摘 要：在我國預(yù)算稅制改革和職教改革的雙重影響下，高職院校經(jīng)費結(jié)構(gòu)開始多元化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅情況變得復(fù)雜，涉稅風(fēng)險較大，并呈現(xiàn)不斷加大的趨勢。因此，高職院校應(yīng)建立科學(xué)的稅務(wù)管理制度，加大稅務(wù)風(fēng)險管理力度。文章對新預(yù)算稅收政策下高職院校涉稅業(yè)務(wù)與風(fēng)險進行梳理，從稅種性質(zhì)、稅收制度、納稅人定義、稅收征管等方面探討高職院校涉稅風(fēng)險情況及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：高職院校 涉稅風(fēng)險 風(fēng)險應(yīng)對 措施方法

中圖分類號：F810.42；G71 "文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-096-02

近年來，從《國家職業(yè)教育改革實施方案》（簡稱“職教20條”）到2021年，黨中央、國務(wù)院召開全國職業(yè)教育大會，提出建設(shè)技能型社會的理念和戰(zhàn)略。職教改革開始大步推進，高職院校經(jīng)費結(jié)構(gòu)開始呈現(xiàn)多元化趨勢，經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅情況日趨復(fù)雜。同時，國家稅法體系不斷完善，流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等稅收管理工作越發(fā)嚴格，各高等院校稅務(wù)工作外部環(huán)境開始變化，稅務(wù)風(fēng)險逐漸增大。這種背景下，高職院校如何建立科學(xué)的稅務(wù)工作管理制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管控能力成為不得不思考和面對的問題。此時，從稅種涉及業(yè)務(wù)量和頻率排布來看，高職院校業(yè)務(wù)涉稅種類主要集中在增值稅、城市維護建設(shè)稅（含教育費附加和地方教育費附加）、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅和車輛購置稅。但是高校校內(nèi)往往規(guī)劃了商業(yè)街及對外商鋪等營業(yè)場所，這部分資產(chǎn)存在出租情況，此時，該對外出租營業(yè)部門的房產(chǎn)和土地則不再享受免稅條件。

一、涉稅業(yè)務(wù)情況與問題

（一）涉稅種類風(fēng)險情況

1.金額較大、經(jīng)常發(fā)生的，可能存在的風(fēng)險有：選擇錯誤風(fēng)險、計算錯誤風(fēng)險、漏報風(fēng)險。首先，增值稅、城市維護建設(shè)稅（含教育費附加和地方教育費附加）。屬于重點關(guān)注的涉稅項目，依據(jù)財稅〔2016〕36號文件，財政撥款、縱向課題經(jīng)費收入、捐贈收入和利息收入不在征稅范圍內(nèi)；納入財政專戶管理的教育事業(yè)收入、滿足特定條件的非學(xué)歷教育收入（高職院校該項收入主要為培訓(xùn)類收入）和橫向課題經(jīng)費收入免稅；其余為應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納。高校培訓(xùn)收入是其收入中的主要來源之一，但要享受免稅條件必須同時滿足：全部收入進入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。而橫向科研項目收入也是近年來高校主要的創(chuàng)收收入渠道之一，要享受免稅，也要達到一定的條件，經(jīng)省級科技主管部門認定且到稅務(wù)主管部門備案的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，且技術(shù)咨詢或服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上。高職院校涉及增值稅業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險：一是沒有選擇適當(dāng)?shù)亩惸?，?dǎo)致稅率、開票內(nèi)容和最終的稅額計算繳納錯誤。二是開具錯誤票據(jù)，屬于應(yīng)稅范圍的項目為計算稅費。三是對于有稅收優(yōu)惠的項目，在沒有辦理完相應(yīng)減免手續(xù)情況下，直接使用減免后的稅率、基數(shù)計算和繳納增值稅帶來的錯誤。其次，個人所得稅。個人所得稅是高職院校涉稅業(yè)務(wù)中最常見和最多的稅種。每月的工資和勞務(wù)費中都會涉及，作為學(xué)校主體的責(zé)任為代扣代繳。其主要的問題和風(fēng)險在于，計算錯誤、代扣錯誤、納稅籌劃不足風(fēng)險和問題，正常工資薪金中的個人所得稅有人事部門核算工資數(shù)據(jù)，通常不會出現(xiàn)問題，即使個別月份出現(xiàn)錯誤也能在該年度進行補扣，而高職院校中存在很多部門舉辦講座、指導(dǎo)，科研項目專家咨詢費等勞務(wù)費的情況，在費用申請部門申報時通常為稅后金額，同一專家或勞務(wù)費領(lǐng)取人可能在同一高職院校同一月內(nèi)在多個部門有收入，此時容易出現(xiàn)計稅錯誤的情況。尤其是個人所得稅信息化系統(tǒng)不完善以及個稅系統(tǒng)與其他財務(wù)信息系統(tǒng)不能互聯(lián)互通的學(xué)校中，這種問題則成為加劇個人所得稅存在風(fēng)險的特別情況。

2.金額小、經(jīng)常發(fā)生的，可能存在風(fēng)險有：漏報、未關(guān)注。首先，企業(yè)所得稅。雖然高職院校一般屬于事業(yè)單位，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，高職院校也是該稅種的征稅范圍，對于高職院校具有和增值稅相似的特點，具體表現(xiàn)在：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、財稅〔2011〕70號、財稅〔2004〕39號和財稅〔2009〕122號文件，財政撥款、納入財政專戶管理的教育事業(yè)收入和縱向課題經(jīng)費收入不在征稅范圍內(nèi)；捐贈收入、利息收入、滿足特定條件的非學(xué)歷教育收入和橫向課題經(jīng)費收入以及對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入免稅；其余為應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納。對于企業(yè)所得稅，存在高職院校錯誤理解企業(yè)所得稅征收范圍，又因其產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額基數(shù)低，稅額低的情況，不被學(xué)校關(guān)注，進而遺漏、漏報的風(fēng)險情況。其次，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅。該三類稅種對于高職院校的絕大多數(shù)情況都是法定免征的。但由于近年高職院校的發(fā)展，校園規(guī)模擴大，校內(nèi)外附屬商業(yè)及模式的發(fā)展變化。由于這部分業(yè)務(wù)在整個學(xué)校財稅工作中屬于極小部分，容易被忽視漏報，進而導(dǎo)致風(fēng)險。最后，金額大，不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的風(fēng)險。對于此類業(yè)務(wù)，可能出現(xiàn)的稅種主要為部分學(xué)校在征用耕地新建新校區(qū)時，附屬修建經(jīng)營場所或職工及家屬住宅小區(qū)需要繳納耕地占用稅。出售學(xué)校擁有的房產(chǎn)住宅時產(chǎn)生的土地增值稅。因為此類業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，稅種也不是常辦理種類，事前容易被忽略。但該類稅種由于后續(xù)需要辦理產(chǎn)權(quán)證書，而辦理產(chǎn)權(quán)證書的前置程序是足額繳納相應(yīng)稅費。出現(xiàn)漏繳的概率則比較小，最大的風(fēng)險則是延遲繳納導(dǎo)致的滯納金和罰款。

（二）風(fēng)險可能導(dǎo)致的問題

1.預(yù)算中未制定相應(yīng)稅費的金額，導(dǎo)致預(yù)算準確性不足、超支等情況。在全面預(yù)算管理和預(yù)算項目管控的背景下，各項資金的支出均需有預(yù)算，如果正確劃分收入，開具正確的票據(jù)，最終導(dǎo)致應(yīng)收收入對應(yīng)稅金的預(yù)算沒有足額編制。在實際發(fā)生應(yīng)稅支出時，項目超支，導(dǎo)致預(yù)算不準確，支出缺乏剛性。

2.漏報、錯報稅金，導(dǎo)致受到稅務(wù)部門的罰款、繳納滯納金甚至違法等情況。由于產(chǎn)生未關(guān)注稅種的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等產(chǎn)生漏報、計算錯誤而錯報，最終形成未按期申報納稅、未履行扣繳義務(wù)、虛假申報和不進行申報義務(wù)情況，除受到稅務(wù)部門罰款外，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.內(nèi)控存在缺陷，長期積累問題未得到有效解決，在巡視、審計中暴露財稅管理存在漏洞，增加整改工作，加大財會人員的壓力和無效工作的情況。這一狀況不僅影響學(xué)校內(nèi)部正常的運行工作，還將導(dǎo)致學(xué)校對外的信譽，即納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。

二、涉稅風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）涉稅風(fēng)險應(yīng)對體系搭建

高職院校在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險做出策略時，應(yīng)將其提升到學(xué)校整體內(nèi)控建設(shè)層面，可以依據(jù)COＳO《內(nèi)部控制整合框架》從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和自評與監(jiān)督的五個方面入手，全面系統(tǒng)的開展設(shè)計，與學(xué)校實際特點有機結(jié)合，從短板處著手，進行體系搭建。

1.從上至下樹立風(fēng)險管理概念。風(fēng)險管理概念應(yīng)貫穿于學(xué)校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，積極推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高職院校稅務(wù)工作特色的管理方法，運用風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路開展稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險時應(yīng)貫徹“用正確的方法做對的事情”和“第一次就把事情做對”理念。

2.評價及建立學(xué)校自身的關(guān)鍵管控點。因高職院校大多為事業(yè)單位，除了參考COSO委員會的理論依據(jù)外，還要結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、信息溝通、監(jiān)督改進的20個指標進行自我評價，自我縱向比對，與學(xué)校間橫向比對，建立自身的關(guān)鍵管控點。

3.有效運用信息化手段，通過信息化簡化基礎(chǔ)工作，避免人工計算、統(tǒng)計等錯誤，同時加強控制管理。近年來，各高職院校受益于國家對高職院校信息化建設(shè)的投入，在推進學(xué)校信息化建設(shè)時，應(yīng)將內(nèi)控信息化整合到學(xué)校信息化建設(shè)中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，有效識別稅務(wù)風(fēng)險。對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，通過預(yù)先設(shè)置預(yù)警線，讓風(fēng)險管理系統(tǒng)化逐步向風(fēng)險管控智能化轉(zhuǎn)變。讓人工智能獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別、監(jiān)控，并判斷來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險，供學(xué)校決策部門制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高職院稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。

（二）做好高職院校涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃工作

重視涉稅業(yè)務(wù)管理工作，摒棄高職院校不是企業(yè)與納稅關(guān)系不大的錯誤認識。配備高素質(zhì)的人員專門從事涉稅業(yè)務(wù)，時刻關(guān)注、研究國家的稅法新政，及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行溝通，提出合理可行的納稅籌劃方案，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。最終讓納稅籌劃工作有效落實，促進高職院校稅務(wù)工作的合法性、有效性和經(jīng)濟性。

1.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，建立學(xué)校自身的“涉稅范圍與風(fēng)險地圖”。依據(jù)“涉稅范圍與風(fēng)險地圖”準確劃分“應(yīng)稅”“不征稅”和“免稅”稅種的征稅范圍，正確區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入，然后才能靈活運用各稅種的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的最大效益。如高職院校創(chuàng)收主要業(yè)務(wù)之一的進修費、培訓(xùn)費收入，高職院校應(yīng)該積極向上級主管部門申請執(zhí)收代碼，將全部收入通過統(tǒng)一的票據(jù)全額上繳財政專戶。另外應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)和省級科技主管部門溝通，辦理“四技（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）”類服務(wù)收入的免稅認定、核準或備案手續(xù)，享受免稅政策。

2.選擇適合的增值稅納稅人身份，簡化稅務(wù)管理工作。由于高職院校的校企合作、1+X證書、產(chǎn)教融合業(yè)務(wù)才開始起步，橫向科研項目在大多學(xué)校也屬于發(fā)展階段，應(yīng)稅服務(wù)銷售額普遍不超過500萬。在此階段，首先，高職院校應(yīng)盡可能利用小規(guī)模納稅人身份享受近年來的各種免稅、減稅政策。利用這段時期，建立和完善稅務(wù)管理工作制度和人員儲備。其次，應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬后，根據(jù)目前的政策，高職院校屬于非企業(yè)單位，其主要的應(yīng)稅項目是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。所以各高職院校應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，測算納稅人身份有利性，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。同時，財稅〔2016〕68號文件規(guī)定一般納稅人研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

3.對于校企合作、產(chǎn)教融合和“1+X”證書普通或橫向科研項目，應(yīng)在項目核算基礎(chǔ)上，逐步剝離正常教學(xué)成本，開始成本核算。雖然通過對現(xiàn)有稅務(wù)政策的梳理研究，可以發(fā)現(xiàn)，對于高等院校提供橫向科研服務(wù)且年銷售額超過500萬元，有選擇增值稅小規(guī)模納稅人納稅政策依據(jù)，但隨著增值稅由暫行條例到立法的推進，高等院校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人應(yīng)該是趨勢。并且在金稅4期工程完全上線后，能抵扣的進項稅額勢必會嚴格區(qū)分，企業(yè)所得稅、個人所得稅等應(yīng)納稅額計算也將更加嚴格。站在學(xué)校創(chuàng)收的角度上，單個項目成本核算將成為納稅籌劃的重點之一。

（三）利用外部專業(yè)機構(gòu)開展評估和指導(dǎo)工作

加強與屬地主管稅務(wù)部門的溝通，近年來國家稅務(wù)部門的稅收征管工作也由單純的管理走向管理服務(wù)。部分稅種在考慮征收成本的情況下，形成了寬征收、嚴處罰的征管制度，在這種背景下高職院校應(yīng)與稅務(wù)部門良好溝通，即能獲得最新的稅務(wù)資訊、減免退稅政策，及時享受稅收優(yōu)惠。另外，高職院校也應(yīng)加大對稅務(wù)工作的經(jīng)費投入，鼓勵稅務(wù)管理人員參加社會化的稅務(wù)工作專業(yè)培訓(xùn)，在學(xué)校每年進行收支審計基礎(chǔ)上，聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)性中介機構(gòu)指導(dǎo)稅務(wù)工作，提高稅務(wù)工作的專業(yè)性。

三、結(jié)語

職教改革背景下，高職院校通過校企合作、產(chǎn)教融合、“1+X”證書等項目，及服務(wù)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情況，也是學(xué)校發(fā)展創(chuàng)收的一種主要手段。這些項目大多屬于應(yīng)稅收入范圍，涉稅業(yè)務(wù)辦理及稅務(wù)風(fēng)險則是高職院校在業(yè)務(wù)摸索、發(fā)展中不可避免的新難題。創(chuàng)新財稅管理模式，預(yù)先著手準備，為學(xué)校發(fā)展提供專業(yè)技術(shù)支撐。

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（作者單位：四川鐵道職業(yè)學(xué)院 四川成都 611732）

（責(zé)編：趙毅）