企業(yè)破產(chǎn)重整是在債務(wù)人基礎(chǔ)上實(shí)施的一種挽救機(jī)制，旨在通過重整程序恢復(fù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，提高債權(quán)人的債權(quán)清償比例，并有效避免企業(yè)破產(chǎn)給職工和社會(huì)帶來的沖擊。破產(chǎn)重整過程中涉及的稅務(wù)問題復(fù)雜多樣，如破產(chǎn)重整中債務(wù)重組收益所得稅，這些問題若處理不當(dāng)，將對(duì)重整成功造成阻礙。

一、企業(yè)破產(chǎn)重整涉稅政策概述

企業(yè)破產(chǎn)重整工作開展的過程中，涉及的相關(guān)政策比較多，且此類法律法規(guī)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整工作的合理落實(shí)有很大的影響，破產(chǎn)重整相關(guān)法律法規(guī)對(duì)稅收債權(quán)處理、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行了規(guī)定，使破產(chǎn)重整工作在開展的時(shí)候能夠按照相關(guān)政策實(shí)施，保障了企業(yè)破產(chǎn)重整工作的質(zhì)量和效率。

破產(chǎn)重整涉稅政策影響著該項(xiàng)工作的實(shí)施，稅收優(yōu)惠政策主要包含了增值稅、所得稅等不同的類型，其中增值稅主要是指破產(chǎn)企業(yè)在重整過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不屬于增值稅的征稅范圍，若破產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓完成后辦理注銷稅務(wù)登記的，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣，體現(xiàn)了稅務(wù)政策對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)重整過程中稅務(wù)處理的一種特殊安排， 旨在促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和重組。

破產(chǎn)企業(yè)重整的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理，分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等文件，充分考慮企業(yè)可能存在的現(xiàn)金流困難等情況，明確規(guī)定對(duì)于符合條件的企業(yè)債務(wù)重組按特殊性稅務(wù)處理方式，債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)遞延納稅。特殊性稅務(wù)處理不核算損益，按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)入賬，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅遞延納稅或暫未完成資產(chǎn)對(duì)外處置前不納稅、少納稅的效果。

土地使用稅和契稅是在企業(yè)改制、合并、分立等情況下，對(duì)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》整體改制暫不征土地增值稅，印花稅是企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

二、破產(chǎn)重整中涉稅問題的分析

（一）破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)處理

由于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況可能存在較大出入，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收債權(quán)認(rèn)定上存在爭(zhēng)議，影響著破產(chǎn)程序當(dāng)中稅收債權(quán)的處理，不利于企業(yè)破產(chǎn)重整工作的推進(jìn)。稅收債權(quán)處理工作的開展，是企業(yè)破產(chǎn)重整財(cái)稅工作開展中的關(guān)鍵，但在實(shí)際開展工作時(shí)存在部分問題，導(dǎo)致稅收債權(quán)處理工作質(zhì)量達(dá)不到企業(yè)破產(chǎn)重整的效果。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，需向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款及罰款，這些稅款的計(jì)算截止日為人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日。破產(chǎn)重整時(shí)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，按照以下順序清償：首先是職工債權(quán)，其次是欠繳的除職工債權(quán)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和稅款，最后是普通破產(chǎn)債權(quán)。這表明稅款在清償順序上僅次于職工債權(quán)。

（二）新增稅款的性質(zhì)認(rèn)定

在企業(yè)裁定破產(chǎn)受理之日至批準(zhǔn)重整計(jì)劃之日期間，企業(yè)因處置資產(chǎn)、土地等往往產(chǎn)生新的稅款。這些新增稅款在性質(zhì)上屬于破產(chǎn)費(fèi)用或共益?zhèn)鶆?wù)，應(yīng)由破產(chǎn)管理人及時(shí)清償。但這些稅款的認(rèn)定和清償常常面臨爭(zhēng)議，可能導(dǎo)致重整后的企業(yè)仍承擔(dān)較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在破產(chǎn)重整過程中，企業(yè)可能會(huì)因繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生新的稅款，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生增值稅、房產(chǎn)稅等。這些新增稅款的處理方式在相關(guān)法律中有明確規(guī)定，其中共益?zhèn)鶆?wù)是結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，在破產(chǎn)重整的時(shí)候?qū)儆诠惨鎮(zhèn)鶆?wù)，應(yīng)由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，意味著這些稅款在清償順序上具有優(yōu)先權(quán)。而處置資產(chǎn)（包括拍賣或抵債）產(chǎn)生的稅款，則屬于相關(guān)法律規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用，同樣由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。新增稅款性質(zhì)認(rèn)定是破產(chǎn)重整當(dāng)中特別重要的環(huán)節(jié)，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行新增稅款性質(zhì)的認(rèn)定，為后續(xù)重整工作的合理實(shí)施提供保障，提升破產(chǎn)重整工作的質(zhì)量和效率，發(fā)揮破產(chǎn)重整的重要性。

（三）稅收優(yōu)惠政策的適用難題

盡管稅法對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策的適用范圍和條件較為狹窄，且在目前錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，難以全面滿足破產(chǎn)重整企業(yè)的需求。例如，遞延納稅政策只能緩解企業(yè)當(dāng)前的資金壓力，而不能減免稅額，債轉(zhuǎn)股方案在適用范圍上也存在局限性。比如近年來常見的破產(chǎn)重整方案中，存在向股東分配股份、以股抵債、轉(zhuǎn)增股份并讓渡給重整投資人等多種重組模式，債轉(zhuǎn)股的情形是否存在債務(wù)重組收益，轉(zhuǎn)股價(jià)格如何確定，暫無明確規(guī)定是否適用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件中“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失”。

在實(shí)際開展企業(yè)破產(chǎn)重整工作的時(shí)候，稅收政策在投入使用過程中與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以高效地落實(shí)，一定程度上影響著企業(yè)破產(chǎn)重整工作的開展，使其達(dá)不到企業(yè)破產(chǎn)重整的目的，稅收優(yōu)惠政策也難以在重整當(dāng)中發(fā)揮自身的目的，制約著企業(yè)破產(chǎn)重整的進(jìn)一步實(shí)施。在破產(chǎn)重整時(shí)企業(yè)可能有機(jī)會(huì)享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增值稅留抵退稅、債務(wù)重組中的特殊性稅務(wù)處理等。這些政策旨在減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)重整成功。

重整或和解程序結(jié)束后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別，并采取相應(yīng)的信用修復(fù)措施。

（四）投資人的稅收風(fēng)險(xiǎn)

投資人在參與破產(chǎn)重整時(shí)，需要關(guān)注潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，債務(wù)豁免的稅務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)需被確認(rèn)為債務(wù)重組所得并征收企業(yè)所得稅，這可能導(dǎo)致重整后的企業(yè)面臨較大的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。重整前的稅收違法行為可能導(dǎo)致重整后的企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際開展企業(yè)破產(chǎn)重整工作的時(shí)候，需要破產(chǎn)重整工作人員對(duì)之前企業(yè)稅收違法行為進(jìn)行盤點(diǎn)分析，重點(diǎn)關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，合理充分預(yù)計(jì)稅務(wù)成本。只有這樣，才能夠確保企業(yè)在開展破產(chǎn)重整工作時(shí)，盡可能降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)過大致使重整之后企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過大影響整體重整效果，更好地落實(shí)未來企業(yè)破產(chǎn)重整工作。

三、解決路徑與建議

（一）完善稅收法規(guī)

在企業(yè)工作破產(chǎn)重整開展的時(shí)候，因相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠健全和完善，導(dǎo)致在開展企業(yè)破產(chǎn)重整工作時(shí)，稅收債權(quán)處理未能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定落實(shí)，致使企業(yè)重整工作難以合理實(shí)施，不利于企業(yè)破產(chǎn)重整工作的開展。針對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊性，建議完善相關(guān)稅收法規(guī)，明確稅收優(yōu)惠政策的具體適用范圍和條件，為破產(chǎn)重整企業(yè)提供更加全面、有效的稅收支持。保證企業(yè)破產(chǎn)重整工作開展的過程中稅收法規(guī)能達(dá)到實(shí)際要求，促使稅收法規(guī)能科學(xué)合理地進(jìn)行，盡可能地減少因稅收法規(guī)不夠健全和完善，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整工作開展造成的影響，為破產(chǎn)重整工作的高效開展奠定基礎(chǔ)，提升稅收債權(quán)處理的效果和質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)府院協(xié)作，強(qiáng)化司法保障

建立府院聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)地方政府、地方法院等相關(guān)部門之間的溝通和協(xié)作，實(shí)現(xiàn)資源共享和信息互通，共同解決破產(chǎn)重整中的涉稅問題，確保企業(yè)破產(chǎn)重整工作在實(shí)際開展的過程中，各個(gè)機(jī)構(gòu)之間能夠相互協(xié)作，共同落實(shí)破產(chǎn)重整工作，改善破產(chǎn)重整的現(xiàn)狀，促進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)重整工作的高效開展。與此同時(shí)，還應(yīng)該加大司法保障力度，保證破產(chǎn)重整程序中的稅收債權(quán)得到公正的處理，對(duì)于因稅收問題引發(fā)的爭(zhēng)議和糾紛，應(yīng)及時(shí)通過司法途徑進(jìn)行解決，盡可能使?fàn)幾h問題高質(zhì)量高效率地實(shí)施，從而達(dá)到適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的企業(yè)破產(chǎn)重整標(biāo)準(zhǔn)，稅收債權(quán)的公平公正處理有助于后期相關(guān)工作的合理實(shí)施，從而達(dá)到破產(chǎn)重整工作開展的目的。

（三）優(yōu)化稅收征管流程

結(jié)合目前企業(yè)重整實(shí)際情況簡(jiǎn)化稅收征管流程，提高稅收征管效率，減輕破產(chǎn)重整企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收輔導(dǎo)和宣傳，幫助企業(yè)更好地理解和適用稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)裁定破產(chǎn)受理之日至批準(zhǔn)重整計(jì)劃之日期間，企業(yè)可能因處置資產(chǎn)等產(chǎn)生新的稅款，此類稅款應(yīng)被視為共益?zhèn)鶆?wù)或破產(chǎn)費(fèi)用，由管理人隨時(shí)清償。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可作為重整參與方協(xié)助企業(yè)全面梳理歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分披露潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及及時(shí)申報(bào)稅收債權(quán)。如果債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以支付新增稅款，管理人應(yīng)提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若因管理人原因未按時(shí)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求管理人在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢前進(jìn)行清償。

（四）債權(quán)申報(bào)與稅務(wù)管理

受理破產(chǎn)案件的人民法院或管理人需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向債務(wù)人所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報(bào)書面通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到通知后，需依法清查債務(wù)人欠繳的稅款等，并與管理人進(jìn)行溝通和確認(rèn)。破產(chǎn)重整的過程中債權(quán)申報(bào)與稅務(wù)管理格外重要，需要重視該項(xiàng)工作的開展，結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)自身情況，有針對(duì)性地制訂破產(chǎn)重整方案，進(jìn)行債權(quán)的申報(bào)，并安排進(jìn)行稅務(wù)處理工作，按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格開展稅務(wù)管理工作，保證相關(guān)工作的高質(zhì)量實(shí)施。債權(quán)申報(bào)需要破產(chǎn)重整工作人員清楚地了解債權(quán)申報(bào)的流程，結(jié)合債務(wù)人自身情況，高效地開展債權(quán)申報(bào)工作，在此過程中及時(shí)與相關(guān)人員溝通交流，對(duì)相關(guān)稅款進(jìn)行清查處理。

四、結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)破產(chǎn)重整過程中的涉稅問題復(fù)雜多樣，需要多方共同努力解決，通過優(yōu)化稅收征管流程以及強(qiáng)化司法保障等措施，可以為破產(chǎn)重整企業(yè)提供更加全面的稅收支持，促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)重整目標(biāo)。破產(chǎn)重整時(shí)需要清楚地了解相關(guān)政策以及法律法規(guī)，有針對(duì)性地落實(shí)企業(yè)破產(chǎn)重整工作，全面梳理破產(chǎn)重整過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免破產(chǎn)重整工作中人員對(duì)相關(guān)政策不夠了解，保障破產(chǎn)重整工作法規(guī)的順利開展。在未來社會(huì)發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)破產(chǎn)重整時(shí)需對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，為企業(yè)破產(chǎn)重整的高質(zhì)量落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：華潤(rùn)資產(chǎn)管理有限公司）