經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，在國有企業(yè)運營管理和人事管理上發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。國有企業(yè)領(lǐng)導干部作為國有資產(chǎn)的運營者、管理者，是經(jīng)濟責任審計的主要對象?；谏鲜霰尘?，本文探討了國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，總結(jié)歸納了不完善之處，并給出適當?shù)膶Σ呓ㄗh。

經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國國有企業(yè)經(jīng)營管理所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)“兩權(quán)分離”而產(chǎn)生的制度設(shè)計，具有鮮明的中國特色，是我國審計制度的重要組成部分。從實踐效果來看，對加強國有企業(yè)經(jīng)營管理，約束領(lǐng)導干部任職行為，促進國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和高質(zhì)量發(fā)展具有重要的作用。但是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)濟責任審計也日益面臨著多種現(xiàn)實因素的制約，包括人手不足、專業(yè)人才少、缺乏統(tǒng)一的評價指標體系等問題，需要有針對性地加以改進。

一、任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟責任審計是指對領(lǐng)導干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任進行審計評價的系列工作，主要圍繞經(jīng)濟責任展開。經(jīng)濟責任是指領(lǐng)導干部在履職過程中，在落實政策、國資管理、業(yè)績提升以及風險防控等方面的職務(wù)責任。

與一般的審計業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟責任審計具有以下特點：一是審計對象的個體性。任期經(jīng)濟責任審計的對象是領(lǐng)導干部本人，而不是某個企業(yè)或單位。因此審計的內(nèi)容更多地針對領(lǐng)導干部履行職責方面做出的經(jīng)濟行為對單位運營效果帶來的影響，以此為基礎(chǔ)開展審計監(jiān)督。二是審計行為具有授權(quán)性。任期經(jīng)濟責任審計不是國有企業(yè)自己聘請會計師事務(wù)所開展審計，而是由上級機關(guān)指令，或內(nèi)部審計部門按照相關(guān)規(guī)定自行或聘請會計師事務(wù)所開展審計，具有一定的強制性。三是在內(nèi)容上一般的審計業(yè)務(wù)側(cè)重對財務(wù)報表數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制的審計，發(fā)表審計意見，而任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容則不局限于財務(wù)領(lǐng)域，覆蓋領(lǐng)導干部權(quán)責的方方面面。包括業(yè)務(wù)活動開展的效率和效果，因此審計內(nèi)容更廣泛，綜合性也更強。四是審計評價標準多樣。一般的審計業(yè)務(wù)評價標準是財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性以及內(nèi)部控制的有效性兩個方面，而任期經(jīng)濟責任審計的評價標準既包括財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性方面，同時還包括經(jīng)濟效益方面。有時還需要根據(jù)國有企業(yè)所在的行業(yè)，設(shè)置其他指標，例如技術(shù)發(fā)展績效指標等。五是審計方法更加多樣與靈活。一般審計的方法主要包括檢查、詢問、函證、細節(jié)測試和實質(zhì)性測試等，而任期經(jīng)濟責任審計還包括訪談、發(fā)放調(diào)查問卷、查閱會議紀要等。審計方法更多樣、更靈活。

二、任期經(jīng)濟責任審計的重要關(guān)注領(lǐng)域

目前我國國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要關(guān)注領(lǐng)域包括以下方面的內(nèi)容：一是國有企業(yè)財務(wù)收支真實審計。具體包括財務(wù)會計核算的合規(guī)性，包括是否按照會計準則的規(guī)定開展財務(wù)核算，是否存在財務(wù)舞弊或人為操縱會計數(shù)據(jù)以粉飾報表的問題。還有會計信息質(zhì)量是否符合要求等。二是領(lǐng)導干部任期內(nèi)國有資產(chǎn)管理情況的審計。包括資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，資產(chǎn)采購是否符合采購管理制度的要求。特別是單一來源采購事項的合理性、必要性以及定價是否合理等。還包括對資產(chǎn)處置是否滿足相關(guān)要求，是否有高買低賣國有資產(chǎn)的情形。還有對不良資產(chǎn)是否采取措施加以消化、處置，是否新增大額不良資產(chǎn)，以及對外擔保事項的決策和管理等。三是領(lǐng)導干部任期內(nèi)經(jīng)營成果審計。企業(yè)經(jīng)營是否長期陷于虧損而未采取必要措施加以扭轉(zhuǎn)，是否存在不作為、亂作為的問題。四是“三重一大”事項審計。主要是流程合規(guī)性，以及是否存在“一言堂”和程序違規(guī)的問題。同時對可能存在的以權(quán)謀私、利益輸送等情形保持必要的關(guān)注。五是任職期間運營管理是否合法合規(guī)等。

三、任期經(jīng)濟責任審計存在的問題

結(jié)合國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計實務(wù)工作實踐，相關(guān)工作存在的問題和難點主要包括以下部分：

一是審計目標不明確。任期經(jīng)濟責任審計的時間不是以自然年度，而是以整個任職周期為審計期間，而且對主要領(lǐng)導干部而言，承擔著整個國有企業(yè)經(jīng)營管理方方面面的直接領(lǐng)導責任。因此，審計范圍和領(lǐng)域非常廣泛。有些國有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型專業(yè)性很強，不在一般的審計人員專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)。加上審計人手資源等可能不足，因此導致任期經(jīng)濟責任審計存在不到位的情況。另外，對于主管部門外聘會計師事務(wù)所開展任期經(jīng)濟責任審計的項目，事務(wù)所人員對國有企業(yè)經(jīng)營情況了解不多，往往是在審計現(xiàn)場開展工作時不斷了解實際情況，進而調(diào)整審計重點。一方面降低了審計效率；另一方面也容易造成對部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫴蛔慊驅(qū)徲嬤^度的問題。這一點需要加以改進。

二是任期經(jīng)濟責任審計依據(jù)有限。目前我國任期經(jīng)濟責任審計能夠參考的法律法規(guī)和相關(guān)制度還十分有限，主要是《中華人民共和國審計法》和《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等。不僅數(shù)量少，且在內(nèi)容上主要是原則性的規(guī)定，缺少操作指引。對審計評價原則和經(jīng)濟責任的界定也比較模糊，導致實務(wù)中審計人員常陷入“無規(guī)可依”的窘境。即便已經(jīng)確定納入經(jīng)濟責任審計的事項，要審計到什么程度，審計結(jié)果的評價依據(jù)是什么，都缺少明確的規(guī)范。審計人員往往只能通過工作經(jīng)驗以及與上級單位、被審計對象之間反復溝通，結(jié)合自己的理解和認識做出經(jīng)濟責任評價，具有顯著的主觀性。這對規(guī)范開展任期經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮審計效果，提出有力的評價結(jié)論帶來一定的不利影響，需要在未來加以改進。

三是任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系不統(tǒng)一不完善。由于國有企業(yè)的行業(yè)分布十分廣泛，行業(yè)差異顯著，因此難以建立一套統(tǒng)一的、標準的審計指標評價體系。例如對持續(xù)經(jīng)營能力方面的評價，現(xiàn)行制度側(cè)重于對企業(yè)盈利能力和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模兩個方面，但是對資產(chǎn)安全和流動性則關(guān)注不足。但是對于一些行業(yè)的國有企業(yè)而言，這兩點至關(guān)重要。例如糧食儲備行業(yè)、軍工行業(yè)、油氣儲存企業(yè)等。因此，現(xiàn)階段任期經(jīng)濟責任審計評價指標在整體上不統(tǒng)一；在具體上又未能與國有企業(yè)所在行業(yè)等實際情況相適應(yīng)。因此存在不完善之處，需要在未來加以改進。

四是在程序上任期經(jīng)濟責任審計尚無法有效落實“先審后離”的要求，削弱了審計的價值體現(xiàn)。實務(wù)中經(jīng)濟責任審計通常在領(lǐng)導干部離任時開展，按照審計業(yè)務(wù)流程，應(yīng)當是先經(jīng)過審計，得出審計結(jié)論，上級組織部門再以此為基礎(chǔ)作出領(lǐng)導干部個人下一階段的工作安排，實現(xiàn)“先審后離”。這樣可以使審計結(jié)果成為任命下一職務(wù)的具體、有效的參考，可以倒逼領(lǐng)導干部在任職期間能夠更加勤勉盡職，認真規(guī)范履職。但實務(wù)中往往是先確定了領(lǐng)導干部的擬任職安排，然后再開展任期經(jīng)濟責任審計。如此一方面會使得經(jīng)濟責任審計蒙上一層“走過場”的陰影，導致審計業(yè)務(wù)人員主觀上不重視，積極性和責任感不足，導致一些審計程序不夠嚴謹不夠到位；另一方面也存在審計工作受到外部干擾的影響，導致任期經(jīng)濟責任審計必要的獨立性難以得到保障。這些都會削弱任期經(jīng)濟責任審計的效果，需要在未來加以改進。

四、完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的建議

首先，要明確任期經(jīng)濟責任審計的目標。對每一個具體的任期經(jīng)濟責任審計項目來說，其開展審計的目標應(yīng)當符合這些制度設(shè)立的初衷。除此以外，還要結(jié)合國有企業(yè)自身所處的行業(yè)和實際經(jīng)營的特點，明確具體的審計目標，以此為核心鋪開任期經(jīng)濟責任審計工作。具體目標包括但不限于以下方面：一是保障國有資產(chǎn)安全和保值增值。對于處于上升期的國有企業(yè)，應(yīng)當重點考核領(lǐng)導干部在提升國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、拓展市場影響力和行業(yè)地位方面的業(yè)績成效，同時要關(guān)注是否存在盲目追求業(yè)績而忽視全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的情況，是否存在違規(guī)獲取私利的情形，是否承擔了做好國有資產(chǎn)“當家人”“管理人”的職責。二是要通過任期經(jīng)濟責任審計工作，給國有企業(yè)的經(jīng)營管理提供一個方向指引，推動國有企業(yè)在未來期間經(jīng)營合規(guī)、運作高效，提升經(jīng)營管理能力和高質(zhì)量發(fā)展動能。三是通過任期經(jīng)濟責任審計，給領(lǐng)導干部本人提供一個合規(guī)管理學習和實踐的機會，促使其在新的崗位上更嚴格地按照相關(guān)規(guī)定履職，更充分更合規(guī)地將個人的能力應(yīng)用在崗位工作實踐中，促進黨、國家和人民事業(yè)的發(fā)展，為此作出應(yīng)有的貢獻。同時，在審計過程中，要圍繞上述審計目標合理安排審計資源，包括審計時間和人員，加強對重點風險領(lǐng)域的資源投入。外聘會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的，事務(wù)所人員要在正式開展審計工作之前，充分了解目標國有企業(yè)及其所處行業(yè)、近年來的重大經(jīng)營舉措、重大新聞事件甚至重大人事安排等，確保審計工作能夠始終抓住問題的關(guān)鍵，提高審計效率，強化審計效果。

其次，要完善任期經(jīng)濟責任審計的制度建設(shè)，為審計工作的開展提供明確的依據(jù)。下一步國有企業(yè)的主管部門，特別是國資監(jiān)管機構(gòu)，應(yīng)當牽頭組織推進任期經(jīng)濟責任審計的建章立制工作，為任期經(jīng)濟責任審計提供良好的制度環(huán)境。在現(xiàn)有的《中華人民共和國審計法》等基礎(chǔ)上，通過明確上述問題，為審計人員提供判斷的“標尺”，有的放矢開展審計工作。只有有規(guī)可依，才能提高審計結(jié)果的客觀性和可靠性。

再次，要完善任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系建設(shè)。具體包括以下方面：一是推進評價指標體系建設(shè)。整體上要體現(xiàn)權(quán)責對等、橫向指標和縱向指標相結(jié)合的原則。例如不能因為整體行業(yè)上升，而目標企業(yè)在短期內(nèi)業(yè)績下滑就認為領(lǐng)導干部未履行經(jīng)濟責任。因此，既要橫向結(jié)合企業(yè)的行業(yè)發(fā)展情況，又要縱向結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，具體情況具體分析。二是要在評價指標體系中增加關(guān)于重大決策機制、內(nèi)部控制建設(shè)等風險防范指標，進一步落實黨中央提出的“防范和化解重大風險”的戰(zhàn)略要求。同時，還要增加廉潔從業(yè)方面的評價指標。通過完善評價指標體系建設(shè)，更全面深入地開展好任期經(jīng)濟責任審計工作，提高評價結(jié)果的可適用性，化解指標不完善帶來的相關(guān)問題。

最后，要切實落實“先審后離”的制度要求，將任期經(jīng)濟責任審計的作用充分體現(xiàn)、落實到位。具體包括以下方面：一是鑒于經(jīng)濟責任審計需要一段時間，如果任期屆滿后再開展審計，將可能影響領(lǐng)導干部個人工作的開展，對黨和人民的事業(yè)也是一種不負責任的表現(xiàn)?？梢赃m時在任期中后段適時啟動經(jīng)濟責任審計。一方面可以保障有充足的時間開展好各項審計程序，提高審計質(zhì)量；另一方面審計結(jié)果也可以作為組織部門考慮領(lǐng)導干部下一步工作安排時的參考，一舉兩得。二是要做好相關(guān)制度安排，明確任期責任審計的內(nèi)容與經(jīng)營管理責任之間的關(guān)系。厘清當前存在的領(lǐng)導干部的直接領(lǐng)導責任和間接領(lǐng)導責任之間的邊界。這樣既能夠讓領(lǐng)導干部在履職時有清晰明確的指引，從而更好地開展管理工作，同時也為任期經(jīng)濟責任審計工作打下堅實的制度基礎(chǔ)，提高任期經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，發(fā)揮應(yīng)有的制度效果。

結(jié)語：

本文以國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計為研究主題，首先介紹了任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，梳理了當前相關(guān)工作存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議。包括明確經(jīng)濟責任審計的目標、完善相關(guān)工作的制度建設(shè)、完善評價指標體系建設(shè)以及落實“先審后離”的制度要求等。相信本文的研究對進一步提升國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的效果有一定的參考價值。