對(duì)于國有企業(yè)而言，做好公司治理與內(nèi)部控制工作，是完成企業(yè)改革的基本條件，在國有企業(yè)改革的過程中，良好的公司治理能夠?qū)⑵髽I(yè)各部門協(xié)調(diào)起來，發(fā)揮部門職能，從而提升各項(xiàng)工作的質(zhì)量，而優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制方案，則能夠與公司治理工作進(jìn)行融合，為各項(xiàng)工作的開展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，并與公司治理形成合力，共同促進(jìn)國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。為此，本文對(duì)國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行了論述，分析了兩者之間的關(guān)系，闡明了國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出了改善公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)策。

隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國有企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何做好企業(yè)的管理工作，使企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下取得良好的發(fā)展成就，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的進(jìn)展，是國有企業(yè)管理人員應(yīng)重點(diǎn)研究的問題。國有企業(yè)的公司治理與內(nèi)部控制工作占據(jù)了管理工作的絕大部分內(nèi)容，因此，國有企業(yè)應(yīng)做好這兩項(xiàng)工作，加強(qiáng)相關(guān)方面的研究，分析傳統(tǒng)工作中存在的弊端，采取有效的措施，對(duì)公司治理與內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化，使國有企業(yè)能夠跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，提升綜合效益。

公司治理與內(nèi)部控制的概念

公司治理結(jié)構(gòu)是-種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。既包括各管理者職責(zé)權(quán)利的分布，也明確了公司事務(wù)所要遵循的規(guī)則和程序。從狹義的角度理解，公司治理主要解決的是三方面的問題：在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，如何協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，以確保股東權(quán)益最大化;股權(quán)分散的情況下，如何保護(hù)小股東的權(quán)益不受侵害；在保證股東權(quán)益最大化的前提下，如何實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者之間利益協(xié)調(diào)。

根據(jù)1992年美國C0S0委員會(huì)提出的關(guān)于內(nèi)部控制的概念：“內(nèi)部控制作為一個(gè)組織體系，包括董事會(huì)、管理層、員工等，由這個(gè)組織體系保障企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展。同時(shí)，經(jīng)營發(fā)展過程中要嚴(yán)格遵循法律和法規(guī)要求，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的合法性”。從內(nèi)部控制的本質(zhì)來看，非常強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，會(huì)貫穿企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整個(gè)過程。企業(yè)內(nèi)部從管理人員到普通員工都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，但內(nèi)部管理并不是一成不變的，內(nèi)部管理是一種基于企業(yè)目標(biāo)而不斷發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)過程。

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)的管理理論中，公司治理能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制工作的開展形成良好的幫助，提高內(nèi)部控制的效率，同時(shí)良好的內(nèi)部控制工作也為公司治理創(chuàng)設(shè)了良好的環(huán)境，兩者之間是一種相互促進(jìn)的關(guān)系。除此之外，公司治理水平的高低往往決定了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。通過內(nèi)部控制，利于企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)治理過程中存在的問題，之后采取相應(yīng)的措施，解決相關(guān)問題，進(jìn)而提高企業(yè)的治理工作水平。從這一角度看，公司治理與內(nèi)部控制又是相互制約的關(guān)系，因此，無論是公司治理工作，或是內(nèi)控工作，均不是孤立存在的，掌握兩者之間的關(guān)系，才能夠做好相關(guān)工作。

公司治理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系 國有企業(yè)在開展公司治理工作時(shí)，管理人員首先要明確此次工作的目的。一般情況下，企業(yè)開展公司治理，其目的是有效劃分各方利益主體的權(quán)利與責(zé)任，但要實(shí)現(xiàn)這一目的，必須要保證企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)具有獨(dú)立性。而國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，其目的是通過一些制度的實(shí)施，并投入一定的管理資源，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全得以保證，并促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提升，為各項(xiàng)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

在實(shí)際工作中，兩者具有如下關(guān)系：無論是公司治理工作還是內(nèi)部控制工作，均是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要保證，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制工作，能夠提升公司治理工作的質(zhì)量，而適合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的公司治理工作，則能夠確保內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。公司治理與內(nèi)部控制能夠通過企業(yè)的一些機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，平衡各方代表的利益，同時(shí)，也能夠?qū)Ω鞣酱磉M(jìn)行制約。另外，兩者的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)大體相同。

公司治理與內(nèi)部控制之間的區(qū)別 內(nèi)部控制與公司治理存在著較為密切的聯(lián)系，但同樣也存在著一些差異。對(duì)于公司治理工作而言，其主要實(shí)現(xiàn)的功能為權(quán)責(zé)劃分及制度安排，在這一過程中，涉及到股東、董事會(huì)、及監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制工作則針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部管理層面，是管理人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的控制。另外，公司治理可以解決最高管理層級(jí)的相關(guān)問題，而內(nèi)部控制工作則法發(fā)揮這一作用，只能夠?qū)Υ渭?jí)管理人員及員工進(jìn)行控制。因此，企業(yè)的公司治理工作與內(nèi)部控制工作是具有本質(zhì)上的區(qū)別的。

我國國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層之間沒有形成嚴(yán)格的權(quán)利制衡 在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理層、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)利制衡為核心工作內(nèi)容，但對(duì)于股份制公司而言，會(huì)出現(xiàn)三權(quán)重疊的現(xiàn)象。一般情況下，國有企業(yè)的董事長(zhǎng)均是由總經(jīng)理來兼任的，股份制企業(yè)尤為明顯。在企業(yè)開展經(jīng)營工作時(shí)，由于經(jīng)理人與董事長(zhǎng)任職重疊，致使董事會(huì)不能夠?qū)?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)，也不能夠?qū)?jīng)理層進(jìn)行制衡。因此，國有企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層不能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)利制衡，在經(jīng)營活動(dòng)中不能夠進(jìn)行有效的牽制，使公司治理與內(nèi)部控制工作無法有效開展。

內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制薄弱 在相關(guān)部門出臺(tái)內(nèi)部控制規(guī)范后，國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作雖然取得了一些進(jìn)展，但內(nèi)部控制體系仍然存在著一些缺陷。企業(yè)的管理人員在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，缺少對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的全流程調(diào)查，只注重經(jīng)營活動(dòng)的效果，忽視了經(jīng)營活動(dòng)的過程，使得建立的內(nèi)部控制體系脫離了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，無法第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作沒有形成正確的認(rèn)識(shí)，未能對(duì)該項(xiàng)工作引起足夠的重視，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，使國有企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱。

內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性 對(duì)于企業(yè)而言，在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作是不可缺少的，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益提升方面發(fā)揮著重要的作用。然而，許多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在行政干預(yù)的作用下，該部門得以組建，部門人員的工作態(tài)度、工作能力均不能夠滿足新時(shí)期的工作需求，并且，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會(huì)受到各方面因素的影響，不能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)部門的職能受限。因此，如何采取有效的措施，改變內(nèi)部審計(jì)受到行政干預(yù)這一現(xiàn)象，確保該面工作的獨(dú)立性，是國有企業(yè)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。

我國國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的改善對(duì)策

從以上分析中可以得知：國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制工作中還是存在著較多的問題的，這些問題影響了國有企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開展，使企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展工作陷入被動(dòng)局面，降低企業(yè)的盈利能力。因此，國有企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境及各項(xiàng)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，調(diào)動(dòng)各方面的資源，制定有效的管理措施，對(duì)公司治理與內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化，并尋找良好的切入點(diǎn)及有效的突破口，將公司治理與內(nèi)部控制工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)，引領(lǐng)國有企業(yè)的各項(xiàng)工作，從而促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展。在具體的工作中，國有企業(yè)可以采取以下措施：

第一，在開展公司治理工作時(shí)，要與我國的國情進(jìn)行結(jié)合。國有企業(yè)管理人員在充分考慮到我國國情的情況下，才能夠打造合理的公司治理結(jié)構(gòu)，在這一過程中，要增強(qiáng)改革工作的力度。首先，要從銀行入手，持續(xù)推進(jìn)改革策略，使銀行與國有企業(yè)的合作關(guān)系得以強(qiáng)化，促進(jìn)國有企業(yè)進(jìn)行改組；其次，國有企業(yè)要從融資工作入手，充分利用大數(shù)據(jù)及人工智能技術(shù)，了解當(dāng)前市場(chǎng)情況，尋找合適的金融機(jī)構(gòu)，從而拓寬融資渠道；最后，要從公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)入手，引入現(xiàn)代化管理理念，使國有企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)得以健全，強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)控職能與激勵(lì)機(jī)制。

第二，在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，國有企業(yè)首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)的市場(chǎng)化。一方面，要重點(diǎn)加強(qiáng)員工的思想道德建設(shè)，使員工的綜合素質(zhì)得以全面提升；另一方面，要落實(shí)民主監(jiān)督管理，在日常的管理工作中，全面實(shí)施職工參與制，促進(jìn)企業(yè)民主化建設(shè)工作的開展；此外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)以企業(yè)自身發(fā)展需求為前提，結(jié)合外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營工作造成的影響，推進(jìn)組建方式改革，提升審計(jì)工作的獨(dú)立性，使國有企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制工作形成正確的認(rèn)識(shí)。

第三，國有企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制整體框架。在實(shí)際工作中，國有企業(yè)管理人員應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，站在企業(yè)發(fā)展的全局考慮問題，從而建立符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制框架，提升內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力，全方位地掌握該項(xiàng)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，形成多角度的管控方式，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。在這一過程中，企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，利用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)企業(yè)經(jīng)營工作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，從而避免風(fēng)險(xiǎn)因素的干擾。其次，要設(shè)立控制活動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)工作中的不合理之處進(jìn)行控制，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。最后，還要設(shè)置健全的管理機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制整體框架能夠?qū)嵤┕芾砺毮堋?/p>

第四，要加強(qiáng)企業(yè)信息流動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督工作。對(duì)于企業(yè)信息的流動(dòng)，管理人員應(yīng)建立信息平臺(tái)，通過該平臺(tái)，使國有企業(yè)的全體員工能夠進(jìn)行良好的交流，從而提升信息及數(shù)據(jù)的可靠性，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效果。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作，管理人員要利用智能化的技術(shù)及設(shè)備，增強(qiáng)各項(xiàng)工作的監(jiān)督效果，尤其是在內(nèi)部審計(jì)方面，通過各項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合企業(yè)的管理制度，可以全方位、無死角地對(duì)員工的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止國有企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，給國有企業(yè)造成損失。

第五，要以市場(chǎng)機(jī)制為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)公司治理工作進(jìn)行強(qiáng)化。國有企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行全面了解，掌握該機(jī)制的特點(diǎn)，從而強(qiáng)化公司的治理工作，并與內(nèi)部控制工作相結(jié)合，加強(qiáng)兩者之間的互動(dòng)。在具體的工作中，應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作：一是要從人事制度入手，對(duì)該項(xiàng)制度進(jìn)行改革，制定行之有效的管理與人才評(píng)估制度，在企業(yè)開展對(duì)外招聘工作時(shí)，能夠成功的吸引人才，并使人才對(duì)企業(yè)的工作環(huán)境形成認(rèn)可，從而留住人才；二是要從產(chǎn)品市場(chǎng)入手，通過優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使國有企業(yè)的產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力，從而提升企業(yè)治理機(jī)制的質(zhì)量；三是要從市場(chǎng)培育入手，強(qiáng)化控制權(quán)市場(chǎng)培育，使國有企業(yè)的控制權(quán)與市場(chǎng)進(jìn)行結(jié)合，提升經(jīng)理人市場(chǎng)的科學(xué)性，同時(shí)，還要充分利用法律，全面把握企業(yè)的控制權(quán)交易。

第六，以內(nèi)部控制工作為視角，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部治理工作。加強(qiáng)國有企業(yè)管理人員內(nèi)部控制及公司治理的學(xué)習(xí)，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行深入理解，從而確定兩者之間的聯(lián)系，使內(nèi)部控制與公司治理形成互動(dòng)，促進(jìn)相關(guān)工作的落實(shí)。首先，要以企業(yè)實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，形成相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的所有權(quán)得以發(fā)展；其次，要加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)工作，優(yōu)化董事會(huì)機(jī)制，使董事會(huì)成員之間保持獨(dú)立性；最后，要做好監(jiān)督工作，提升監(jiān)督制度、監(jiān)督技術(shù)及監(jiān)督人員等方面的水平，強(qiáng)化國有企業(yè)的監(jiān)督管理。

綜上所述，基于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國有企業(yè)加強(qiáng)公司治理，并對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化，已是大勢(shì)所趨，更是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的需求。在日常的管理工作中，只有將公司治理與內(nèi)部控制工作進(jìn)行結(jié)合，使兩者形成相互促進(jìn)的作用，共同處理國有企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中存在的問題，使國有企業(yè)的管理工作滿足效益需求。

為此，國有企業(yè)管理人員可以采取如下策略：一是建立適合我國國情的公司治理結(jié)構(gòu)，二是完善內(nèi)部控制環(huán)境；三是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并設(shè)立控制活動(dòng)；四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，促進(jìn)信息流動(dòng)；五是根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制特點(diǎn)，加強(qiáng)公司治理；六是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理。通過做好上述工作，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制工作質(zhì)量的雙重提升。

（作者單位：江蘇自動(dòng)化研究所）