摘要：固定資產(chǎn)投資專項審計是確保投資績效的關(guān)鍵手段，但現(xiàn)行的傳統(tǒng)審計方法已無法適應(yīng)新時代對審計數(shù)字化的要求。審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，審計工作流程的重復(fù)性、數(shù)據(jù)來源的多樣性和異構(gòu)性以及數(shù)據(jù)收集與處理的復(fù)雜性等問題依然存在。本文旨在通過擴展審計視角，特別是運用先進的數(shù)字化技術(shù)來提高審計效率和規(guī)范審計標準，提出了一系列審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實施策略。這些策略目的是支持固定資產(chǎn)投資決策，并對未來革命性的數(shù)字化審計技術(shù)進行展望，以期推動審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；專項審計；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

引言

審計作為國家監(jiān)督體系和我黨監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成部分，對于推進國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化進程發(fā)揮著至關(guān)重要的作用[1]。固定資產(chǎn)投資審計是審計機關(guān)依據(jù)國家法律法規(guī)及政策要求，對固定資產(chǎn)投資項目管理的規(guī)范性、財務(wù)收支的真實性與合法性、投資資金的合規(guī)性與效率性以及投資效益性等方面進行的監(jiān)督活動[2]。中央審計委員會辦公室與審計署在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)了科技強審的重要性，提出必須增強數(shù)字化對審計業(yè)務(wù)的支撐能力、提升數(shù)據(jù)管理的水平以及加強數(shù)據(jù)資源的分析和利用。面對審計數(shù)字化的新要求、新變革和新挑戰(zhàn)，迫切需要構(gòu)建一個全面覆蓋、高精度、快速響應(yīng)的數(shù)字化審計監(jiān)督體系。在國家強盛和民族復(fù)興的偉大征程中，審計工作在確保中央政策得到執(zhí)行、推動反腐敗斗爭、提升財政資金使用效率以及保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面的作用不可或缺。因此，利用數(shù)字化技術(shù)對固定資產(chǎn)投資審計進行轉(zhuǎn)型和升級，已成為一種必然趨勢。

一、固定資產(chǎn)投資專項審計數(shù)字化實施背景

固定資產(chǎn)投資專項審計是審計工作在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它如同一把衡量固定資產(chǎn)投資質(zhì)效的標尺，站在反舞弊斗爭的前沿，為構(gòu)筑我國固定資產(chǎn)投資的安全防線提供了堅實的監(jiān)督和保障，其重要性顯而易見。隨著科技的進步及國家對審計創(chuàng)新需求的提升，傳統(tǒng)審計方式主要依賴現(xiàn)場查閱資料、實物盤點、數(shù)據(jù)分析計算等手段，側(cè)重于驗證業(yè)務(wù)活動的真實性與合法性，逐漸顯現(xiàn)出其局限性。

各行業(yè)數(shù)字化技術(shù)的普及應(yīng)用，使得傳統(tǒng)審計面臨挑戰(zhàn)：歷史數(shù)據(jù)利用效率低下、數(shù)據(jù)整合能力不足、數(shù)據(jù)分析水平有限，這些問題嚴重制約了審計工作的有效推進。相比之下，數(shù)字化審計在提高審計效率、確保審計準確性、降低人為錯誤及主觀判斷干擾、提升審計結(jié)果精準度方面展現(xiàn)出顯著優(yōu)勢，已成為固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢。

（一）審計工作任務(wù)逐年增長，亟須提高效率和質(zhì)量

隨著審計工作任務(wù)逐年增長，提高效率與質(zhì)量成為當務(wù)之急。在新時代背景下，我國經(jīng)濟社會正經(jīng)歷快速轉(zhuǎn)型，審計全覆蓋的決策部署導(dǎo)致各級單位審計任務(wù)顯著增多，項目數(shù)量大幅增長。審計過程中，重復(fù)性工作繁多、數(shù)據(jù)處理量龐大，嚴重制約了審計效率與質(zhì)量。審計數(shù)字化是破解這一難題的關(guān)鍵。通過數(shù)字化手段，可以有效減少重復(fù)性工作，大幅提升審計效率，同時實現(xiàn)審計全過程跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，全面掌握整改情況，從而全面提高審計質(zhì)量。

（二）審計工作需進一步實現(xiàn)規(guī)范化、標準化

審計工作亟須進一步推進規(guī)范化與標準化進程。特別是在固定資產(chǎn)投資專項審計中，對標準化、規(guī)范化的要求尤為突出。傳統(tǒng)的人工審計方式，由于審計人員之間的差異，往往導(dǎo)致問題認定的不一致性。因此，必須固化基本審計程序，統(tǒng)一問題認定原則。數(shù)字化審計的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)同類問題在定性時使用統(tǒng)一的標準和語言，這不僅有利于歸納與統(tǒng)計分析，更能有效促進審計工作的規(guī)范化與標準化。

（三）審計成果需助力固定資產(chǎn)投資決策

審計成果應(yīng)當能助力固定資產(chǎn)投資的決策制定。然而，由于其特殊性，固定資產(chǎn)投資專項審計所積累的數(shù)據(jù)分散，難以高效地支持決策過程。通過數(shù)字化審計，我們可以深入挖掘這些數(shù)據(jù)的潛在價值，為決策提供有力的依據(jù)，并有助于構(gòu)建和提升現(xiàn)代化的審計體系與能力。

二、固定資產(chǎn)投資專項審計數(shù)字化面臨的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)來源多樣化

審計數(shù)據(jù)的來源廣泛，涵蓋了上級機關(guān)和固定資產(chǎn)投資管理部門的各類項目審批文件、項目管理文件、合同及協(xié)議、施工日志、監(jiān)理日志、變更洽商記錄、檢驗報告、預(yù)決算資料、會計憑證、原始票據(jù)以及驗收資料等，這些資料貫穿了項目的整個過程。由于這些數(shù)據(jù)通?？缭蕉鄠€專業(yè)領(lǐng)域，并且分散存儲于不同的系統(tǒng)之中，目前這些系統(tǒng)和平臺之間在兼容性和信息交換方面存在顯著不足。加之數(shù)據(jù)來源繁多、格式和結(jié)構(gòu)各異，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準和接口，導(dǎo)致數(shù)據(jù)共享的實現(xiàn)變得異常困難。

（二）項目多元與實施單位涉及廣

具體而言，實施單位包括大量的國有企事業(yè)單位、高等學(xué)府及民口配套單位，項目執(zhí)行過程中還牽涉多家合作伙伴，使得審計需覆蓋的單位數(shù)量粗略估算達上萬家之多。這些單位參與的項目種類繁多，建設(shè)內(nèi)容橫跨多個行業(yè)，如設(shè)計研發(fā)、研制保障、批量生產(chǎn)能力建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施及實驗室條件建設(shè)等，幾乎覆蓋了所有現(xiàn)有行業(yè)領(lǐng)域。因此，項目審計過程中面臨專業(yè)知識覆蓋面廣泛、數(shù)據(jù)信息收集處理及生成量大、信息整合難度高等挑戰(zhàn)。獲取并整合這些信息不僅耗時費力，還導(dǎo)致現(xiàn)場審計作業(yè)周期長、操作難度大、易出錯。

（三）數(shù)據(jù)標準化與數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求

各行業(yè)、單位、部門及項目間存在數(shù)據(jù)格式、命名規(guī)范的不一致性，加之部分單位項目管理不善與人員專業(yè)能力欠缺，導(dǎo)致資料記錄缺乏規(guī)范性、準備工作不足，進而造成審計資料獲取難度大、數(shù)據(jù)問題頻發(fā)，增加了無效工作量，嚴重影響了審計的效率與質(zhì)量，審計成果的應(yīng)用價值也參差不齊。針對這些問題，目前依賴大量人工進行審計數(shù)據(jù)信息的整合，不僅工作量大、復(fù)雜度高，而且重復(fù)勞動多，難以實現(xiàn)準確高效的處理。因此，審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢在必行，需構(gòu)建固定資產(chǎn)投資專項審計模型并投入現(xiàn)場使用[3]。此舉既能規(guī)范現(xiàn)場審計流程，優(yōu)化數(shù)據(jù)挖掘過程，又能有效整合審計相關(guān)信息資源，促進協(xié)同共享，從而大幅縮短數(shù)據(jù)收集與分析時間，降低審計成本，提高數(shù)據(jù)準確性，最終實現(xiàn)全過程、全覆蓋審計的質(zhì)量與效率雙重提升。

三、固定資產(chǎn)投資專項審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型實施策略

（一）審計業(yè)務(wù)管理線上化

審計工作涵蓋多個階段，包括審前準備、制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、撰寫審計報告以及歸檔審計資料，并且涉及審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改。由于其物力成本、時間成本和人力資源的大量投入，審計流程的優(yōu)化顯得尤為重要。針對審計流程中適宜線上化的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，應(yīng)采用電子審計模式，通過收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，執(zhí)行在線審計和分析性復(fù)核，從而提高審計工作的分析判斷力和響應(yīng)速度，顯著提升審計效率。此外，業(yè)務(wù)管理的線上化能夠最大程度地促進審計資源的共享，實現(xiàn)背書責(zé)任制，并使審計流程透明化，有效降低審計風(fēng)險。

（二）項目現(xiàn)場數(shù)字化

數(shù)字化審計通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、專家?guī)?、法?guī)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源，為審計機構(gòu)與被審計單位之間，以及同行業(yè)或同類審計項目現(xiàn)場之間的交互與協(xié)同提供了可能，進而顯著提升了交互工作的效率。此外，將審計項目資料的數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)前置，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理與分析工作的高度信息化，對于及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為、加強審計風(fēng)險管理起到了至關(guān)重要的作用。

（三）數(shù)據(jù)信息結(jié)構(gòu)化

利用數(shù)據(jù)資源分析系統(tǒng)和先進的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，我們能夠?qū)Ψe累的歷史審計數(shù)據(jù)進行高效的管理和策略規(guī)劃。通過信息引擎和數(shù)據(jù)檢索技術(shù)的運用，我們深入挖掘和充分利用歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，分析審計數(shù)據(jù)和問題的相似性和差異性。我們建立了一個結(jié)構(gòu)化的信息庫，這些信息可以數(shù)字化，并且便于通過計算機和數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行管理。同時，我們也構(gòu)建了一個包含文檔、圖片、圖紙等非結(jié)構(gòu)化審計信息的資料庫。這些措施顯著提升了審計工作的數(shù)字化程度，并為固定資產(chǎn)投資審計管理決策分析打下了堅實的

基礎(chǔ)[4]。

（四）系統(tǒng)應(yīng)用工具化

構(gòu)建一套高效的審計工具，包括數(shù)據(jù)采集、分析、信息管理、方法建模以及統(tǒng)計分析等環(huán)節(jié)，能夠顯著提升固定資產(chǎn)投資審計的效率和質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)技術(shù)進行深入的數(shù)據(jù)挖掘和模糊性分析，可以迅速定位審計線索，從而提高審計工作的效率和品質(zhì)。此外，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實現(xiàn)從數(shù)據(jù)到信息再到知識的沉淀與共享，為智能審計的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）審計管理精細化

以審計項目管理為核心，對審計項目實施全面的流程規(guī)范管理，確保審計管理的流程化、標準化和規(guī)范化。這樣，審計工作就有了明確的指導(dǎo)原則和高效的操作標準，從而保證了審計工作的質(zhì)量，滿足了管理上的嚴格要求。以提供決策支持為目標，對固定資產(chǎn)投資審計中的核心業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行匯總，并通過可視化手段進行展示處理，實現(xiàn)對審計過程的實時監(jiān)控和深入分析。在執(zhí)行審計計劃、消除審計工作質(zhì)量問題、分析審計成果、調(diào)度審計（人力資源）以及管理審計檔案等方面，我們能夠有效地識別出效率低下和質(zhì)量不高的審計程序。通過優(yōu)化工作分工和科學(xué)地分配審計資源，我們致力于實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資專項審計工作的精細化管理。

（六）加強數(shù)字化人才的培養(yǎng)

在數(shù)字化背景下，針對固定資產(chǎn)投資的專項審計工作要求審計人員不僅要熟悉不同單位和行業(yè)的業(yè)務(wù)特性，還要掌握相關(guān)的法律法規(guī)。除了需要具備會計、審計、稅務(wù)、法學(xué)、計算機應(yīng)用等多學(xué)科的理論知識外，審計人員還必須掌握以數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化為核心的數(shù)字化審計技術(shù)。因此，必須對審計組織體系進行重構(gòu)，根據(jù)審計人員的專業(yè)特長實施定制化教育，加強專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，以不斷提升審計人員的專業(yè)能力[5]。建立審計知識庫，通過標準化的審計準則、依據(jù)和經(jīng)驗，為審計人員執(zhí)行審計任務(wù)提供指導(dǎo)，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率。

（七）強化審計數(shù)據(jù)的安全保障措施

隨著數(shù)字化審計的推進，我們正遭遇日益增長的信息安全挑戰(zhàn)。因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程中，必須同步制定相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)安全保障措施。這包括構(gòu)建一個全面的審計數(shù)據(jù)安全監(jiān)控系統(tǒng)和分級授權(quán)機制，以實現(xiàn)對系統(tǒng)的實時監(jiān)控和預(yù)警功能。此外，根據(jù)數(shù)據(jù)的重要性進行分類管理，并實施嚴格的權(quán)限控制，以確保審計數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

四、審計數(shù)字化革命性技術(shù)展望

審計理念正在經(jīng)歷一場深刻的變革，已經(jīng)從過去偏重事后檢查的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅厥虑邦A(yù)防和風(fēng)險控制。借助數(shù)智化技術(shù)的強大力量，審計工作正開啟現(xiàn)代化和智能化的新篇章[6]。盡管從技術(shù)角度來看，實現(xiàn)智能審計面臨著巨大的挑戰(zhàn)，但其所蘊含的效率提升潛力同樣巨大。目前，一系列先進的數(shù)字化工具正在加速推動智能審計的發(fā)展，一場智能化革命正在審計領(lǐng)域悄然興起。

大型語言模型憑借其龐大的規(guī)模和復(fù)雜的參數(shù)設(shè)置，以及海量的文本數(shù)據(jù)，能夠深入理解各個單位的規(guī)章制度，并形成內(nèi)在的邏輯認知。知識規(guī)則引擎（Knowledge Rule Engine）進一步將這些邏輯規(guī)則組織起來，對大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行快速推理，根據(jù)規(guī)章制度推導(dǎo)出業(yè)務(wù)應(yīng)有的辦理方式和結(jié)果，并將這些推理結(jié)果與實際業(yè)務(wù)結(jié)果進行自動比對，從而實現(xiàn)對違規(guī)線索的全面和高效篩查。

大型語言模型與知識規(guī)則引擎的結(jié)合，不僅能夠有效整合審計制度中的關(guān)鍵要素和知識，揭示規(guī)章制度間可能存在的語義冗余和沖突，還能實現(xiàn)高效的智能推理，迅速識別違規(guī)線索。這種創(chuàng)新和智能化的審計模式，必將審計數(shù)字化推向新的高度。同時，將這一智能制度篩查技術(shù)應(yīng)用于審計前端業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更能實現(xiàn)源頭合規(guī)，防患于未然，對推動高質(zhì)量業(yè)務(wù)合規(guī)運營具有更加積極的意義。

五、結(jié)語

實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資專項審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是當務(wù)之急。這一轉(zhuǎn)型不僅顯著提升了審計的效率、質(zhì)量與標準化程度，而且使數(shù)字化審計相較于傳統(tǒng)審計方式更加系統(tǒng)、全面、精確且高效。它突破了空間限制，有效降低了錯誤率，同時促進了業(yè)務(wù)資源的有效利用、流程的優(yōu)化、標準的統(tǒng)一以及協(xié)同效率的提升，進而提高了業(yè)務(wù)整體的質(zhì)量與效率。在大數(shù)據(jù)與智能化技術(shù)的強大支持下，通過實施業(yè)務(wù)管理線上化等舉措，專項審計在效率與創(chuàng)新方面取得了突破性進展。此外，引入大模型、知識推理引擎等前沿智能技術(shù)，能夠推動數(shù)字化審計邁向“智能審計”新階段，增強審計的洞察力，并確保固定資產(chǎn)投資資金的管理與使用符合規(guī)定。這對于推動專項審計的高質(zhì)量發(fā)展具有深遠意義，是實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資專項審計工作自動化與智能化的必由之路。

參考文獻：

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[2]高飛翔．固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀和對策[J]．廣東經(jīng)濟，2023（18）：35-37．

[3]趙亮，張孝昆．數(shù)字化審計實踐模式初探[J]．中國軍轉(zhuǎn)民，2019（05）：88-90．

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[6]吳松廷．數(shù)字化審計人才的標準研究[N]．江蘇經(jīng)濟報，2024-07-05（T02）．

（作者簡介：郝雷，國家國防科技工業(yè)局經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展中心中級審計師。）