國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

目前政府部門頒布了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，希望對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作有所幫助，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，但就目前狀況而言，由于企業(yè)經(jīng)營模式不同，加之市場不斷變化，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在諸多問題，國有企業(yè)也不例外，未能達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險、制衡和監(jiān)督內(nèi)部權(quán)力的效果。為此本文從企業(yè)內(nèi)部控制層面入手，深入分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效措施，并簡單論述了內(nèi)控制度建設(shè)原則等內(nèi)容，以此推動國有企業(yè)穩(wěn)定化經(jīng)營。

內(nèi)部控制概述

企業(yè)正常經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制主要指對籌資、采購、項(xiàng)目、對外投資、成本費(fèi)用等多種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開全面化的控制，通過內(nèi)部報告控制、組織結(jié)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制等措施，構(gòu)建安全化的經(jīng)營環(huán)境，科學(xué)規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)化發(fā)展。其中內(nèi)部控制要素包含監(jiān)督、信息與溝通、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制過程中，應(yīng)立足于經(jīng)營現(xiàn)狀，理清效益與成本之間的關(guān)系，從多個角度入手管控經(jīng)營成本，并能做到權(quán)責(zé)分明，各部門相互監(jiān)督和制約，提高內(nèi)部控制水平。

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

防范經(jīng)營風(fēng)險 現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)變化莫測，存在諸多不確定性，為此國有企業(yè)經(jīng)營期間應(yīng)重視風(fēng)險預(yù)防和管控工作，其中建設(shè)內(nèi)控制度，有利于更好地防范經(jīng)營風(fēng)險，精準(zhǔn)管控和預(yù)防風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的建設(shè)實(shí)施，可提前深入分析經(jīng)營活動內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，針對性制定風(fēng)險預(yù)防措施，最大程度上縮小風(fēng)險危害范圍，提高企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營效益。

提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 對于國有企業(yè)來說，立足于內(nèi)部管理現(xiàn)狀建設(shè)內(nèi)控制度，有助于提升財(cái)務(wù)部門資料信息的準(zhǔn)確性，傳遞真實(shí)的會計(jì)資料，并能全方位采集和整理管理會計(jì)信息，動態(tài)化監(jiān)管財(cái)務(wù)信息處理流程，避免由于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題，而帶來較高的經(jīng)濟(jì)損失。只有不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，才能更加精準(zhǔn)清晰地展現(xiàn)真實(shí)經(jīng)營狀態(tài)，解決國企經(jīng)營問題，降低其他因素帶來的影響。

制衡和監(jiān)督內(nèi)部權(quán)力 現(xiàn)如今，多數(shù)國企實(shí)行直線職能制，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為單一，其中中層管理人員占比大。伴隨著國企改革持續(xù)深入，并在政府部門的影響下，國企內(nèi)部權(quán)力逐漸被分散，更加看重內(nèi)部權(quán)力的制衡和監(jiān)督，要求各部門能夠?qū)?quán)力落到實(shí)處。而建設(shè)并實(shí)行內(nèi)部控制制度，可全方位監(jiān)督和管理的權(quán)力分配執(zhí)行效果，客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)者對崗位權(quán)力的運(yùn)用情況，防止以權(quán)謀私、收受賄賂現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保內(nèi)部權(quán)力運(yùn)用的科學(xué)性和合理化。

提升管理能力 依據(jù)國有企業(yè)實(shí)際情況，建設(shè)內(nèi)容完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以進(jìn)一步細(xì)化和明確各部門管理內(nèi)容，指出管理崗位的職責(zé)，便于管理人明確自身主要工作內(nèi)容，有目的地展開工作，使得管理水平顯著提升。內(nèi)部控制制度還涉及獎懲制度和考核制度，可以起到約束管理人員工作行為的效果，秉承著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，指出企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存管理問題，及時制定合理化的解決措施。

構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的原則

適應(yīng)性原則 國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度需要較長的時間，對此，應(yīng)根據(jù)不同階段經(jīng)營特征和現(xiàn)存問題，構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，做到適時修改和優(yōu)化制度內(nèi)容，持續(xù)化改進(jìn)內(nèi)部控制內(nèi)容，使其能適應(yīng)企業(yè)不同經(jīng)營狀態(tài)，凸顯內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義。

制衡性原則 制衡性原則指部門之間相互配合和牽制，共同為國企發(fā)展貢獻(xiàn)力量。當(dāng)從某種角度出發(fā)，可將牽制原則看作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，主要負(fù)責(zé)處理和優(yōu)化各方制約關(guān)系，具體而言，要求兩個獨(dú)立部門共同開展工作時，形成相互監(jiān)督的意識，或是上級與下級之間的牽制和監(jiān)督。與此同時，各部門之間也應(yīng)樹立相互配合、資源共享的工作理念，做好部門協(xié)調(diào)工作，以便于高質(zhì)量完成崗位任務(wù)。

協(xié)調(diào)發(fā)展原則 國企建設(shè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)遵守協(xié)調(diào)發(fā)展原則，根據(jù)內(nèi)部管理模式特征，以及戰(zhàn)略規(guī)劃等內(nèi)容，靈活調(diào)整內(nèi)部控制體系內(nèi)容。具體實(shí)踐中，內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)一味地追求完整性，需著重處理既有治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制、成本效益等方面的關(guān)系，避免由于過度建設(shè)，而制約國企前進(jìn)腳步，導(dǎo)致近階段經(jīng)營效益逐漸降低。

確保國有資產(chǎn)保值增值 國有企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建期間，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營利潤最大化為目標(biāo)，確保國有資產(chǎn)保值和增值，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營效益和競爭實(shí)力。簡單來說，內(nèi)控制度的構(gòu)建，主要為了推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，故此應(yīng)調(diào)查和分析國有企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，確保制度的運(yùn)行能夠?qū)衅髽I(yè)資產(chǎn)帶來積極影響。

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效措施

健全風(fēng)險管理體系，增強(qiáng)風(fēng)險意識 目前，國企建設(shè)內(nèi)部控制制度時，存在風(fēng)險管理處理機(jī)制不完善的問題，造成風(fēng)險管理能力較低，多數(shù)工作人員依賴于以往經(jīng)驗(yàn)開展工作，沒能利用現(xiàn)有資源深入分析和論證，使得風(fēng)險管控?cái)鄶嗬m(xù)續(xù)。為有效解決這一問題，國有企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險管理體系，要求管理層樹立較高的風(fēng)險意識。對于國企來說，管理層的風(fēng)險意識決定了企業(yè)風(fēng)險觀念，一旦管理層缺少風(fēng)險意識，將削弱風(fēng)險預(yù)警和處理能力，常常由于風(fēng)險入侵，影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展進(jìn)度，還會阻礙內(nèi)控制度建設(shè)腳步。由此可見，管理層風(fēng)險意識的重要性，國企將風(fēng)險意識融入企業(yè)文化，并積極借鑒國內(nèi)外企業(yè)成功案例，深度學(xué)習(xí)關(guān)于風(fēng)險管理的內(nèi)容。

同時，健全風(fēng)險處置機(jī)制。分成風(fēng)險識別和評估、分析管理、應(yīng)對措施三個模塊，只有每個模塊都處于正常運(yùn)行狀態(tài)，才可精準(zhǔn)管控各類經(jīng)營風(fēng)險。具體操作時，風(fēng)險的識別和評估屬于核心，需多層面分析宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部存在的潛在風(fēng)險，再根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和既有資料，判斷風(fēng)險發(fā)生概率和影響范圍。以工業(yè)類型企業(yè)為例，應(yīng)依據(jù)物流運(yùn)輸狀態(tài)、宏觀調(diào)控狀態(tài)、原料供應(yīng)方資質(zhì)等內(nèi)容，針對性制定并完善風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，快速發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)隱藏風(fēng)險點(diǎn)，再編制完整的風(fēng)險評估報告，提出合理化的風(fēng)險預(yù)防和處理措施。

優(yōu)化控制環(huán)境，制定維護(hù)程序 建設(shè)內(nèi)部控制制度期間，國有企業(yè)應(yīng)參考當(dāng)前相關(guān)政策制度，結(jié)合內(nèi)部管理模式，注重對控制環(huán)境的優(yōu)化，制定可行性較高的維護(hù)程序，促使內(nèi)控制度有效落實(shí)。優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境期間，國企可從職工層面入手，制定多樣化的培訓(xùn)活動，強(qiáng)化其內(nèi)控意識，并且部門管理者能起到帶頭作用，日常工作中遵守內(nèi)控制度，主動向基層職工講解制度內(nèi)容，著重闡述內(nèi)控制度實(shí)施的價值。同時，加大部門人才選拔力度，激發(fā)其內(nèi)在潛力，并做好人才職業(yè)規(guī)劃工作，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，逐步提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，禁止出現(xiàn)一人身兼多職的情況。

內(nèi)部控制維護(hù)程序的設(shè)定屬于重點(diǎn)，利用信息化技術(shù)搭配人力資源，有機(jī)融合人員管理與戰(zhàn)略管理，完善內(nèi)控維護(hù)程序，有效落實(shí)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)運(yùn)行時，人力資源管理更加系統(tǒng)化，還可制定貼合國企經(jīng)營現(xiàn)狀的戰(zhàn)略規(guī)劃，儲備更多現(xiàn)代化人才，推行內(nèi)控制度高效化運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。

構(gòu)建合理的法人治理結(jié)構(gòu) 國有企業(yè)內(nèi)部管理階段，經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會影響著內(nèi)部管理水平，關(guān)系到內(nèi)部控制制度建設(shè)質(zhì)量和實(shí)施效果，對此應(yīng)構(gòu)建合理的法人治理結(jié)構(gòu)，靈活運(yùn)用各層級管理層的權(quán)利和職責(zé)，做出正確的決策。在法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會承擔(dān)構(gòu)建和落實(shí)內(nèi)部控制制度的職責(zé)，是國企內(nèi)部管理的核心，監(jiān)事會承擔(dān)監(jiān)督董事會執(zhí)行情況的職責(zé)，經(jīng)理層則負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理內(nèi)部控制制度落實(shí)情況，及時向上級部門反饋制度執(zhí)行階段存在的問題。國有企業(yè)應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合國資委提出的意見和建議，設(shè)置外部董事崗位和專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督和制衡管理層，包含內(nèi)部審計(jì)委員會、風(fēng)險管控委員會等，滲透至內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)。

持續(xù)化加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 其一，構(gòu)建由上至下的評估體系。國企管理層應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有人才儲備情況，利用現(xiàn)階段技術(shù)和設(shè)備，組織并引導(dǎo)職工評價既有內(nèi)控體系運(yùn)行質(zhì)量，以及存在的不足之處，之后由管理層統(tǒng)一收集意見和問題，構(gòu)建并優(yōu)化管理措施。管理層也應(yīng)站在國企角度上考慮問題，全面分析內(nèi)控制度執(zhí)行效果，再科學(xué)制定內(nèi)部控制目標(biāo)。

其二，推行獨(dú)立審計(jì)活動。對于內(nèi)審的薄弱之處和現(xiàn)有問題，需探尋問題形成根本原因，短時間內(nèi)采取有效的應(yīng)對措施，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低其他外部因素的干擾，使其處于相對獨(dú)立狀態(tài)。并著重凸顯審計(jì)活動的權(quán)威性，監(jiān)督各類經(jīng)營活動進(jìn)展情況，逐漸擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時，開展經(jīng)營管理活動、離任審計(jì)等。

其三，審查評價運(yùn)營效率。國企內(nèi)部審查監(jiān)督部門需充分利用部門職責(zé)和權(quán)限，定期審查并評價運(yùn)營效率，編制完整的審查評價報告，反饋至管理層，加深領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)運(yùn)用狀態(tài)的了解。

強(qiáng)化管理者的綜合素質(zhì) 要求管理者樹立以人為本的工作理念，保障基層職工的權(quán)益不受侵害，營造輕松愉快的工作氛圍，調(diào)動職工積極性，推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)工作有序進(jìn)行，并持續(xù)化增強(qiáng)管理者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，清楚自身崗位的主要職責(zé)和崗位權(quán)利。

首先，積極開展理論知識教育工作，多層面入手對管理者開展職業(yè)道德教育，使其端正工作態(tài)度，具有強(qiáng)烈的崗位責(zé)任感，堅(jiān)守崗位原則和規(guī)則。其次，制定完整的培訓(xùn)計(jì)劃，提升會計(jì)人員的技能水平，儲備更多專業(yè)知識，掌握大量的內(nèi)控知識，達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)。最后，實(shí)行職業(yè)道德教育，培訓(xùn)對象為內(nèi)部審計(jì)人員，靈活運(yùn)用多種內(nèi)部審計(jì)方法。

實(shí)行獎懲制度，制定信息管理系統(tǒng) 國有企業(yè)經(jīng)過長時間發(fā)展規(guī)章制度已趨于完善狀態(tài)，部分規(guī)制度落實(shí)效良好，但也有個別制度執(zhí)行效果差，只是流于形式。而為保障內(nèi)控制度建設(shè)質(zhì)量，應(yīng)實(shí)行獎懲制度，設(shè)立明確的考核指標(biāo)，依據(jù)績效考核結(jié)果給予公平評價，再給予恰當(dāng)?shù)莫剟詈蛻土P。同時，參考各部門內(nèi)部控制制度制定情況，對相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)化評價，并將其作為晉升和工資提高的依據(jù)。

在時代快速發(fā)展背景下，內(nèi)部控制已成為推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，影響著經(jīng)營效益和市場競爭力，需引起管理層的重視程度。對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的建設(shè)屬于一個循序漸進(jìn)的過程，不應(yīng)急于求成，需遵守相關(guān)建設(shè)原則，明確內(nèi)控制度建設(shè)的意義和價值，再從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，采取多元化的建設(shè)策略。

[作者單位：貴州磷化（集團(tuán)）有限責(zé)任公司]