長期忽視稅務(wù)管理活動在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中所起到的重要作用，導(dǎo)致目前其在開展稅務(wù)管理工作的過程中還存在的一些問題，影響了稅務(wù)管理工作的最終成效。上述企業(yè)下一步要重新梳理稅務(wù)管理工作思路，從健全稅務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制、改進(jìn)涉稅信息溝通共享體系、基于項目完善稅務(wù)管理機(jī)制和加大款項收付節(jié)點控制力度等四方面入手，提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)效，助力建筑企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］杜尚楠，男，北京人，北京建自凱科系統(tǒng)工程有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理分析、稅務(wù)管理。