吳倩

一、引言

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和科技的不斷進步，事業(yè)單位作為國家治理體系的重要組成部分，其運行效率和資金使用效益越來越受到社會的廣泛關注。財會監(jiān)督作為確保事業(yè)單位經(jīng)濟活動合規(guī)性、透明度和效率的關鍵手段，其重要性日益凸顯。

2020年1月13日，十九屆中央紀委四次全會上，第一次明確提出財會監(jiān)督的概念，并與其他監(jiān)督并列，共同構成黨和國家的“十大監(jiān)督”體系。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，各級地方政府積極響應，出臺了系列新政策，明確了財會監(jiān)督的職責和權限，為事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的深入開展提供了有力保障。然而，盡管政策層面給予了財會監(jiān)督充分的重視和支持，但在實際操作中，事業(yè)單位財會監(jiān)督工作仍面臨著諸多問題。一方面，由于歷史原因和體制機制問題，部分單位存在內(nèi)部控制薄弱、財務管理不規(guī)范等問題；另一方面，隨著經(jīng)濟形勢的變化和新技術的發(fā)展，財會監(jiān)督工作也需要不斷適應新形勢、新要求，提升監(jiān)督效能。

本文旨在結合財會監(jiān)督的基本概念，探討新形勢下事業(yè)單位財會監(jiān)督的現(xiàn)狀、存在的問題，提出加強財會監(jiān)督的具體措施和建議，以期為事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的改進和發(fā)展提供有益的參考和借鑒。

二、基本概念、理論基礎及事業(yè)單位財會監(jiān)督的特點

（一）基本概念

十九屆中央紀委四次全會上的重要講話中首次提出財會監(jiān)督概念以來，國內(nèi)專家學者們充分開展了關于財會監(jiān)督的研究，對財會監(jiān)督的概念、監(jiān)督主題和對象、監(jiān)督體系等多方面進行了廣泛的討論。如徐玉德和劉迪（2022）認為財會監(jiān)督是助力建設國家治理體系和治理能力的基礎，是對單位經(jīng)濟業(yè)務活動的全方位監(jiān)督。楊雄勝教授（2020）認為，財會監(jiān)督主要是對國家財政工作與管理工作的監(jiān)督，對資金收支與管理工作的監(jiān)督，對財務活動與管理工作的監(jiān)督。王晨明（2020）認為，財會監(jiān)督實際上是一個更廣泛的管理范疇，是單位價值運動中“量”和“質”監(jiān)督的有機統(tǒng)一；王振東（2020）將財會監(jiān)督從兩個不同的層面進行定義，差異主要體現(xiàn)在財會監(jiān)督工作的實施主體不同。劉尚希（2020）認為，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督是對沖公共風險，構建經(jīng)濟社會發(fā)展確定性的基石。

綜上所述，從宏觀視角看，財會監(jiān)督是各行政主管機關按照法律法規(guī)的要求，對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)以及各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)揮監(jiān)督職能，開展各類監(jiān)督工作的總稱。從微觀視角看，財會監(jiān)督主要是指以單位內(nèi)財務部門、專業(yè)財會人員作為管理主體，內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等風險及法務部門作為補充，根據(jù)各項管理規(guī)定、法律法規(guī)等開展相應的部署活動，對單位財務運行以及預算執(zhí)行過程開展全方位的監(jiān)督管理，本文主要從微觀角度，即以單位為主體展開論述。

（二）事業(yè)單位財會監(jiān)督的特點

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，區(qū)別于政府機構和企業(yè)，主要職責是提供相關各個領域的公共服務，不以追求高額利潤為根本目的，因此事業(yè)單位的財會監(jiān)督具有其獨特的特點。一方面，事業(yè)單位不同于企業(yè)，往往以承擔社會管理和公共服務職責為主，盈利性不是其主要的目標；另一方面，事業(yè)單位亦不同于行政機關，部分單位需要創(chuàng)造收益以補足財政不能全額保障的資金缺口。綜上，事業(yè)單位的財會監(jiān)督兼具行政機關和企業(yè)的特點，由于政府撥款，財會監(jiān)督需要更加注重合規(guī)性和規(guī)范性，注重財政投入的績效產(chǎn)出；同時還需兼顧效益性，增收節(jié)支以維持單位的穩(wěn)定運轉。此外，隨著財政改革的不斷深化，事業(yè)單位財會監(jiān)督也需要不斷適應新的政策要求和制度環(huán)境。

三、新形勢下事業(yè)單位財會監(jiān)督現(xiàn)狀及問題分析

財會監(jiān)督作為十大監(jiān)督體系中不可或缺的一環(huán)，正逐漸展現(xiàn)出在規(guī)范財經(jīng)行為和維護經(jīng)濟社會穩(wěn)健發(fā)展方面的關鍵作用，重要性逐漸突出。事業(yè)單位的財會監(jiān)督也在著力推進中，如大部分單位能堅持問題導向，安排單位自身的監(jiān)督活動或配合上級單位進行預決算公開審計檢查、會計信息質量檢查等監(jiān)督檢查，以及一些臨時性的行業(yè)、系統(tǒng)聯(lián)動檢查。然而也應看到，事業(yè)單位財會監(jiān)督仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)。

（一）財會監(jiān)督意識淡薄，重視程度不足

事業(yè)單位財務部門往往定位為服務部門，以傳統(tǒng)的收支核算、預算編制為工作重點，財會監(jiān)督主要是體現(xiàn)在報銷審核方面，屬于事后監(jiān)督，力度和效果均比較有限。在一些事業(yè)單位中，單位和員工對財會監(jiān)督工作的重視程度不足，監(jiān)督意識淡薄。單位對財會監(jiān)督重視程度相較于紀檢監(jiān)察、巡視、經(jīng)責審計等監(jiān)督，普遍不夠，員工對財務部門的關注主要在于費用是否能簡單快捷地報銷以及財務部門的服務情況，財會監(jiān)督往往被視為新增的附加任務，對財會監(jiān)督甚至存在一定的抵觸情緒。觀念和意識上的偏差嚴重影響了財會監(jiān)督工作的深入開展和作用的有效發(fā)揮。

（二）財會監(jiān)督體系不夠健全，執(zhí)行力度不足

由于財會監(jiān)督的提出時間較短，部分事業(yè)單位能逐步落實財會監(jiān)督的具體工作，但尚沒有建立系統(tǒng)全面的財會監(jiān)督體系，也沒有各監(jiān)管部門具體的協(xié)調統(tǒng)一監(jiān)督標準，導致在實操過程缺乏頂層設計，系統(tǒng)性和全面性不足，如在財會監(jiān)督的實際執(zhí)行過程中，很容易出現(xiàn)監(jiān)督范圍過于寬泛、監(jiān)督任務重疊等問題，使得受檢部門面臨繁重的任務，不得不反復提交相同的資料，增加了工作負擔，容易形成抵觸情緒，造成工作不配合的情況。在監(jiān)督過程中，有時也可能出現(xiàn)監(jiān)督邊界劃定過于狹窄的情況，導致監(jiān)督存在盲區(qū)，甚至可能遺漏至關重要的信息或線索，使得某些監(jiān)督事項陷入無人過問的真空狀態(tài)。再比如財會監(jiān)督執(zhí)行時，經(jīng)常是專項任務，往往是臨時抽調人員組成工作小組，項目完成即解散，沒有形成常態(tài)化財會監(jiān)督機制。在日常工作中，財務部門會對違法違規(guī)行為進行駁回，但缺少震懾力，不能達到警示效果。缺乏完整的財會監(jiān)督制度體系，導致監(jiān)督工作開展困難，執(zhí)行力度不足。

（三）信息化水平低，監(jiān)督手段落后

隨著信息技術的快速發(fā)展，財會監(jiān)督的信息化水平也需相應提高。然而，部分事業(yè)單位在財會監(jiān)督信息化建設方面存在明顯不足，如未能實現(xiàn)財務信息化，或信息化平臺建設尚處于起步階段，與業(yè)務部門和其他職能部門的系統(tǒng)之間未能實現(xiàn)融合，信息系統(tǒng)無法高效銜接，業(yè)務聯(lián)合處理效率低下。財務人員在處理財務信息時，仍然大量依賴手工操作進行信息篩選和整理，不僅效率低下，而且極易出錯，使得他們難以專注于發(fā)揮管理和服務職能。各部門之間缺乏有效的信息傳輸和交流渠道，各自為政，難以形成信息的共享和協(xié)同，數(shù)據(jù)共享程度低。信息系統(tǒng)建設滯后、數(shù)據(jù)質量不高、監(jiān)督手段單一，嚴重影響了財會監(jiān)督的效率和準確性，也增加了監(jiān)督成本。

（四）財會監(jiān)督隊伍建設不足，人員能力有待提升

財會監(jiān)督工作的專業(yè)性和復雜性要求監(jiān)督人員具備較高的業(yè)務素質和職業(yè)道德，然而，當前事業(yè)單位財會監(jiān)督人員隊伍建設不足，基層單位體現(xiàn)得尤為明顯。一方面，從事財會監(jiān)督工作的往往兼職居多，缺少專職人員，隊伍力量薄弱。另一方面，財會監(jiān)督工作人員能力有待提高，財會監(jiān)督對工作人員的專業(yè)能力、政策法規(guī)知識的理解能力都有較高的要求，部分人員缺乏必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，難以勝任財會監(jiān)督工作。加之缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓和學習機會，監(jiān)督人員的業(yè)務能力和水平難以得到提升。此外，財務人員容易陷入日常繁雜的事務性工作中，無法抽身，缺少創(chuàng)新意識，主要依據(jù)上級布置的相關工作要求開展具體工作，缺少創(chuàng)新的形式和手段，隊伍建設不足，影響財會監(jiān)督工作的持續(xù)推進。

（五）監(jiān)督孤島現(xiàn)象突出，未能形成協(xié)同監(jiān)督機制

由于各部門、單位間在財會監(jiān)督方面缺乏足夠的溝通與協(xié)作，財會監(jiān)督活動相對獨立單一，信息流通不暢，沒有與黨內(nèi)監(jiān)督、紀檢監(jiān)察、巡視巡查以及審計監(jiān)督等形成合力，如審計監(jiān)督具有滯后性，較難實現(xiàn)過程監(jiān)督。紀檢監(jiān)察監(jiān)督震懾力大，但主要通過問題轉交、信訪舉報來進行，監(jiān)督偏被動，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為時損失已經(jīng)造成，監(jiān)督資源無法有效整合，監(jiān)督信息孤立和分散，缺乏監(jiān)督數(shù)據(jù)成果共享協(xié)同機制，削弱了財會監(jiān)督的效能，無法充分發(fā)揮其應有的作用。

四、新形勢下加強事業(yè)單位財會監(jiān)督的改進策略

（一）深化財會監(jiān)督意識，加強宣傳引導

深化財會監(jiān)督意識，增強單位對財會監(jiān)督的重視。一方面加強組織領導，尤其是加強黨對財會監(jiān)督工作的領導，領導層要帶頭遵守財會監(jiān)督制度，樹立榜樣作用，增強其法治觀念和重視程度，推動財會監(jiān)督工作的深入開展。黨委定期聽取財會監(jiān)督工作情況，對重大問題進行研究，做出工作部署，強化黨建引領作用，將財會監(jiān)督履責情況納入全面從嚴治黨主體責任考核。另一方面，加強宣傳教育，提高員工對財會監(jiān)督工作重要性的認識，形成全員參與監(jiān)督的良好氛圍，增加宣傳途徑與手段，如設置展板，網(wǎng)站宣傳，開展財會監(jiān)督主題教育，讓單位全體人員能夠認識到財會監(jiān)督的重要性，增強監(jiān)督的威懾力。

（二）完善頂層設計，加快財會監(jiān)督制度體系建設

建立健全單位內(nèi)部的財會監(jiān)督制度體系。一方面，要嚴格落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督的主體責任，積極構建和完善內(nèi)部財會監(jiān)督工作機制，優(yōu)化內(nèi)部控制的制度框架，并重點加強對單位經(jīng)濟業(yè)務、財務管理以及會計行為的日常監(jiān)督，確保監(jiān)督工作的全面性和有效性。另一方面，構建以財務處牽頭，紀檢監(jiān)察辦公室、審計處以及其他相關部門依責監(jiān)督，聘請中介事務所專項監(jiān)督的內(nèi)部財會監(jiān)督體系。搭建單位三道監(jiān)督防線：單位相關部門、財務處在日常管理過程中進行審核把控，形成第一道日常監(jiān)督防線；審計處、紀檢監(jiān)察辦公室按照風險控制、內(nèi)部控制、問題線索為重點形成第二道監(jiān)督防線；財務處牽頭，與相關部門聯(lián)合、聘請第三方機構對重點領域、重要環(huán)節(jié)、重點業(yè)務等在必要時進行監(jiān)督形成第三道監(jiān)督防線，確保財會監(jiān)督工作合法、有效、可執(zhí)行。

（三）因地制宜，推進財會監(jiān)督信息化建設

近年來，事業(yè)單位對于信息化建設較為重視，但受限于單位體量不同，能夠用于信息化建設的資金投入有很大差異。事業(yè)單位財會監(jiān)督信息化的建設不宜劃定統(tǒng)一標準，宜根據(jù)各單位具體情況，量體裁衣，推進信息化建設。如資源豐富、有基礎的單位可以考慮綜合財會監(jiān)督平臺建設，構建財會監(jiān)督的信息化平臺，建立分析和預警體系、運行平臺、數(shù)據(jù)中心、管理工作平臺以及統(tǒng)一接口平臺，構建全方位的財會監(jiān)督平臺（王文先，2021），或利用財務云、電子發(fā)票和移動互聯(lián)網(wǎng)等先進的技術手段，加強“互聯(lián)網(wǎng)+政務”等網(wǎng)絡服務的構建。如單位體量較小，可投入資金量較小的單位，可以考慮分步推進，從完善會計基礎信息質量、報銷流程、預算管理流程等方面入手，逐步建立報銷系統(tǒng)，預算管理系統(tǒng)，逐步完善財會監(jiān)督信息化建設，節(jié)約人力和時間，提高工作效率，減少無效監(jiān)督，更好地為財會監(jiān)督提供技術支持。

（四）強化財會監(jiān)督力量，打造專業(yè)高效的監(jiān)督隊伍

事業(yè)單位需加強財會監(jiān)督隊伍力量建設，有條件的單位設置財會監(jiān)督專人、專崗、專職，不具備專崗條件的單位應當明確劃分職責權限，實現(xiàn)人員合理利用，通過內(nèi)部的凝聚力強化財會監(jiān)督力量。此外，開展業(yè)務培訓，加強法律法規(guī)、理論制度、監(jiān)督手段等方面學習，走出去向先進單位交流請教，提升財會監(jiān)督工作人員的政策水平和業(yè)務能力。還應建立激勵機制，定期對財會監(jiān)督人員進行考核和評價，提升工作積極性。

（五）促進財會監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同，提升整體監(jiān)督效能

認真履行財會監(jiān)督職能職責，與其他監(jiān)督體系形成緊密的貫通協(xié)同，形成合力。一方面，要實施貫通協(xié)同的工作策略，強化資源整合力度，統(tǒng)籌調配各類監(jiān)督信息資源，并充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，進行深入分析，從而更加精準地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，優(yōu)化監(jiān)督資源使用效率。另一方面，加強跨部門合作，多項監(jiān)督共同推進。如深化與巡視巡察機構的協(xié)作，建立重點監(jiān)督的協(xié)同機制，對于重大事項進行會商，并設立線索移交移送制度，及時通報財會監(jiān)督檢查的進展和成果，共同研究并妥善處理巡視巡查過程中提出的建議。再比如加強與紀檢部門的貫通協(xié)同，完善落實中央八項規(guī)定精神、糾正“四風”問題、整治群眾身邊的腐敗和不正之風等要求的協(xié)調機制，加強監(jiān)督成果的共享，共同推動監(jiān)督工作的深入開展，形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力，提升財會監(jiān)督效能。

結語：

通過對新形勢下財會監(jiān)督工作的分析與思考，我們可以清晰地看到，事業(yè)單位財會監(jiān)督工作目前取得了一定的成效，但仍然存在諸多挑戰(zhàn)與不足。我們應不斷完善頂層設計，加強制度建設，積極引入新技術、新方法，提高財會監(jiān)督的信息化、智能化水平，打造一支高素質、專業(yè)化的財會監(jiān)督隊伍。展望未來，我們有理由相信，隨著改革的不斷深入和財會監(jiān)督工作的不斷加強，事業(yè)單位的財會監(jiān)督工作將迎來更加堅實的發(fā)展階段，并發(fā)揮更加積極的作用。

（作者單位：北京政法職業(yè)學院）