新時期科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃

秦鵬飛

摘 要：我國大部分科研事業(yè)單位屬于不以營利為目的的公益性部門，承擔(dān)政府多樣化科研項目研發(fā)工作，但隨著國家稅收制度的完善，在科研事業(yè)單位管理當(dāng)中也涉及到諸多的稅務(wù)業(yè)務(wù)，如果仍沿用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理和籌劃模式，必將面臨諸多涉稅風(fēng)險，阻礙其公共職責(zé)的正常履行。因此，科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和納稅籌劃也要與時俱進緊跟政策的步伐，結(jié)合自身發(fā)現(xiàn)管理問題和不足，及時對稅務(wù)管理進行優(yōu)化調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收環(huán)境?；诖?，文章主要分析科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的重要性，在此基礎(chǔ)上了解稅務(wù)管理和籌劃實踐中存在的問題，從而提出優(yōu)化和改善策略，能夠使科研事業(yè)單位減少稅務(wù)風(fēng)險，以期助力科研事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科研單位 稅務(wù)管理 稅收籌劃

中圖分類號：F810.42? 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）06-103-03

經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，科研事業(yè)單位在發(fā)展的過程中也必須重視和加強稅務(wù)管理，準(zhǔn)確把握現(xiàn)有體制之下的稅務(wù)管理中的問題及其潛在風(fēng)險，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)管理機制，進一步增強稅務(wù)管理的針對性和時效性。通過科學(xué)完善的稅務(wù)管理機制，將科研事業(yè)單位的稅負控制在一個合理的范圍之內(nèi)，最大程度地控制和降低稅務(wù)風(fēng)險以及由此對科研事業(yè)單位各項工作的負面影響。

一、新時期科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的重要性

（一）稅務(wù)環(huán)境的變化使得稅務(wù)籌劃作用尤為關(guān)鍵

科研事業(yè)單位分為兩種，一種是經(jīng)營型科研事業(yè)單位（公益二類），另一種是公共服務(wù)型科研事業(yè)單位（公益一類），前者雖然具有一定的公共服務(wù)性特征，但是又兼具一定的經(jīng)營性業(yè)務(wù)。在科研事業(yè)單位改革不斷深入的同時，環(huán)境也在悄然發(fā)生變化，針對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作日益完善，在這種情況下對于部分科研事業(yè)單位來說，如果不夠重視和加強稅務(wù)籌劃工作，可能會影響稅負，甚至?xí)绊懜黜椊?jīng)營活動的順利開展。只有充分做好稅務(wù)籌劃工作，才能適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境的變化，進一步提高自身的稅務(wù)管理能力和水平。

（二）合理避稅、減輕稅負

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和不斷完善，是推動科研事業(yè)單位改革不斷深入的重要力量。一些科研事業(yè)單位由于兼具經(jīng)營性業(yè)務(wù)，所以納稅也是其必須履行的一項法律義務(wù)。對于這些科研事業(yè)單位來說，控制和降低各類經(jīng)營性業(yè)務(wù)成本，是其日常經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容。在這一過程中，通過合理避稅、減輕科研單位的稅負，對降低科研單位各項經(jīng)營活動成本具有非常重要的意義和作用。合理避稅是建立在科學(xué)完善的稅務(wù)管理機制和完善的稅收籌劃方案上的，只有強化稅務(wù)管理、增強稅收籌劃能力，才能達到合理避稅、減輕稅負的目的。

（三）提高科研事業(yè)單位經(jīng)濟效益

對于科研事業(yè)單位來說，如果涉及一些經(jīng)營業(yè)務(wù)，那么科研事業(yè)單位也在發(fā)展的過程中必然要考慮自身的經(jīng)濟利益，因為業(yè)務(wù)收入既要上交給國家，也需要滿足自身的經(jīng)營發(fā)展需要。提高科研事業(yè)單位經(jīng)濟效益的方法和途徑有很多。其中，稅務(wù)管理與籌劃就是一項非常重要的工作，站在科研事業(yè)單位的角度來講，通過稅務(wù)管理與籌劃可以有效降低稅負，對科研事業(yè)單位的經(jīng)濟效益也會有相應(yīng)的提升。

二、現(xiàn)有體制下收入管理存在的問題和潛在風(fēng)險

（一）稅務(wù)管理及籌劃意識薄弱

從現(xiàn)在的一些研究資料來看，科研事業(yè)單位在社會管理過程中主動納稅的意識并不是很強，很多科研事業(yè)單位都是在管理機關(guān)發(fā)出納稅通知以后，才著手進行納稅管理工作，而在日常管理工作中，尤其是在財務(wù)管理工作中，稅務(wù)管理的重視程度嚴(yán)重不足，納稅意識相對比較滯后。并且在稅務(wù)管理工作中，對稅收籌劃工作的重視程度存在明顯的不足。很多科研事業(yè)單位的管理者，尤其是財務(wù)管理部門的負責(zé)人，往往認為科研事業(yè)單位屬于國有事業(yè)單位，無論是經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入、還是稅收，都需要上繳國庫，而管理工作和稅收籌劃工作雖然可能會影響科研事業(yè)單位的稅負，但是本質(zhì)上不會對科研事業(yè)單位的各項工作產(chǎn)生太大影響。在這種情況下，科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作相對比較滯后，很多科研事業(yè)單位沒有根據(jù)自身的業(yè)務(wù)開展建立科學(xué)完善的稅收籌劃。

（二）納稅籌劃實踐能力不足

稅收籌劃的能力是科研事業(yè)單位做好稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)，要想真正地通過稅務(wù)管理和稅收籌劃控制和降低稅負，科研事業(yè)單位必須具備較強的稅收籌劃實踐能力。但是從目前來看，科研事業(yè)單位的稅收籌劃能力相對比較薄弱，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面上。第一，科研事業(yè)單位的稅收籌劃工作幾乎都是由財務(wù)管理部門負責(zé)的，單位的領(lǐng)導(dǎo)雖然也會參與到稅收籌劃工作之中，但是不管是財務(wù)管理人員還是單位的領(lǐng)導(dǎo)，在稅收籌劃上都沒有非常豐富的經(jīng)驗，也缺乏專業(yè)的理論知識作為支撐。第二，對科研事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)收入以及對相關(guān)國家政策、法律規(guī)定的認識及了解程度一般，無法將國家政策及法律規(guī)定與單位業(yè)務(wù)收入和稅收籌劃工作有效地結(jié)合起來，在一定程度上影響了稅收籌劃能力的提升及其實效性。

（三）管理崗位設(shè)置不專業(yè)

事業(yè)單位財務(wù)管理部門負責(zé)稅務(wù)管理和稅收籌劃工作，但是在財務(wù)管理部門內(nèi)部的崗位工作設(shè)置上，并沒有設(shè)置專門的財務(wù)管理崗位，更談不上設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。實際上的稅務(wù)管理工作是由財務(wù)管理部門具體負責(zé)，從稅務(wù)管理專職化的工作角度來講，由財務(wù)管理部門負責(zé)稅務(wù)管理工作，雖然可以將稅務(wù)管理工作與會計核算工作有效地結(jié)合起來，但是財務(wù)管理部門的工作重心在于會計核算和財務(wù)管理，稅務(wù)管理并非是財務(wù)管理部門的主要工作內(nèi)容。在稅務(wù)管理工作沒有達到專業(yè)化的前提之下，很難做好稅務(wù)管理工作及稅收籌劃工作，這也是制約和影響科研事業(yè)單位稅務(wù)管理能力水平提升的關(guān)鍵要素之一。

（四）稅務(wù)會計核算過于簡單

稅務(wù)管理工作能力和水平是建立在會計核算的前提和技術(shù)之上，對于科研事業(yè)單位來說，會計核算能力越強，越能為稅務(wù)管理工作尤其是稅收籌劃工作創(chuàng)造良好的條件。但是從目前來看，科研事業(yè)單位在稅務(wù)會計核算工作中采用的是相對比較簡單的方法，整體采用業(yè)務(wù)收入的方式進行核算，這種合作方式雖然可以極大程度地降低財務(wù)管理部門稅務(wù)會計核算的工作量。但是，這也會影響會計事業(yè)單位的稅務(wù)管理能力和籌劃水平。大部分科研事業(yè)單位在稅務(wù)會計核算工作中，沒有根據(jù)自己的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分門別類地進行稅務(wù)會計核算，傳統(tǒng)的稅務(wù)會計核算已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，尤其是科研事業(yè)單位自身的發(fā)展需求，需要在今后的會計管理改革當(dāng)中加以完善和調(diào)整。

（五）缺少與稅務(wù)征管部門的有效溝通

經(jīng)營性科研事業(yè)單位的稅收政策也在不斷調(diào)整和變化，對于科研事業(yè)單位來說，在稅務(wù)管理工作中，對新的稅務(wù)管理政策了解不夠透徹和深入，對稅務(wù)政策變更也未做到及時了解。在這種情況下，就需要與稅務(wù)征管部門及時進行有效的溝通和對接，積極了解國家有關(guān)科研事業(yè)單位的稅收政策。但是從現(xiàn)有的一些研究資料和科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作來看，在稅務(wù)管理工作中，管理人員很少主動與稅務(wù)征管部門進行有效的溝通和對接，一般情況下都是稅務(wù)征管部門反饋出具體問題以后，科研事業(yè)單位才根據(jù)稅務(wù)征管部門的反饋進行調(diào)整，這樣的工作模式較為被動，還可能因為納稅不及時造成繳納滯納金、罰款等情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致科研事業(yè)單位的稅負增加。

（六）稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與管理素質(zhì)不高

稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)，對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作和稅收籌劃工作的質(zhì)量有非常明顯的影響。但是從現(xiàn)有的研究資料和自身的工作情況來看，稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)不高，已經(jīng)成為制約科研事業(yè)單位稅務(wù)管理能力和稅收籌劃質(zhì)量的重要問題。一方面，絕大多數(shù)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理人員，并沒有經(jīng)過系統(tǒng)的稅務(wù)管理培訓(xùn)教育，之所以走上稅務(wù)管理工作崗位，只是單位的崗位工作安排和要求，他們的知識和經(jīng)驗都是在工作實踐當(dāng)中逐漸積累的，這會極大地影響稅務(wù)管理，尤其是稅收籌劃工作的專業(yè)性。另一方面，他們自身對稅務(wù)管理和稅收籌劃工作的認識和理解程度有限，工作的責(zé)任心并不是很強，沒有全身心地投入到科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和稅收籌劃工作之中。

三、新時期科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的對策

（一）提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識和納稅籌劃意識

一方面，在稅務(wù)風(fēng)險管理意識的提升過程中，科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在工作中應(yīng)該通過會議或工作報告等多種形式，強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，真正將稅務(wù)風(fēng)險管理控制工作作為日常工作的重要內(nèi)容來抓，明確稅務(wù)風(fēng)險籌劃工作的要求及其標(biāo)準(zhǔn)，站在科研事業(yè)單位發(fā)展的角度，審視稅務(wù)風(fēng)險的負面影響。另一方面，在稅收籌劃工作中，科研事業(yè)單位應(yīng)該針對稅收籌劃工作制定詳細的管理制度，明確稅收籌劃工作的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求、稅收籌劃的基本責(zé)任部門和崗位、稅收籌劃崗位工作績效的評價方式，通過科學(xué)合理的稅收評價，準(zhǔn)確地把握稅收籌劃的特點及對科研事業(yè)單位的負面影響，在此基礎(chǔ)上強化廣大干部職工對稅收籌劃工作的認識，在這個過程中可以通過典型案例宣傳教育等多種方式來強化廣大干部職工的認知。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)管理組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程

科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和籌劃工作中需要重視稅務(wù)管理組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建及其完善。一方面，在稅務(wù)管理組織架構(gòu)的完善過程中，科研事業(yè)單位應(yīng)該明確稅務(wù)管理部門及其具體崗位職責(zé)，有必要的情況下可以設(shè)置單獨的稅務(wù)管理小組，具體負責(zé)單位的稅務(wù)核算及其他方面的工作，明確科研事業(yè)單位內(nèi)部稅務(wù)管理工作的監(jiān)督機制和監(jiān)督形式。另一方面，在稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程上，科研事業(yè)單位應(yīng)該明確每一個部門及其崗位在稅務(wù)管理工作當(dāng)中的具體職責(zé)，明確不同環(huán)節(jié)工作職責(zé)的流程和內(nèi)容，并對每一個工作環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容進行調(diào)節(jié)，確保稅收籌劃和稅務(wù)管理工作能夠嚴(yán)格按照制定的流程進行。

（三）多角度做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作

科研事業(yè)單位在納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作中，既要加強稅收籌劃管理工作，又要做好稅務(wù)管控前置，改變稅務(wù)管理被動的局面，增強稅務(wù)管理的主動性。一方面，科研事業(yè)單位在稅收籌劃工作中，應(yīng)該對本單位各項業(yè)務(wù)進行籌劃分析，在了解各項業(yè)務(wù)發(fā)展情況的前提下，單位可以通過政府協(xié)商等多種形式滿足各項業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，確保稅收籌劃工作的科學(xué)性，尤其要做好稅收籌劃的市場調(diào)查工作，通過這一工作，可以確保稅收籌劃的結(jié)果與市場狀況最大限度地保持一致。另一方面，在稅務(wù)控制前置上，要根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)先制定相應(yīng)的納稅方案，統(tǒng)籌各個崗位的納稅管理工作，充分做好納稅準(zhǔn)備工作，提高納稅的主動性。最后，實行應(yīng)稅收入與不征稅收入獨立核算。從科研事業(yè)單位的角度來講，其收入分為兩種，也就是應(yīng)稅收入和不應(yīng)稅收入。其中不應(yīng)稅收入并非是其基于經(jīng)營活動產(chǎn)生的，可能是因為上級機關(guān)的撥款，也有可能是其他單位和個人的捐助。在稅務(wù)核算工作中，必須將兩者區(qū)分開來，將這兩部分單獨進行核算。并且分別采用不同的核算方法。例如，對經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入應(yīng)該按照企業(yè)的會計核算方法進行。而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入，尤其是僅靠國家撥款的業(yè)務(wù)收入，由于再分配機制，其分配之前就已經(jīng)繳納了稅款，在這種情況下就不需要繳納稅款，只需要按照個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)繳納個人所得稅即可。

（四）實時地關(guān)注與整理相關(guān)的稅收新政

為了充分把握各種稅收新政對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作，尤其是稅收處罰工作的影響，科研事業(yè)單位在稅收管理工作中，應(yīng)該將稅收新政的學(xué)習(xí)和運用作為一項非常重要的內(nèi)容。一方面，科研事業(yè)單位在發(fā)展的過程中必須主動了解與本單位各項業(yè)務(wù)活動相關(guān)的稅收政策，必要的情況可以與稅收征管部門進行溝通協(xié)商，了解本單位的情況是否符合科研事業(yè)單位的稅收政策，以實時了解的相關(guān)政策內(nèi)容為基礎(chǔ)，對財務(wù)管理工作進行調(diào)整和優(yōu)化。另一方面，針對新的稅收政策，部分事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作中，對相關(guān)稅收管理的政策法規(guī)缺乏足夠的認識，缺乏必要的學(xué)習(xí)機制，政策內(nèi)容和要求落實不到位，所以需要加強學(xué)習(xí)新的稅收管理政策以及法律法規(guī)，必要的情況下可以向稅務(wù)管理機關(guān)咨詢。

（五）加強專門稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

科研事業(yè)單位要想做好自身的稅務(wù)管理和稅收籌劃工作，必須積極推動稅務(wù)管理專業(yè)化。一方面，科研事業(yè)單位在人才隊伍建設(shè)的過程中，應(yīng)該對其素質(zhì)能力做出詳細的要求，在招聘的過程中要適當(dāng)?shù)乜疾焖麄兊亩悇?wù)管理能力和經(jīng)驗，并將事務(wù)管理方面的能力和經(jīng)驗作為優(yōu)先錄取的一個重要指標(biāo)。另一方面，在業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)工作中，既要將職業(yè)生涯培訓(xùn)融入其中，又要重視和加強與財務(wù)管理人員的溝通交流，充分了解各單位在稅務(wù)管理工作當(dāng)中存在的溝（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第104頁）通問題，以此為基礎(chǔ)強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，進一步增強技能培訓(xùn)的針對性和實效性，借助于專項技能培訓(xùn)，夯實廣大財務(wù)管理人員的稅務(wù)管理基礎(chǔ)理論知識，為其稅務(wù)籌劃管理能力的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

（六）熟悉了解并從容應(yīng)對稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查也是稅收管理部門的一項非常重要的職能，其目的是維護國家的稅務(wù)秩序，確保國家的稅收不受損失。作為領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該主動了解稅務(wù)稽查的基本內(nèi)容和形式，應(yīng)該按照稅務(wù)稽查的標(biāo)準(zhǔn)和要求，做好接受稅務(wù)稽查的準(zhǔn)備。并且對單位的稅務(wù)管理工作進行系統(tǒng)的分析，認真了解稅務(wù)管理中的不足并加以改正。同時做好稅務(wù)稽查各項材料的準(zhǔn)備工作，以便于稅務(wù)征收管理單位派出稽查工作小組以后，能夠及時組織員工有效地應(yīng)對稅務(wù)稽查工作。明確稅務(wù)稽查過程中財務(wù)管理部門的具體職責(zé)，出臺專門的就如何配合稅務(wù)稽查工作作出詳細的規(guī)定，確保稅務(wù)稽查工作順利進行，并能夠真實反映企業(yè)的稅務(wù)情況。

四、結(jié)束語

總之，經(jīng)濟社會的快速發(fā)展對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理能力和水平要求更高。對于科研事業(yè)單位來說，在財務(wù)管理工作尤其是稅收管理和籌劃工作中不能拘泥于傳統(tǒng)形式，而是要根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，以及單位各項業(yè)務(wù)的拓展需要，通過科學(xué)合理的稅務(wù)管理機制，進一步增強稅務(wù)管理的針對性和實效性，有效地控制和降低各種財務(wù)風(fēng)險。

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[作者簡介：秦鵬飛，山西省古建筑與彩塑壁畫保護研究院（山西古建筑博物館、山西省文物保護基金管理中心）經(jīng)濟師，館員，研究方向為單位財稅管理。]

（責(zé)編：賈偉）