內部審計對EPC總包企業(yè)合規(guī)和發(fā)展的增值研究

摘要：內部審計為企業(yè)帶來增值作用已成為新發(fā)展階段內部審計的新任務和新要求，EPC總包企業(yè)在市場競爭日益激烈和企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大需求的現(xiàn)實背景下，需立足于企業(yè)內部審計工作，通過構建內部審計文化、推動內部審計隊伍高素質化、探索內部審計模式多元化及實現(xiàn)內部審計質量監(jiān)督常態(tài)化的途徑，推動實現(xiàn)內部審計在統(tǒng)籌EPC總包企業(yè)合規(guī)和發(fā)展方面的增值效果。

關鍵詞：內部審計；EPC總包；合規(guī)管理

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）35-0141-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.35.036

1引言

在西方國家，內部審計一般被視為企業(yè)管理人的耳目（theeyesandears）、助理（assistant）和顧問（consultant）。1999年，國際內部審計師協(xié)會（theInstituteofInternalAuditors，IIA）理事會對“內部審計”進行了重新定義，即“Internalauditisanindependentandobjectiveassuranceandconsultingservice，aimingtoaddvalueandimproveoperation，whichbysystematicandstandardmeansassessesrisks，improvesriskcontrolandorganizationalgovernancestructureinordertoachievetheestablishedgoalsoftheorganization.”可以翻譯為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢服務，旨在增加組織價值和改善組織機構的運營，它通過系統(tǒng)和標準的方法來評估風險，改善組織機構的風險控制和治理結構，以實現(xiàn)組織的既定目標。”內部審計作為一種監(jiān)督機制，是對被審計單位的財政收支、人力資源管理、生產經營管理等活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，是一種旨在增加企業(yè)價值和完善企業(yè)運營的重要內部監(jiān)督形式，與“第二道防線”的合規(guī)管理相輔相成，近幾年伴隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化逐漸走向成熟，不斷實現(xiàn)為企業(yè)迎接機遇和挑戰(zhàn)保駕護航的作用。

2020年，黨的十九屆五中全會審議通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二O三五年遠景目標的建議》（以下簡稱《建議》），《建議》指出我國已轉向高質量發(fā)展階段，新發(fā)展階段的發(fā)展環(huán)境面臨著復雜而深刻的變化，企業(yè)如何抓住新發(fā)展階段的機遇，抵御風險，不僅對企業(yè)提高了要求，同時也對內部審計工作提出了新要求和新任務。EPC總包企業(yè)作為推動經濟高質量發(fā)展的重要市場主體之一，因考慮到項目管理的長鏈條性及相關主體的復雜性，違規(guī)風險較其他企業(yè)而言更為凸顯，合規(guī)管理作為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的內在要求，如何利用內部審計這一監(jiān)督形式統(tǒng)籌企業(yè)合規(guī)和發(fā)展，從而給企業(yè)帶來增值價值已被視為業(yè)內研究的重要課題，探索內部審計的增值途徑則成為EPC總包企業(yè)適應新發(fā)展階段的當務之急。

2EPC總包企業(yè)開展內部審計的背景

EPC總承包模式作為目前最常見且資源整合利用率較高的一種工程項目建設模式，能夠實現(xiàn)工程建設項目質量和工程進度的雙重保障。作為EPC總包企業(yè)要想充分發(fā)揮這種模式的優(yōu)勢，必須要實現(xiàn)內部審計與合規(guī)管理的強關聯(lián)，通過內部審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部存在的合規(guī)風險和漏洞，并在此基礎上化解合規(guī)風險和填補漏洞，推動企業(yè)健康有序發(fā)展。

2.1EPC總包企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展需要

內部審計作為一種能夠為企業(yè)生產經營過程提供保護屏障作用的重要手段，其在發(fā)現(xiàn)企業(yè)合規(guī)風險的同時，能夠為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的活力，EPC總包企業(yè)如何在日益激烈的工程建設行業(yè)競爭中更好的生存，如何在防范風險的同時抓住發(fā)展的機遇已成為EPC總包企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展需要。

EPC總包企業(yè)可通過獨立內部審計工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)影響項目管理及阻礙企業(yè)內部運營過程中存在的管理漏洞及合規(guī)問題，通過填補漏洞、清除管理死角、防控合規(guī)風險等措施，保障企業(yè)在合規(guī)的基礎上穩(wěn)健發(fā)展。

2.2內部審計是監(jiān)督的有效手段

企業(yè)風險管理的“三道防線”中，內部審計作為第三道防線，對前兩道防線起到了補充作用，可以解決前兩道防線中信息利用不充分、信息區(qū)塊化及信息聯(lián)動性差等問題。內部審計通過對EPC總包企業(yè)主要經濟活動的一系列檢查、監(jiān)督和評價，集合前兩道防線中的信息數(shù)據(jù)和問題發(fā)現(xiàn)，立足EPC總包企業(yè)自身發(fā)展階段及外部市場環(huán)境，進一步改善管理流程、提高運營效率、增加企業(yè)價值。

2.3內部審計與合規(guī)管理目標一致

雖然合規(guī)管理的外延較為廣泛，但究其根本，企業(yè)合規(guī)管理的目標是不斷完善治理結構、填補管理漏洞、提升商業(yè)價值，致力成為行業(yè)標桿。內部審計是促使企業(yè)達成如上合規(guī)管理目標的必要手段，也是企業(yè)進行內部審計的應有之義。

3EPC總包企業(yè)內部審計現(xiàn)狀

基于EPC總包企業(yè)開展內部審計工作的現(xiàn)實背景，探索內部審計增值價值途徑的前提是對EPC總包企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀進行研究，通過對現(xiàn)狀研究發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，從而有針對性地尋找增值途徑。

3.1內部審計機構設置不合理

部分EPC總包企業(yè)尚未意識到內部審計的價值，同時出于成本考慮，往往不會設置專門的審計機構，而是在企業(yè)內部設置專職或兼職的一名或幾名審計人員開展內部審計工作。由于EPC總包企業(yè)的主要審計對象是工程項目，面對大量的工程項目，審計覆蓋面與審計人員配置的嚴重不匹配現(xiàn)狀，導致內部審計工作難以為企業(yè)帶來價值。除此之外，由于沒有專門的審計機構，審計人員隸屬于其他管理部門，在開展審計工作的過程中，審計人員的客觀性可能會受到所屬管理部門、個人績效考核、職業(yè)發(fā)展、個人收入等因素的影響，審計工作的獨立性難以保障。

3.2內部審計人員素質參差不齊

EPC總包企業(yè)內部審計人員一般由原財務人員轉型組成，擁有一定的財會知識背景，在實際開展具體審計工作時，雖然可能會有來自企業(yè)內部負責項目管理、施工管理、工程技術、采辦管理、人力資源以及法務等專業(yè)人員的配合，但由于各個專業(yè)的人員關注的審計重點存在差異，很容易導致審計問題的發(fā)現(xiàn)存在片面性，再加上工程建設項目本身的復雜性，存在利益沖突的情況較多，部分審計人員欠缺責任意識，在利益的驅動下開展內部審計的過程中可能會存在徇私舞弊的情形，導致審計效果欠佳，限制了內部審計價值的發(fā)揮。

3.3內部審計對象較單一

目前EPC總包企業(yè)內部審計重點是工程項目的管理活動是否依法依規(guī)開展，目的主要集中在“查錯糾弊”，審計成果的轉化可能也僅集中在“糾錯”方面。然而面對不斷變化的復雜的外部環(huán)境，以“查錯糾弊”為目的的內部審計將無法滿足企業(yè)的長遠發(fā)展需要。這種集中在事后監(jiān)督的內部審計工作可能無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)深層次的潛在風險，無法為企業(yè)獲取發(fā)展機遇提供參考，管理者從而也無法從其中獲取有效的決策信息。

3.4內部審計模式落后

現(xiàn)階段，EPC總包企業(yè)在審計模式的選擇上，主要集中在傳統(tǒng)審計模式上，即通過人工抽樣的方式選擇被審計對象，然后再通過項目現(xiàn)場檢查的方式開展審計工作，審計人員再根據(jù)現(xiàn)場核查的結果形成審計報告，同時，內部審計機構與被審計單位不在同一區(qū)域的情形較常見，傳統(tǒng)的內部審計模式需要審計人員到被審計單位對審計資料進行現(xiàn)場核查，受地域的影響較大，存在地域的局限性。這種傳統(tǒng)的審計模式不僅效率較低，人工成本較高，而且存在較多的隱患，比如審計項目的選擇因審計人員不同而存在較大差異、審計人員專業(yè)水平與審計報告的質量密切相關、審計報告的主觀性較強、審計數(shù)據(jù)處理存在不充分性、深層次的企業(yè)風險難以發(fā)現(xiàn)以及企業(yè)發(fā)展機遇難以把握等，另外，傳統(tǒng)的審計模式對被審計單位審計數(shù)據(jù)的獲取主要通過“抽樣”的方式來實現(xiàn)，盡管樣本數(shù)據(jù)被抽中的概率相同，但是因受制于審計現(xiàn)狀不能對所有數(shù)據(jù)進行核查，必然會造成審計問題不能完全覆蓋的風險，由此可能會對審計質量造成較大影響，導致傳統(tǒng)的審計模式難以給企業(yè)帶來增值服務，面對傳統(tǒng)審計模式的特點及不足，為提高內部審計效率，提高審計質量，內部審計模式的轉變已成為企業(yè)所需。

4內部審計統(tǒng)籌合規(guī)和發(fā)展的增值途徑

面對EPC總包企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及現(xiàn)實需要，合規(guī)管理作為企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展的“壓艙石”，內部審計作為企業(yè)進行“體檢”的重要手段，要實現(xiàn)對EPC總包企業(yè)在統(tǒng)籌合規(guī)和發(fā)展方面的增值效果，需要從審計文化構建、審計隊伍建設、審計模式多元以及審計質量監(jiān)督等多種途徑著手，通過多種途徑的綜合運用，為企業(yè)提供高質量的內部審計。

4.1構建企業(yè)內部審計文化

EPC總包企業(yè)由于行業(yè)性質的特殊性，企業(yè)員工分散在世界各地的工程項目現(xiàn)場，僅有部分管理人員集中在企業(yè)總部辦公，面對此行業(yè)的特殊性，EPC總包企業(yè)應當充分利用總部資源，從企業(yè)內部網站、公眾號、年度總結會議等方面著手，把握機會宣傳內部審計的價值，讓企業(yè)內部員工意識到內部審計不再僅僅是“查錯糾弊”，而是能夠同時對企業(yè)防范風險、提高治理效能、促進企業(yè)轉型發(fā)展等方面起到積極作用，讓管理層及內部員工均意識到內部審計對于企業(yè)合規(guī)運行及長遠發(fā)展的價值，提高員工對內部審計工作的認識和重視程度，為符合企業(yè)合規(guī)理念的內部審計提供文化基礎。

4.2推動內部審計隊伍高素質化

EPC總包企業(yè)因存在員工專業(yè)領域跨度較大的狀況，且同時出于人工成本的考慮，在企業(yè)內部建立完整的內部審計隊伍存在現(xiàn)實的困難。但是，內部審計工作的高質量開展離不開高素質的審計隊伍，一支高素質且專業(yè)技術過硬的審計隊伍是實現(xiàn)內部審計增值的重要保障，審計人員需要對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)動態(tài)以及市場風險有深刻的把握和了解，審計隊伍的建設不是一蹴而就，而是需要時間的積累。

對此，EPC總包企業(yè)除了可通過外部招聘專業(yè)審計人員外，還應著重培養(yǎng)企業(yè)內部員工，應當選擇內部專業(yè)能力強的業(yè)務人員，且業(yè)務人員應當具有不同專業(yè)背景，包括但不限于設計、財務、人力、法律、合規(guī)、采辦、安全、施工、工程技術以及項目管理等專業(yè)人員，審計人員還應對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標有深刻的認識，同時通過對其進行審計理論、風險防控、合規(guī)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、實戰(zhàn)演練等方面的培訓，重塑其知識結構體系，培養(yǎng)其成為既懂業(yè)務知識也懂審計、風險及項目管理等知識的多方面人才，打造一支多元化的高素質審計隊伍。

4.3探索內部審計模式多元化

EPC總包企業(yè)面對外部復雜的環(huán)境和內部管理的實際需要，內部審計應當探索多元化的審計模式，尤其是在信息化時代的大背景下，傳統(tǒng)內部審計模式的轉型升級已成為大勢所趨，如何從大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈中挖掘更多的內部審計信息，將挖掘的信息及時用于企業(yè)合規(guī)管理與發(fā)展，需要企業(yè)不斷探索創(chuàng)新。EPC總包企業(yè)需逐步建立起自身內部的信息管理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫，包括招投標系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、合規(guī)管理系統(tǒng)、項目全生命周期管理系統(tǒng)以及風險數(shù)據(jù)庫等，通過各種系統(tǒng)內部數(shù)據(jù)的共享與集成，根據(jù)實際需要快速抓取有效數(shù)據(jù)信息，不僅能提高內部審計的效率和透明度，避免人工抽樣的主觀性和片面性，同時也能夠凸顯內部審計的風險預警功能，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的漏洞，化解風險，把握發(fā)展的機遇。

另外，EPC總包企業(yè)應響應國家創(chuàng)新發(fā)展政策，推動審計模式向“云審計”的轉換。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為“云審計”工作的開展提供了前提，IBM根據(jù)“大數(shù)據(jù)”特性，提出了“5V”的概括：volume（大量）、velocity（高速）、value（低價值密度）、veracity（真實性）、variety（多樣），每一項特征中又包含了不同的構成元素，如圖1所示。

圖1大數(shù)據(jù)的“5V”特征

大數(shù)據(jù)帶來的數(shù)據(jù)支撐加速了審計信息化工作的進程，審計信息化是我國推進信息化建設中極為重視的一項工作，早在1998年時，審計署便開始規(guī)劃和籌備國家層面的審計信息化工程，在這一工程的推進中，內部審計較社會審計來說，信息化建設的步伐相對緩慢，大數(shù)據(jù)的產生為內部審計模式的信息化轉變提供了保障。例如，開發(fā)符合企業(yè)自身實際的ERP系統(tǒng)，ERP（enterpriseresourceplanning）又稱為“企業(yè)資源計劃”，是集企業(yè)人力資源、財務管理、內部控制、信息技術等資源于一體的企業(yè)管理系統(tǒng)，通過ERP系統(tǒng)可以實現(xiàn)企業(yè)內部各項資源之間的共享，保證了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。

審計人員通過ERP系統(tǒng)可以實現(xiàn)隨時查閱被審計單位的各項數(shù)據(jù)和資料，動態(tài)的實施審計監(jiān)督，不再受審計工作的時空限制，節(jié)約花費在審計現(xiàn)場的時間，提高審計效率及審計質量。

4.4實現(xiàn)內部審計質量監(jiān)督常態(tài)化

面對EPC工程建設項目因工程造價高、建設周期長、合規(guī)及安全風險高等原因導致的項目管理難度大的現(xiàn)狀，為實現(xiàn)合規(guī)管理的目標，內部審計工作的開展不僅需要遵循企業(yè)內部規(guī)章制度及行業(yè)內的相關法律法規(guī)及標準，同時由于審計發(fā)現(xiàn)問題可能涉及相關人員的切身利益，導致內部審計工作中可能存在徇私舞弊情況，從而影響內部審計的質量，為此，可通過建立常態(tài)化的監(jiān)督機制保障內部審計質量。

EPC總包企業(yè)應當在保障內部審計工作獨立性的前提下建立審計質量的監(jiān)督機制，包括規(guī)定審計工作流程、制定審計質量評價制度、增加內部審批環(huán)節(jié)、建立考核獎懲制度、評價審計成果的轉化率、審計整改意見的合理性等內容，監(jiān)督機制應根據(jù)實際實施效果進行動態(tài)調整，保障監(jiān)督機制的時效性。

4.5提升內部審計在企業(yè)管理體系中的重要性

企業(yè)內部管理體系架構主要內容如圖2所示。

圖2企業(yè)內部管理體系架構

內部審計往往不會被企業(yè)單獨列為一項管理體系，而是通過融入其他管理體系中發(fā)揮作用。企業(yè)要實現(xiàn)長期穩(wěn)健發(fā)展，需要將內部審計的價值放大，由此需要管理層重視并將其單獨列為一項管理體系，融合各個管理體系的效能，將各項價值發(fā)揮到極致，促使內部審計的成果多維度地運用到企業(yè)各經營管理環(huán)節(jié)。

5結論

我國現(xiàn)已進入新發(fā)展階段，各行各業(yè)都努力在新發(fā)展階段中嶄露頭角，EPC總包企業(yè)作為推動經濟社會發(fā)展的重要角色，需要充分利用內部審計這一重要抓手，堅持新發(fā)展理念，從審計文化、審計隊伍建設、審計模式多元化、審計監(jiān)督等角度出發(fā)，不斷提高內部審計的增值價值，讓內部審計目標與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，使得內部審計在為企業(yè)帶來增值服務的同時實現(xiàn)合規(guī)且高質量的發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳佛濤.新時代增值型內部審計職能體系構建的創(chuàng)新與實踐[J].中國市場，2021（10）：143-144.

[2]陳櫻.基于價值增值視角的審計整改質量提升研究[J].阜陽職業(yè)技術學院學報，2019（3）：87-89.

[3]陳會明.企業(yè)構建增值型內部審計的對策和路徑[J].商場現(xiàn)代化，2019（11）：91-92.

[4]李越.分析內部審計在發(fā)揮價值增值作用方面的問題及路徑[J].財會學習，2020（35）：156-157.

[5]梁金浩.增值型內部審計研究——基于公司的創(chuàng)新管理機制[J].審計與理財，2021（2）：48-50.

[6]劉澤惠，邊琳麗.增值型內部審計發(fā)展路徑研究[J].西部財會，2020（11）：68-70.

[7]門皓，蘇曉瑜，馮鑫，等.價值增值型內部審計的內涵及實現(xiàn)途徑研究[J].營銷界，2021（18）：175-176.

[8]曲軍芳.淺談施工企業(yè)增值型內部審計[J].財經界，2020（19）：244-246.

[9]孫春勝.施工企業(yè)內部審計增值服務研究[J].工程經濟，2019（1）：8-11.

[10]王偉.關于建筑企業(yè)內部審計價值增值的研究[J].當代會計，2020（5）：85-86.

[11]王揚，李思錦.增值型內部審計在給我國企業(yè)中的應用研究[J].時代金融，2020（24）：66-67.

[12]張麗君.區(qū)塊鏈信息技術、管理層風險偏好與企業(yè)內部審計增值[J].財會通訊，2021（9）：72-76.

[13]張歡.現(xiàn)代企業(yè)制度下增值型內部審計的執(zhí)行對策[N].中國審計報，2020-07-15.

[14]鄭文萍.內部審計作用為企業(yè)增值服務[J].中國總會計師，2020（7）：90-91.

[15]周程.國有企業(yè)增值型內部審計體系構建的探討[J].會計師，2020（21）：55-56.

[16]秦杰.企業(yè)內部審計與合規(guī)管理互動實現(xiàn)研究[J].赤峰學院學報（漢文哲學社會科學版），2024（1）：57-59.

[17]李景輝，王燕兵，王立鵬.提升內部審計在央企合規(guī)管理中的作用研究[J].中國航天，2022（增刊2）：41-45.

［作者簡介］王曉瑋（1991—），女，山東煙臺人，研究方向：公司法律事務及合規(guī)管理。