中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何建設(shè)和優(yōu)化質(zhì)量管理體系

2020年11月19日，財(cái)政部正式頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（以下統(tǒng)稱“質(zhì)量管理準(zhǔn)則”）。這些準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，不僅為審計(jì)工作質(zhì)量設(shè)立了標(biāo)桿，也為降低審計(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障。在此背景下，如何建設(shè)和優(yōu)化中小事務(wù)所的質(zhì)量管理體系顯得尤為重要。

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)質(zhì)量管理體系的必要性

提升服務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量管理體系能確保事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中遵循高標(biāo)準(zhǔn)，減少差錯(cuò)和遺漏。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)流程和質(zhì)量控制，更有效地滿足客戶期望，提供符合或超越客戶預(yù)期的服務(wù)，提供符合或超越客戶預(yù)期的服務(wù)，樹立中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的品牌形象。

增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。健全的質(zhì)量管理體系是中小事務(wù)所實(shí)現(xiàn)服務(wù)差異化的關(guān)鍵。高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量管理體系能夠讓事務(wù)所有能力承接更多類型和規(guī)模的業(yè)務(wù)，促進(jìn)事務(wù)所業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展。

符合法律法規(guī)的要求。國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)和審計(jì)工作制定了嚴(yán)密的法律法規(guī)，通過(guò)實(shí)施高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量管理體系，中小事務(wù)所能夠確保業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，有效避免法律風(fēng)險(xiǎn)。這不僅降低了因?qū)徲?jì)失誤可能導(dǎo)致的訴訟和罰款風(fēng)險(xiǎn)，還增強(qiáng)了事務(wù)所應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門的審查和檢查的能力。

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)質(zhì)量管理體系的特殊性

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建質(zhì)量管理體系時(shí)，需要充分考慮其規(guī)模、資源、業(yè)務(wù)范圍和管理結(jié)構(gòu)等差異化特征。中小事務(wù)所的團(tuán)隊(duì)規(guī)模較小，專業(yè)人員數(shù)量有限，在資金上可能更加緊張，這意味著在構(gòu)建質(zhì)量管理體系時(shí)，可能需要“量體裁衣”，構(gòu)建適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量管理體系。

在業(yè)務(wù)范圍和市場(chǎng)定位方面，中小事務(wù)所往往專注于特定行業(yè)或市場(chǎng)，質(zhì)量管理體系可側(cè)重專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和控制流程，更加敏捷地根據(jù)客戶需求和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。在管理結(jié)構(gòu)方面，中小事務(wù)所需要將決策迅速傳達(dá)至基層員工，以便于質(zhì)量管理體系的快速調(diào)整。

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所

質(zhì)量管理體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機(jī)制。事務(wù)所需加強(qiáng)對(duì)合伙人在晉升、培訓(xùn)、績(jī)效考核、分配安排以及轉(zhuǎn)入退出等方面的全面管理，確保合伙人在質(zhì)量管理中切實(shí)履職盡責(zé)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)優(yōu)化員工晉升為合伙人的管理機(jī)制，構(gòu)建以質(zhì)量為核心導(dǎo)向的晉升機(jī)制，摒棄將業(yè)務(wù)收入或利潤(rùn)作為唯一晉升標(biāo)準(zhǔn)的做法。為確保事務(wù)所的整體質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展，應(yīng)在全所范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的考核與收益分配機(jī)制，對(duì)合伙人的執(zhí)業(yè)水平、管理能力、業(yè)務(wù)成果、社會(huì)形象進(jìn)行綜合評(píng)估，避免以利潤(rùn)為唯一導(dǎo)向的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此外，事務(wù)所應(yīng)建立健全與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，確保輪換的實(shí)質(zhì)性與有效性，杜絕形式化操作。

構(gòu)建全面而精細(xì)的質(zhì)量體系。新的質(zhì)量管理準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要主動(dòng)實(shí)施質(zhì)量管理，樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)文化，建立包含總所、分所一體管理架構(gòu)下的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在事務(wù)所層面和項(xiàng)目層面，應(yīng)建立事前、事中、事后全過(guò)程的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到有效管控。比如，事前管理需明確質(zhì)量目標(biāo)，識(shí)別與評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施客戶與業(yè)務(wù)分級(jí)分類管理，按照分類制定不同客戶和業(yè)務(wù)的承接和決策流程；事中管理需強(qiáng)化項(xiàng)目組責(zé)任制，完善項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核流程，建立有效的意見分歧解決機(jī)制；事后管理應(yīng)實(shí)施全面的監(jiān)控體系，對(duì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷進(jìn)行及時(shí)評(píng)估與整改，并定期開展年度質(zhì)量管理體系評(píng)價(jià)。

高度重視內(nèi)部員工的培訓(xùn)與教育工作。一方面，幫助員工樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德觀和職業(yè)態(tài)度，加強(qiáng)“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念；另一方面，幫助員工深入理解質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，明確其在質(zhì)量管理體系中的責(zé)任和義務(wù)，從而為質(zhì)量管理體系的有效設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)的保障。

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)的實(shí)施建議

立足本所實(shí)際情況。在實(shí)際操作中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須深刻認(rèn)識(shí)到，由于規(guī)模、組織形式、業(yè)務(wù)種類及風(fēng)險(xiǎn)特征等方面存在差異，盲目復(fù)制其他事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)是不可取的。中小事務(wù)所尤其需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際需求，靈活借鑒而非簡(jiǎn)單套用他人模式，做到“因地制宜”地制定出適合自身發(fā)展的質(zhì)量管理制度。比如，由于中小事務(wù)所往往專注于特定行業(yè)或市場(chǎng)領(lǐng)域，所以可以側(cè)重于其專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和控制流程。

一體化管理。全所范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了高度的一體化管理，具體包括合伙人利益、財(cái)務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)管理和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等多方面，特別是質(zhì)量管理的一體化。事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核機(jī)制，要求合伙人及項(xiàng)目簽字人員要深入現(xiàn)場(chǎng)，直接參與客戶服務(wù)的第一線。無(wú)論是總部還是分部項(xiàng)目，均按照項(xiàng)目的不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別安排相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核合伙人和質(zhì)控經(jīng)理。面對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題，可以通過(guò)成熟的技術(shù)專家支持、專題會(huì)討論、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)決策等機(jī)制加以解決。

質(zhì)量管理體系應(yīng)涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有部門以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有質(zhì)量管理環(huán)節(jié)都處于受控狀態(tài)，重大事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。這里要嚴(yán)把兩個(gè)關(guān)口：一是業(yè)務(wù)入口關(guān)，實(shí)施項(xiàng)目分類管理，統(tǒng)一承接流程與審批，防范承接風(fēng)險(xiǎn)，拒絕承接實(shí)際控制人、管理層不誠(chéng)信或存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目；二是報(bào)告出口關(guān)，嚴(yán)格項(xiàng)目復(fù)核管理，賦予項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人權(quán)威，避免“一言堂”。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立的制度和流程，目的在于形成質(zhì)量管理合力而不是對(duì)抗力，通過(guò)建立負(fù)面清單管理，將考核與績(jī)效掛鉤，對(duì)質(zhì)量事故進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量一票否決權(quán)。這些措施能夠成為事務(wù)所質(zhì)量管理體系的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，推動(dòng)他們持續(xù)追求卓越的質(zhì)量控制與客戶服務(wù)。

員工培訓(xùn)與教育。通過(guò)定期舉辦質(zhì)量管理相關(guān)的培訓(xùn)，確保所有員工深入理解質(zhì)量管理體系的要求和自己在其中的角色，樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀。同時(shí)，為了促進(jìn)員工積極參與質(zhì)量管理體系的持續(xù)改進(jìn)，事務(wù)所還可以采取員工輪換至質(zhì)量控制部門工作等措施，增強(qiáng)員工對(duì)質(zhì)量管理體系的全面認(rèn)知與參與感。

動(dòng)態(tài)監(jiān)控與改進(jìn)。質(zhì)量管理是一項(xiàng)具有動(dòng)態(tài)特征的過(guò)程。在實(shí)際操作中，由于事務(wù)所及其業(yè)務(wù)情況會(huì)隨著時(shí)間推移而不斷變化，中小事務(wù)所應(yīng)該定期評(píng)估與審視先前采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的適用性，并根據(jù)實(shí)際需求調(diào)整。通過(guò)內(nèi)部審核、項(xiàng)目組及客戶反饋等方式，定期監(jiān)控質(zhì)量管理體系的執(zhí)行情況，并將這些過(guò)程不斷優(yōu)化和調(diào)整，追求更高的服務(wù)質(zhì)量和效率。

信息技術(shù)的支持。事務(wù)所應(yīng)利用必要的信息化手段和管理軟件提升管理水平，以便實(shí)現(xiàn)質(zhì)量體系管理的自動(dòng)化、智能化。