行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

行政事業(yè)單位肩負(fù)著政府行政與公共服務(wù)職能，健全完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有助于確保行政事業(yè)單位履行公平公正、服務(wù)于民、依法行政的工作準(zhǔn)則，踐行以人民為中心的服務(wù)宗旨，從而維護(hù)執(zhí)政為民的政府形象。結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位已逐漸邁向高質(zhì)量發(fā)展路徑，切實(shí)履行了其職能，然而仍有部分行政事業(yè)單位深陷改革瓶頸，表現(xiàn)最為突出的問(wèn)題是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視及執(zhí)行力嚴(yán)重不足，財(cái)務(wù)管理效能低下，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。本文旨在剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)對(duì)策，以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保各項(xiàng)財(cái)政資金收支有度，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位良性穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的定義

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確以及提高公共服務(wù)效率和效果的管理體系。這一制度是一系列內(nèi)部控制政策、程序和措施的總稱，旨在通過(guò)明確的職責(zé)分工、合理的業(yè)務(wù)流程、有效的監(jiān)督機(jī)制以及適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，從而構(gòu)建一個(gè)覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的內(nèi)控體系。這一制度的實(shí)施對(duì)于行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展和公共資源的有效利用具有重要意義。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控特點(diǎn)

首先，行政事業(yè)單位通常是以企業(yè)為參照構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但不同于企業(yè)以盈利為發(fā)展目標(biāo)，行政事業(yè)單位包括公檢司法部門、醫(yī)療教育機(jī)構(gòu)等，承擔(dān)著各個(gè)領(lǐng)域的公共服務(wù)職能，肩負(fù)著教育發(fā)展、社會(huì)保障、宏觀調(diào)控等政府職能，因此行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)因運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)存在差異而異于企業(yè)。

其次，行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展受國(guó)家管控，資產(chǎn)屬國(guó)有，加之人員不存在較大變動(dòng)，因此內(nèi)部控制易于實(shí)施推進(jìn)。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

首先，借助財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位所涉及的各項(xiàng)財(cái)政資金能夠?qū)崿F(xiàn)收支有度，從而保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性與合法性。

其次，立足于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理視角，在一定程度上有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的細(xì)化完備，助力會(huì)計(jì)改革的切實(shí)落地，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。

最后，通過(guò)實(shí)施科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，能夠提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度與時(shí)效性，規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而大幅提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，這有助于保障行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的有序開(kāi)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）崗位權(quán)責(zé)配置不合理

結(jié)合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職的問(wèn)題極為突出，崗位職責(zé)高度協(xié)同，各管理崗位之間未能建立起監(jiān)督制約關(guān)系，久而久之，必然會(huì)暴露出更多難以規(guī)避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)賬目核算任務(wù)繁重，加之財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在負(fù)責(zé)記賬執(zhí)行任務(wù)的同時(shí)，也肩負(fù)審核、監(jiān)督、管理職能，權(quán)責(zé)不清，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。此外，部分行政事業(yè)單位未能有條件建立部門輪崗制度，這在一定程度上增加了營(yíng)私舞弊、侵占資產(chǎn)等現(xiàn)象產(chǎn)生的概率。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足

通常來(lái)講，行政事業(yè)單位主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，而在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門未能同其他部門展開(kāi)溝通協(xié)作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失效用性與科學(xué)性，進(jìn)而無(wú)法有效落地推進(jìn)。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失完備的考評(píng)細(xì)則，這種漏洞增加了產(chǎn)生超支浪費(fèi)、濫用職權(quán)等現(xiàn)象的可能性。以預(yù)算管理為例，部分行政事業(yè)單位未能結(jié)合現(xiàn)狀編制預(yù)算，使得預(yù)算編制存在缺陷。而在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中并未秉承勤儉節(jié)約的財(cái)務(wù)理念，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺失嚴(yán)謹(jǐn)性與周密性。同時(shí)，由于未結(jié)合預(yù)算管理工作建立健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制，造成財(cái)務(wù)管理人員缺失工作動(dòng)力。此外，就資產(chǎn)管理而言，部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理力度不足。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，既未參考各部門實(shí)際情況，也未對(duì)淘汰下的報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行歸置處理，致使行政事業(yè)單位資產(chǎn)過(guò)度損耗。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足

首先，受限于行政事業(yè)單位所肩負(fù)的職能，許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺失內(nèi)控意識(shí)及相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章知識(shí)，錯(cuò)誤地將財(cái)務(wù)內(nèi)控全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門管理執(zhí)行，未能在單位內(nèi)部營(yíng)造多部門共同參與的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。同時(shí)，其還忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理對(duì)單位發(fā)展決策的參考價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無(wú)法彰顯出應(yīng)有的作用。

其次，部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳有限，因此導(dǎo)致各部門人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知理解過(guò)于淺顯，進(jìn)而未能形成全員參與、全體監(jiān)督的管理氛圍。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較為有限，而一些行政事業(yè)單位很少將財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)納入單位培訓(xùn)規(guī)劃里，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控效果并不理想。

最后，部分行政事業(yè)單位為應(yīng)付上級(jí)檢查，制定了極為繁復(fù)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理細(xì)則，既加劇了財(cái)務(wù)人員的工作量，也阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的切實(shí)落地。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不到位對(duì)行政事業(yè)單位而言也是阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效實(shí)施的問(wèn)題之一。部分行政事業(yè)單位未分析優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控效率低下，弱化了財(cái)務(wù)內(nèi)控效能，進(jìn)而對(duì)行政事業(yè)單位履行職能造成了極大阻礙。此外，部分行政事業(yè)單位受崗位編制不足等諸多因素的影響制約，并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作過(guò)度依賴于外部監(jiān)督審計(jì)，無(wú)法切實(shí)監(jiān)督管控財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。一些行政事業(yè)單位雖然增設(shè)了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審工作大都由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)審部門等同于財(cái)務(wù)部門，工作主體不清、職能權(quán)責(zé)不明，使得內(nèi)審部門形同虛設(shè)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施效果并不理想。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)崗位權(quán)責(zé)分離

行政事業(yè)單位應(yīng)以職能目標(biāo)為依據(jù)，建立完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，明確各部門所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控權(quán)責(zé)，避免職能交疊，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離。由單位最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的主要負(fù)責(zé)人，各部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組員，負(fù)責(zé)強(qiáng)化部門成員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，動(dòng)員其積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，并推動(dòng)單位管理層、決策層形成監(jiān)督協(xié)作機(jī)制。具體而言，應(yīng)從以下維度入手：

首先，建立完備的財(cái)務(wù)審批程序，詳細(xì)記錄資金收支及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)相關(guān)事宜，各項(xiàng)開(kāi)支均應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人審閱確認(rèn)。

其次，嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離制度，實(shí)現(xiàn)合理分工。行政事業(yè)單位應(yīng)秉承各項(xiàng)有關(guān)財(cái)務(wù)管理的條例法規(guī)，確立針對(duì)性管理舉措，完善現(xiàn)有制度細(xì)則，從而保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效貫徹執(zhí)行。

最后，細(xì)化拆分各崗位應(yīng)盡的職責(zé)義務(wù)。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作所涉及的流程事項(xiàng)均應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，各重要崗位要定期輪崗。行政事業(yè)單位全體員工應(yīng)立足于發(fā)展視角，正確認(rèn)識(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義，積極主動(dòng)配合內(nèi)控工作，從而有效落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理細(xì)則。

（二）加大內(nèi)控制度執(zhí)行力度

內(nèi)控制度執(zhí)行力度關(guān)乎行政事業(yè)單位內(nèi)控管理執(zhí)行效能。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)以業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)著力完善并細(xì)化內(nèi)控制度，吸取企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并予以改進(jìn)創(chuàng)新，借鑒相關(guān)內(nèi)控理論，確立各部門所屬的職能分工，完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制?？茖W(xué)合理的內(nèi)控方法能夠?yàn)閮?nèi)控制度的實(shí)施推進(jìn)創(chuàng)設(shè)有利基礎(chǔ)，詳盡的內(nèi)控流程圖在指導(dǎo)全體員工落實(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的同時(shí)，也能對(duì)其起到監(jiān)督管理作用。清晰明了的責(zé)任劃分則有助于行政事業(yè)單位各部門踐行自身在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中的職責(zé)義務(wù)。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)定期披露各部門財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行情況。這既有助于及時(shí)改進(jìn)內(nèi)控制度的缺失不足，也能夠結(jié)合部門及個(gè)人貢獻(xiàn)度，施行獎(jiǎng)懲制度，以此實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)立足于發(fā)展需求，加大內(nèi)控實(shí)施力度，規(guī)范各部門及相關(guān)人員的工作行為，引導(dǎo)其正視財(cái)務(wù)內(nèi)控是維系行政事業(yè)單位正常運(yùn)作的必要條件，在保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的同時(shí)，規(guī)避財(cái)務(wù)管理可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)格外關(guān)注大型資金支出事項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)全程監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)合同條款予以核驗(yàn)審查，對(duì)協(xié)作單位的信譽(yù)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，待內(nèi)審部門確認(rèn)后交由主管部門逐級(jí)審批確認(rèn)，以此達(dá)成合同業(yè)務(wù)。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的效用高低，既取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)與道德水準(zhǔn)，也同管理層及財(cái)務(wù)人員所秉承的內(nèi)控意識(shí)息息相關(guān)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)由上至下在單位內(nèi)部營(yíng)造重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的良好風(fēng)氣。

首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)身先士卒做好領(lǐng)頭羊，著眼于全局發(fā)展觀，組織各相關(guān)小組成員參加財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)會(huì)議，注重內(nèi)部人員共同學(xué)習(xí)，引導(dǎo)其經(jīng)由學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化工作實(shí)踐能力，并鼓勵(lì)單位員工積極投身于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)層還需同財(cái)務(wù)部門建立密切聯(lián)系，充分吸納財(cái)務(wù)人員所提出的有關(guān)發(fā)展決策的意見(jiàn)看法。

其次，隨著我國(guó)發(fā)展進(jìn)程穩(wěn)步增速，傳統(tǒng)的理念已經(jīng)滯后于時(shí)代發(fā)展進(jìn)程，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部人員也需革新自身觀念，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控的理論知識(shí)。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)精準(zhǔn)劃分各成本事項(xiàng)，向員工傳達(dá)精簡(jiǎn)節(jié)約的理念。尤其是必不可少的辦公用品，分配辦公用品應(yīng)以各部門實(shí)際情況為參考，以避免不必要的經(jīng)費(fèi)支出，杜絕單位資產(chǎn)的損耗浪費(fèi)。此外，財(cái)務(wù)人員還需結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)不斷改進(jìn)優(yōu)化管理理念，力求以最少的資金成本換取最大的利潤(rùn)收益，從而確保各項(xiàng)財(cái)政資金收支有度，為行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展積蓄力量。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)估

行政事業(yè)單位內(nèi)審部門或外部監(jiān)督審計(jì)部門，應(yīng)定期對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)展情況展開(kāi)分析評(píng)估。首先，常規(guī)審查分析，著重關(guān)注內(nèi)部控制工作開(kāi)展進(jìn)程及現(xiàn)狀問(wèn)題。例如核對(duì)單位賬簿所記錄的各項(xiàng)收支細(xì)則是否合規(guī)有序，核對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作日志、單位賬戶銀行流水、財(cái)務(wù)公示材料，審核賬實(shí)是否相符以及各部門在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中是否展開(kāi)了溝通協(xié)作。

其次，在建立了內(nèi)控體系后，還需就內(nèi)控體系所涉及的內(nèi)控內(nèi)容、內(nèi)控方法以及各制度事項(xiàng)的科學(xué)性、可行性及規(guī)范性展開(kāi)審查監(jiān)督。一旦發(fā)現(xiàn)潛在漏洞，應(yīng)采取行之有效的改進(jìn)對(duì)策，對(duì)各規(guī)章制度進(jìn)行完善，同時(shí)應(yīng)開(kāi)展后續(xù)督導(dǎo)。

最后，合理規(guī)范的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系以及科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，是保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度穩(wěn)步推行的重要前提。行政事業(yè)單位應(yīng)參考實(shí)際情況，以此確定考核細(xì)則。考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)秉承公平、公正、公開(kāi)的基本原則，同時(shí)通過(guò)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，提高考核評(píng)價(jià)的效用性與權(quán)威性。這一評(píng)價(jià)機(jī)制有助于調(diào)動(dòng)相關(guān)人員工作積極性，促使相關(guān)工作人員深化自身財(cái)務(wù)內(nèi)控職能，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人人參與，人人監(jiān)督，從而有效落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，樹(shù)立清正廉潔的單位形象。

結(jié)語(yǔ)：

步入21世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)發(fā)展進(jìn)程持續(xù)加快，行政事業(yè)單位若想切實(shí)履行其職能，保障社會(huì)環(huán)境和諧穩(wěn)定，就必須高度重視財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度。因此，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)際情況展開(kāi)分析探討，以此為依據(jù)，建立同行政事業(yè)單位發(fā)展相契合的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)而為其實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展保駕護(hù)航。需要注意的是，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并非一成不變，應(yīng)在審視參照實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)完善，進(jìn)而為行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的推進(jìn)提供制度保障，以此助力行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)職能價(jià)值最大化。