朱玲艷

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.046

［摘 要］國有企業(yè)在面臨日益嚴格的稅收法規(guī)和監(jiān)管環(huán)境的同時，也面臨著稅務風險管理方面的挑戰(zhàn)。本文以國有企業(yè)稅務風險管理為研究對象，分析國有企業(yè)稅收風險管理的意義以及國有企業(yè)稅務風險管理存在的問題，并針對國有企業(yè)稅務風險管理存在的問題提出一些對策，期望本文的研究能夠提高國有企業(yè)稅務風險管理水平，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和合規(guī)經(jīng)營。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；稅務風險；風險管控；納稅

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

納稅是國有企業(yè)應盡的義務和責任。在納稅期間國有企業(yè)需要調(diào)整自身經(jīng)濟效益和稅務管理工作之間的關(guān)系，重視稅務風險管理問題，避免出現(xiàn)稅務違規(guī)行為?，F(xiàn)階段稅收體制改革不斷深化，稅收政策及法律文件調(diào)整較大，行業(yè)的稅務環(huán)境發(fā)生變化，面臨嚴峻的稅務風險挑戰(zhàn)。國有企業(yè)需要建立健全的稅務風險管理體系，加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立科學有效的稅務管理制度，保障企業(yè)在稅務方面的合規(guī)性和穩(wěn)定性，最大限度地消除稅務風險造成的不良影響。

1 國有企業(yè)做好稅務風險管控的意義

稅務風險是指企業(yè)在稅收活動中可能面臨的不確定性，包括但不限于未能遵守稅法法規(guī)導致的罰款和處罰、稅務政策變化帶來的影響、稅收優(yōu)惠失效等方面的風險，涉及稅務合規(guī)性、稅務規(guī)劃與優(yōu)化、稅務政策變化等多個方面，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營活動和聲譽都可能產(chǎn)生重要影響。因此，稅務風險管理是國有企業(yè)必須重視的關(guān)鍵內(nèi)容。國有企業(yè)加強稅務風險管控具有一定的現(xiàn)實意義。第一，企業(yè)稅務籌劃活動開展以嚴格遵守相關(guān)稅法政策為基準，利用適配稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有效實施，科學合理地縮減稅務成本。國有企業(yè)通過制訂稅務籌劃計劃，一方面能夠協(xié)助企業(yè)預先規(guī)劃經(jīng)營事項，有效緩解稅負壓力，降低多繳稅風險；另一方面能夠提升企業(yè)經(jīng)濟效益水平，為未來的生產(chǎn)發(fā)展提供充足的資金，規(guī)避運營風險。第二，隨著稅收工作的不斷加強和完善，各大企業(yè)領(lǐng)導層對稅務籌劃及管理活動逐漸抱以高度重視態(tài)度，依法合理開展稅務籌劃及管理作業(yè)。國有企業(yè)通過科學、合理的稅務籌劃，不僅能夠指導企業(yè)嚴格遵守政策法律，避免偷稅漏稅行為，而且能夠維護企業(yè)社會形象，提高企業(yè)信譽度。第三，稅務風險管理是企業(yè)內(nèi)部全員參與建設(shè)的工程，通過協(xié)調(diào)運營管理事項、優(yōu)化部門業(yè)務流程、建設(shè)健全制度，進一步籌劃企業(yè)業(yè)務活動，增強企業(yè)收益實力，是推進企業(yè)稅務風險管理的關(guān)鍵所在。國有企業(yè)通過科學合理的稅務風險管理活動，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務管理責任逐層分解落實，提高整體管理水平。同時，在充分掌握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的前提下，借助稅務籌劃活動整合企業(yè)資源，用于生產(chǎn)銷售等領(lǐng)域，增強國有企業(yè)市場核心競爭力［1］。

2 國有企業(yè)稅務風險管控存在的問題

2.1 稅務風險缺乏內(nèi)控約束

國有企業(yè)的稅務風險缺乏內(nèi)控約束，稅務風險管控效果不佳，具體表現(xiàn)如下。一是稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，稅務風險管理職責劃分不清晰，各業(yè)務部門未能積極參與稅務風險管理。二是稅務風險控制文化理念缺失，國有企業(yè)部分人員對稅務風險管控的理解不深刻、不全面，未能從實際出發(fā)端正對稅務風險的態(tài)度，難以從源頭防控稅務風險。例如，企業(yè)員工缺乏稅務合規(guī)意識，對稅收法規(guī)和政策了解不足，容易出現(xiàn)稅務合規(guī)問題。三是稅企溝通機制不完善，與稅務機關(guān)的溝通頻率較低，稅企之間的理解偏差未能有效消除，影響企業(yè)防范涉稅業(yè)務風險。四是企業(yè)內(nèi)部缺乏明確規(guī)范的稅務處理流程，導致稅務工作不夠規(guī)范和標準化。例如，對于收入確認、稅票開具、憑證管理等缺乏統(tǒng)一的操作標準，導致稅務工作流程混亂、錯漏報等問題。五是企業(yè)對涉稅業(yè)務的資料記錄不夠準確、完整，存在數(shù)據(jù)不一致或記錄錯誤的情況，影響了稅務處理的準確性和合規(guī)性［2］。

2.2 稅務風險評估分析不到位

國有企業(yè)在采購支付環(huán)節(jié)涉及增值稅等稅種，部分國有企業(yè)對采購環(huán)節(jié)涉稅事項缺少準確的評估，未能及時采取應對措施，導致企業(yè)經(jīng)濟損失增加。同時，國有企業(yè)商品銷售環(huán)節(jié)常見風險包括進項稅未轉(zhuǎn)出、個人所得稅未扣繳等，現(xiàn)金流入及薪資支出環(huán)節(jié)也存在一定的稅務風險，國有企業(yè)對業(yè)務流程中的涉稅風險點辨識分析不全面，而且稅務風險評估工作開展不及時，在稅務風險管理中出現(xiàn)缺項漏項問題，加劇了稅務風險管理對企業(yè)造成的負面影響。此外，部分企業(yè)未建立完善的稅務風險識別和評估機制，無法全面識別和評估潛在的稅務風險。

2.3 稅務風險管理與業(yè)務不統(tǒng)一

國有企業(yè)稅務風險管理需考慮自身業(yè)務情況，基于業(yè)務流程開展稅務風險管理工作，但是目前國有企業(yè)的稅務風險管理與業(yè)務不統(tǒng)一，稅務風險管理成效不佳。國有企業(yè)一般采用重資產(chǎn)經(jīng)營模式，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入大量的資金并加強廠區(qū)投入。國有企業(yè)經(jīng)營中的閑置資產(chǎn)數(shù)量增加，資金占用額增加，為涉稅業(yè)務處理埋下了安全隱患。比如，部分國有企業(yè)對資產(chǎn)折舊攤銷計算不準確，容易引發(fā)稅務風險。此外，國有企業(yè)業(yè)務流程包括采購、商品生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的涉稅事項較多，稅務風險管理復雜，對業(yè)務環(huán)節(jié)的考量較少，不利于國有企業(yè)全面推進稅務風險管理工作，反而加重稅務風險。

2.4 人才資源軟實力欠缺

企業(yè)稅務管理人員應掌握經(jīng)營管理流程、財務軟件等，具有較強的稅務數(shù)據(jù)分析和處理能力，從而有效應對稅務風險。但是國有企業(yè)的稅務人才資源軟實力有所欠缺，部分稅務崗位人員由會計兼任，稅務處理能力較弱，對財政稅收政策的理解有限，而且難以把握涉稅業(yè)務環(huán)節(jié)的關(guān)鍵信息，無法指導涉及稅務風險的業(yè)務部門如何應對，嚴重影響了企業(yè)的稅務風險管理效率。

3 國有企業(yè)稅務風險管控措施

3.1 健全稅務風險內(nèi)控機制

首先，建立稅務風險管理組織，國有企業(yè)可單獨成立稅務風險管理機構(gòu)或崗位，并配備專業(yè)人才，負責企業(yè)涉稅業(yè)務流程監(jiān)管、提供稅務咨詢服務、參與企業(yè)決策建議、傳達最新稅收政策等。稅務風險管控貫穿企業(yè)業(yè)務流程，而且大部分風險由經(jīng)辦人的主觀行為引發(fā)。對此，國有企業(yè)應嚴格約束業(yè)務經(jīng)辦人員及稅務風險管控人員，提高其專業(yè)勝任能力。其次，營造良好的稅務風險控制文化氛圍，定期組織全員學習稅收政策法規(guī)，建立企業(yè)納稅情況一覽表，對內(nèi)倡導誠信納稅、遵紀守法的稅務風險管理文化，并將稅務風險防控納入職工績效考核，由此提高各級職工對稅務風險管控的重視程度，確保其在實務中能夠及時反饋涉稅業(yè)務風險變化情況。最后，優(yōu)化稅企關(guān)系，加強稅企溝通，國有企業(yè)應與稅務機關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，針對稅法界定不清晰的重難點涉稅問題，要主動咨詢稅務機關(guān)，爭取得到稅務機關(guān)的納稅輔導；在模棱兩可的稅收政策解讀上，要與稅務機關(guān)保持一致。同時，處理稅務爭議必須“留痕”，每筆涉稅業(yè)務的賬務都應有法可依、有跡可循，正視稅務爭議問題，及時總結(jié)反思并形成經(jīng)驗以及痕跡化資料，減少企業(yè)與稅務機關(guān)之間的理解偏差［3］。

3.2 加強稅務風險評估分析

首先，國有企業(yè)應構(gòu)建系統(tǒng)且完善的稅務風險監(jiān)管體系，構(gòu)建稅務風險監(jiān)督識別和分析控制技術(shù)模型，在此基礎(chǔ)上對各業(yè)務流程環(huán)節(jié)中的稅務風險進行識別、評估和分析。其次，在稅務風險評估過程中，國有企業(yè)要針對所有稅種、涉稅業(yè)務環(huán)節(jié)進行全方位的風險辨識分析，規(guī)范和約束納稅籌劃活動，嚴密跟蹤和管理稅務風險，高度重視采購支付環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的稅務風險監(jiān)測，做好稅務風險評估分析，為稅務風險管理人員提供準確的風險數(shù)據(jù)信息，以便及時作出應對。最后，針對稅務風險評估分析方法的選擇，國有企業(yè)應當立足生產(chǎn)流程分析和資產(chǎn)情況分析方法，并結(jié)合風險調(diào)查列舉方法、綜合評價方法、專家調(diào)查評價方法等，對國有企業(yè)全業(yè)務流程的稅務風險進行評價和分析，從多維度發(fā)現(xiàn)和控制業(yè)務已發(fā)生、潛在的稅務風險，支持后續(xù)的稅務風險管控工作。

3.3 建立全流程稅務風險管理機制

3.3.1 立足業(yè)務管控稅務風險

在市場經(jīng)濟體制深化改革以及財政稅收政策改革的影響下，國有企業(yè)應注意審時度勢，從資產(chǎn)投入的各業(yè)務環(huán)節(jié)著手加強監(jiān)督控制，規(guī)范資產(chǎn)使用流程，控制材料采購、銷售費用等支出，減少采購和銷售環(huán)節(jié)中的資產(chǎn)閑置浪費和折舊不當所造成的風險。國有企業(yè)需要全面分析自身業(yè)務流程，針對具體業(yè)務環(huán)節(jié)展開稅務風險控制。比如，在人力資源管理中，重點檢查與所得稅風險相關(guān)的職工工裝支出是否符合稅法規(guī)定的問題；關(guān)注企業(yè)低價值易耗品的攤銷是否符合資產(chǎn)管理規(guī)定。此外，國有企業(yè)應建立信息共享中心，將采購、銷售、投資等流程中的數(shù)據(jù)進行匯總分析，有效控制各部門成本支出，加強稅務管理與業(yè)務流程的融合，稅務風險管理部門可直接參與經(jīng)營管理和決策，從而減少稅務風險。同時，國有企業(yè)應圍繞信息共享建立全新的業(yè)務流程，將采購、銷售、資產(chǎn)管理等統(tǒng)一納入系統(tǒng)管理，集中處理高風險業(yè)務，增強稅務風險處理的專業(yè)性和獨立性。

3.3.2 建立事前、事中、事后風險管理機制

一是事前防范。國有企業(yè)應結(jié)合自身業(yè)務實際建立稅務管理標準，確定業(yè)務流程關(guān)鍵節(jié)點，不斷規(guī)范稅收工作，優(yōu)化稅收工作標準，建設(shè)符合企業(yè)實際的稅務風險管理體系。通常情況下，稅務風險大多出現(xiàn)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此國有企業(yè)需要將稅務風險管理重心放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提前預警和識別稅務風險，對照歷史數(shù)據(jù)、稅收政策文件對稅務風險清單進行梳理優(yōu)化，并安排自身財稅人員負責跟進關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅務風險管理工作［4］。

二是事中控制。首先，合同審批控制。企業(yè)應指派財稅人員參與業(yè)務合同審批審核，對合同中的涉稅內(nèi)容進行分析、判斷，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并與業(yè)務經(jīng)辦人員溝通，指導其規(guī)避涉稅風險，規(guī)范合同簽訂流程，降低合同管理環(huán)節(jié)的稅務風險。其次，會計審核控制。國有企業(yè)應根據(jù)政策變化對會計處理操作流程進行調(diào)整，增強會計審核控制的嚴肅性和規(guī)范性，及時糾正違規(guī)違法行為，減少涉稅事項中的風險。第三，加強稅務監(jiān)督，充分發(fā)揮稅務審計職能。由稅務審計人員對各部門的稅務風險處理情況進行跟蹤檢查，審查涉稅業(yè)務資料的真實性、完整性，監(jiān)測稅務風險預警機制的有效性以及稅務風險體系運行效率。最后，構(gòu)建外部稅務監(jiān)督模式?？善刚埗悇罩薪闄C構(gòu)對企業(yè)的稅務風險管理進行專項監(jiān)督和評價，從專業(yè)角度分析國有企業(yè)稅務風險管理體系存在的漏洞缺陷。國有企業(yè)在內(nèi)外稅務監(jiān)督模式的協(xié)力作用下，加大稅務風險防控力度，增強稅務管理的規(guī)范性，能夠切實保障國有企業(yè)的經(jīng)濟效益不受損失。

三是事后防范。首先，國有企業(yè)應定期開展稅務自主檢查評估工作，對稅務風險進行檢查和總結(jié)。國有企業(yè)要提前對稅收系統(tǒng)進行檢查，有效防范稅務風險，在對稅務風險排查和修改后，核實稅務數(shù)據(jù)再上報。其次，國有企業(yè)應每年對稅務管理系統(tǒng)進行檢查整改，檢查系統(tǒng)是否存在漏洞和不足，并及時采取措施，確保稅務管理系統(tǒng)穩(wěn)定運行，同時簡化冗余的管理步驟，進一步提高稅務管理系統(tǒng)的運行效率。最后，稅務風險的主要成因是工作流程以及人員工作出現(xiàn)問題，因而國有企業(yè)要根據(jù)稅務風險具體表現(xiàn)情況進行追蹤溯源，如果工作流程出現(xiàn)問題，則要及時查出紕漏環(huán)節(jié)并修正；如果人員工作出現(xiàn)失誤，則要加強對相關(guān)人員的教育培訓。情節(jié)嚴重者則應按規(guī)定追究相關(guān)責任，以此警醒企業(yè)員工規(guī)范工作行為，防止再次出現(xiàn)類似稅務風險。

3.4 建設(shè)稅務風險管理人才隊伍

稅務風險管理是一項極其重要的工作，需要具備專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的人才來進行有效管理。因此，國有企業(yè)建設(shè)稅務風險管理人才隊伍。首先，招聘具有稅務領(lǐng)域?qū)I(yè)知識和經(jīng)驗的人才充實稅務風險管理隊伍。這些人才需要具備深厚的稅務理論知識和實踐經(jīng)驗，能夠準確識別和評估稅務風險，并針對稅務風險提出有效的應對方案。其次，通過內(nèi)部培訓和外部培訓提高現(xiàn)有員工的稅務風險管理能力。通過組織其參與教育培訓活動，不斷學習和提高稅務管理能力，員工可以更好地理解稅務法規(guī)和政策變化，提高應對稅務風險的能力。最后，注重團隊合作和交流。稅務風險管理是一個綜合性的工作，需要不同背景和專業(yè)的人才共同協(xié)作。因此，建設(shè)一個團結(jié)、合作的團隊是非常重要的，確保在稅務風險管理過程中財稅人員與其他部門保持溝通交流，及時獲取關(guān)鍵的涉稅業(yè)務信息，從而更為妥善地應對稅務風險［5］。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)在處理稅務風險時，需要積極主動地制定有效的稅務風險管理策略，保障經(jīng)營合規(guī)性。國有企業(yè)要充分了解稅法、遵守法規(guī)，以規(guī)避風險，及時糾正問題，并建立完善的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制。同時，與稅務機構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，及時溝通交流，遵紀守法，共同維護市場秩序與稅收法規(guī)的穩(wěn)定與健康發(fā)展。企業(yè)通過正確的風險管理策略，能有效降低稅務風險，提高競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻

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