內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營中占據(jù)關(guān)鍵地位，是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。內(nèi)部控制與公司治理有共同的理論基礎(chǔ)與目標(biāo)且相互作用。本文針對我國上市公司內(nèi)部審計(jì)仍存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、信息質(zhì)量不高、協(xié)調(diào)性較弱等問題，提出提高審計(jì)參與度和獨(dú)立性、完善政策實(shí)施細(xì)則等建議，旨在提升上市公司內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營活動(dòng)中具有非常重要的作用，它作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)核心部分，對公司進(jìn)行內(nèi)部控制檢查與評價(jià)發(fā)揮著重要作用。有效的內(nèi)部審計(jì)對公司管理者產(chǎn)生強(qiáng)大的法律約束力，并通過事前預(yù)見、事中監(jiān)測和事后檢驗(yàn)，為公司管理者提供準(zhǔn)確高效的管理決策信息，從而推動(dòng)公司提升經(jīng)營效益。目前，我國內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)尚處在蓬勃發(fā)展的階段，但同國際上其他發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)比較，我國內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)還處在起步階段。新時(shí)代我國內(nèi)部審計(jì)要把握歷史機(jī)會(huì)，不斷創(chuàng)新。本文從不同角度對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了分析，并對其發(fā)展提出了自己的看法。相信在我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的大力支持下，在所有內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力下，我國內(nèi)部審計(jì)將逐步與國際接軌，走出一條符合我國國情的內(nèi)部審計(jì)道路。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

（一）二者的理論基礎(chǔ)與目標(biāo)相同

公司治理主要是為了應(yīng)對現(xiàn)代公司中由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所帶來的委托代理問題，即減少因此產(chǎn)生的雙方利益沖突與信息不對稱現(xiàn)象。在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營管理者作為代理人承擔(dān)著對股東等委托人的受托責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)起到了對管理層履行受托責(zé)任狀況進(jìn)行監(jiān)督和審查的作用，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)vb1UdSUUJXpo2rWEywtAIQ==告的真實(shí)性，更涵蓋了公司的運(yùn)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，確保各部門有效履行職責(zé)，從而提高整個(gè)組織的透明度和決策的科學(xué)性。

內(nèi)部審計(jì)通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)，評估公司的管理措施和流程，確保它們的適當(dāng)性與有效性，同時(shí)為管理層和治理層提供關(guān)鍵信息，助力于明智的決策制定。此外，內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)信息的透明度，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，提高內(nèi)部人員的工作效率，并且在公司內(nèi)部起到一定的監(jiān)督制衡作用。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠促進(jìn)公司內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，還能夠降低管理不善帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代公司通過改善公司治理結(jié)構(gòu)來應(yīng)對所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離可能引發(fā)的利益沖突及效率低下問題。優(yōu)化的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效減少信息不對稱的情況，平衡不同利益相關(guān)者的需求，從而推動(dòng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)與公司治理不僅在目標(biāo)上具有一致性，而且在理論基礎(chǔ)層面也顯示出一定的同步性。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，它的角色和功能是多方面的，包括但不限于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制評估及咨詢服務(wù)，這些都是為了強(qiáng)化公司治理的整體效果，確保公司可持續(xù)發(fā)展與增值。

（二）二者相互影響并共同作用

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，實(shí)質(zhì)上可以視為一種治理機(jī)制，其在公司治理框架中扮演著重要的角色。公司治理包含了多種治理機(jī)制，這些機(jī)制不僅為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供了運(yùn)行環(huán)境，同時(shí)也決定了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和活動(dòng)范圍。隨著公司治理目標(biāo)的不斷演變，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也會(huì)隨之變化，不同的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)將會(huì)對公司治理產(chǎn)生不同的影響。優(yōu)秀的公司治理結(jié)構(gòu)有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施，從而為公司提供科學(xué)決策支持，并提升其治理水平。良好的公司治理能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供事宜的工作環(huán)境和資源支持，使其能夠更好地履行職責(zé)，監(jiān)督公司運(yùn)營活動(dòng)，評估風(fēng)險(xiǎn)管控情況，以及向管理層和治理層提供重要信息，進(jìn)而推動(dòng)公司朝著可持續(xù)發(fā)展和增值的方向前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間相輔相成、互相促進(jìn)，形成了良性循環(huán)。通過內(nèi)部審計(jì)對公司治理的支持和強(qiáng)化，公司治理能夠更加完善，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)提供更好的運(yùn)行環(huán)境和更廣闊的發(fā)展空間。這種相互作用不僅有利于公司內(nèi)部治理機(jī)制的健全和完善，也有助于提升公司的整體績效和競爭力，從而使利益相關(guān)者的利益最大化。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位和作用

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的定位

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)旨在為公司創(chuàng)造更大價(jià)值、提高公司工作效率和業(yè)績的獨(dú)立、客觀、可靠的工作。風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過程需要被內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行檢測，以達(dá)到提高公司效率、改善公司經(jīng)營機(jī)制的目的，而這都需要用系統(tǒng)化和規(guī)范化的手段。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施內(nèi)部控制，同時(shí)評價(jià)其有效性，是公司董事會(huì)的責(zé)任。監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)建立內(nèi)部控制制度和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制工作的日常運(yùn)行。

審計(jì)委員會(huì)任命委派內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能、工作內(nèi)容匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，這是內(nèi)部控制的流程。一般來講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對董事會(huì)負(fù)責(zé)，這是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作對象是董事會(huì)交由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的項(xiàng)目或事務(wù)，因此，其審計(jì)出的數(shù)據(jù)要達(dá)到審計(jì)工作目標(biāo)，在與公司管理層交流后，由公司管理層告知是否采用審計(jì)意見。在與公司管理層進(jìn)行交流之后，不管公司管理層贊成與否，都要向董事會(huì)提交自己的意見。

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是在“兩權(quán)”分離的前提下、以委托人為中心、對委托人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和約束的一項(xiàng)制度。隨著公司治理的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從查詢會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)工作者徇私舞弊，轉(zhuǎn)變成監(jiān)督評價(jià)公司管理控制程序。內(nèi)部審計(jì)更多地發(fā)揮了管理職能，其職能主要體現(xiàn)在對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估和監(jiān)督。公司內(nèi)部控制系統(tǒng)是公司的重要組成部分。

內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制機(jī)制是指公司內(nèi)部各個(gè)部門的權(quán)利相互制約相互作用，是公司為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)，保障公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行而制定的相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作流程、管理方法與控制措施。而公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)如何約束管理層，是內(nèi)部控制制度所要解決的問題。公司內(nèi)部控制系統(tǒng)是公司為確保公司有效運(yùn)作和達(dá)到公司經(jīng)營目的而建立起來的一整套嚴(yán)格的制度體系。公司治理結(jié)構(gòu)是促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)是一種評價(jià)和監(jiān)督公司治理的過程，其功能和效果應(yīng)受到公司管理者的關(guān)注。

三、公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際參與度及獨(dú)立性不強(qiáng)

首先，從整體上來說，我國上市公司在公司治理方面的投資是比較多的。但是，目前我國上市公司的治理準(zhǔn)則中，并未對如何設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門作出強(qiáng)制性的規(guī)定，因此，無法將內(nèi)部審計(jì)引入到我國全部上市公司的治理中。所以，在我國上市公司中，還存在著一些沒有建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的公司，一些公司即使開展了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，也沒有將其與公司治理相結(jié)合；其次，我國上市公司多數(shù)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，部分國有公司“一股獨(dú)大”，大股東缺失，從而導(dǎo)致在權(quán)力層層下放的過程中，員工對公司的管理方式逐漸失去了信任，員工不能積極參與到公司的管理過程中，而只能被動(dòng)接受管理；作為具有實(shí)質(zhì)功能的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)有名無實(shí)的機(jī)構(gòu)，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用；最后，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)，在部分上市公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任用和辭退權(quán)，以及內(nèi)部審計(jì)人員的工資決策權(quán)，都是由公司管理層而不是董事會(huì)掌握，這都不便于內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員監(jiān)管公司的經(jīng)營情況、資產(chǎn)情況。

（二）提供的信息質(zhì)量不高，可行性不強(qiáng)

隨著審計(jì)監(jiān)督覆蓋面的持續(xù)擴(kuò)大，對審計(jì)內(nèi)容的要求也越來越高，審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜多樣。所以，目前很多審計(jì)人員所儲備的知識和經(jīng)驗(yàn)無法適應(yīng)當(dāng)前背景下的工作要求，并且其知識結(jié)構(gòu)也比較陳舊，不能適應(yīng)新形勢的快速發(fā)展和變化，當(dāng)他們在審計(jì)工作中遇到新情況、新問題的時(shí)候，很難對其進(jìn)行有效應(yīng)對。除此之外，部分工作人員對復(fù)核與審理工作中的職責(zé)分工界限模糊，認(rèn)為工作的下一道工序中有人負(fù)責(zé)審核，意識不到自己的工作責(zé)任，基礎(chǔ)復(fù)核工作不夠深入細(xì)致，特別是對問題定性與處理處罰時(shí)所依據(jù)的法規(guī)常常出現(xiàn)引用不完整、引用不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象，這就造成了審計(jì)人員在信息披露方面存在缺陷。

（三）與其他部門協(xié)調(diào)不夠

要想讓內(nèi)部審計(jì)在公司中充分發(fā)揮其作用，治理層的信任、管理層的支持是必不可少的。除此以外，還需要相關(guān)部門的配合，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作才能得以順利進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作的作用才能得到發(fā)揮，從而提高公司價(jià)值。然而，我國部分上市公司對內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，使得內(nèi)部審計(jì)的公司治理職能無法落實(shí)。具體表現(xiàn)為：首先，內(nèi)部審計(jì)部門與管理層缺少高效的溝通機(jī)會(huì)，管理層無法認(rèn)識并了解內(nèi)部審計(jì)對提高公司治理水平、推動(dòng)公司發(fā)展的重要意義。其次，由于內(nèi)部審計(jì)工作始終處在一種比較被動(dòng)的狀態(tài)，因此，相關(guān)工作者只懂得抓住機(jī)會(huì)尋找問題，卻沒有在發(fā)現(xiàn)問題后與被審計(jì)者進(jìn)行合適的溝通交流，從而使被審計(jì)者對內(nèi)部審計(jì)人員和其所做工作產(chǎn)生懷疑，造成負(fù)面影響，使得各部門在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中，往往會(huì)采取一種比較被動(dòng)的態(tài)度來處理問題，與內(nèi)部審計(jì)工作脫節(jié)，從而影響內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

四、公司內(nèi)部審計(jì)存在問題的主要原因

（一）政策不完善及公司重視程度不高

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性政策不完善。公司缺乏政府出臺相關(guān)政策去約束，所規(guī)定的管理流程不被公司遵守。雖然審計(jì)部門是上市公司普遍設(shè)立的工作部門，但相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)行為政策的缺乏使得公司治理工作無法被約束；審計(jì)部門在工作時(shí)無法依靠嚴(yán)格的制度限制自身，導(dǎo)致工作沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并且內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門職能分工不明確，當(dāng)工作出現(xiàn)問題時(shí)，由于責(zé)任主體難以辨別，導(dǎo)致相互推諉的情況時(shí)常發(fā)生。此外，我國最新頒布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（2023年修訂）僅僅在第六條準(zhǔn)則中提到了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，其余地方?jīng)]有對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題作出政策解釋。由此可見，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)政策較為缺乏。

2.公司對內(nèi)部審計(jì)不夠重視。部分公司領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)了解不足，認(rèn)為其會(huì)占用公司公共資源，影響公司財(cái)力、物力等的合理分配使用，或是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)分散管理層權(quán)力，影響自己的權(quán)威。

（二）內(nèi)部審計(jì)管理體制不完善

我國內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，上市公司在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理體制時(shí)往往借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況加以實(shí)施，缺少統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式。內(nèi)部審計(jì)部門對公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)由于與被審者同屬于一家公司，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很弱，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可信度大打折扣，可行性也受到制約。甚至有些公司的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人與內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人為同一個(gè)人，公司的監(jiān)督制度名存實(shí)亡，無法發(fā)揮其應(yīng)有效能，導(dǎo)致公司崗位結(jié)構(gòu)混亂、監(jiān)管不嚴(yán)。

五、基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

（一）政府審計(jì)部門應(yīng)完善相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效用，增強(qiáng)其獨(dú)立性，使其功能最大化。政府相關(guān)部門應(yīng)健全與公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)，增強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。各級政府審計(jì)部門要盡可能掌握公司內(nèi)部運(yùn)行程序，充分了解公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，有效發(fā)現(xiàn)和解決國內(nèi)審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)進(jìn)程中存在的問題，完善審計(jì)獨(dú)立性的管理體系，使公司審計(jì)的獨(dú)立性得到有效保障。與此同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷完善審計(jì)細(xì)則，改進(jìn)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的體制機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員可以在工作中擁有更大的自主權(quán)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的緊密聯(lián)系，并采取措施打破傳統(tǒng)的公司治理模式，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門的組織架構(gòu)和隸屬關(guān)系，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。例如，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部門直接置于董事會(huì)的管理之下，使得審計(jì)人員能夠直接與治理層進(jìn)行溝通，避免在信息傳遞的過程中遇到層層障礙，確保公司的經(jīng)營決策更加透明，并與股東利益保持一致。

結(jié)語：

要使內(nèi)部審計(jì)取得理想成效，就需要正確定位內(nèi)部審計(jì)，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度，持續(xù)提升公司的內(nèi)部審計(jì)水平，使內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營中發(fā)揮更大的作用，從而成為促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展的動(dòng)力。