田海航　張　俠

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一直是備受人們關(guān)注的問題。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，使得信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了應(yīng)于規(guī)范的要求。七十年代至八十年代間，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了系統(tǒng)的論述。該委員會(huì)指出：相關(guān)性和可靠性是使會(huì)計(jì)信息決策有用的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這無疑對(duì)其后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范的制訂起到了提綱挈領(lǐng)的作用。

但是，我們也看到會(huì)計(jì)信息的可靠性是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歷史成本原則為基礎(chǔ)、面向過去的質(zhì)量要求，而相關(guān)性又是服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策、面向未來的質(zhì)量要求。二者有時(shí)會(huì)相互矛盾，發(fā)生難以決定取舍的沖突。所以有必要重新談?wù)剷?huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的問題。

一、相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！庇纱耍覀兛梢钥闯?，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所做出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息的可靠性指的是信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，“為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)” ；離開可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于零。也就是說，兩者缺一的會(huì)計(jì)信息是無用的，甚至還會(huì)帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。

然而，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾，如某些可靠的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，又不甚可靠。也正因?yàn)槿绱?，目前中外?huì)計(jì)理論的部分學(xué)者往往把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性對(duì)立起來，過多地看重兩者之間的矛盾，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，勢(shì)必影響其相關(guān)性；注重相關(guān)性，就必然削弱可靠性。對(duì)此，筆者則認(rèn)為，不應(yīng)將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性對(duì)立起來，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息絕對(duì)地相關(guān)或可靠，而應(yīng)針對(duì)不同的情況處理兩者之間的關(guān)系。一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會(huì)計(jì)核算和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這樣的會(huì)計(jì)信息是可靠的。使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，應(yīng)該說，這樣的會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。因此與決策有關(guān)的、可靠的歷史信息也可以說它是相關(guān)的。即使發(fā)生劇烈的物價(jià)變動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有相當(dāng)?shù)挠绊懀髽I(yè)可采用適當(dāng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，來消除財(cái)務(wù)報(bào)告信息中的不真實(shí)部分，從而做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和相關(guān)。但這里并不排除企業(yè)尚應(yīng)提供預(yù)測(cè)性信息。相反，如果管理當(dāng)局在沒有充分依據(jù)的情況下，根據(jù)主觀臆斷或有意粉飾披露未來盈利和發(fā)展前景的會(huì)計(jì)信息，它自然是不可靠的，也是不相關(guān)的。

目前會(huì)計(jì)理論界的部分學(xué)者把會(huì)計(jì)信息相關(guān)性擺在不適當(dāng)?shù)奈恢?。以其為凌駕于一切之上的信息質(zhì)量特征，甚至為保證相關(guān)性而以犧牲可靠性為代價(jià)。提出將一些可靠性較低的數(shù)據(jù)也要盡可能地在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。這種觀點(diǎn)無疑是偏頗的，然而這一思想對(duì)我國(guó)也在或多或少地產(chǎn)生著影響，有的文獻(xiàn)中存在過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，不適當(dāng)?shù)卦龃笮畔⒑康膬A向。

三、我國(guó)現(xiàn)階段如何處理相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

筆者認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)階段，強(qiáng)調(diào)可靠性遠(yuǎn)比相關(guān)性重要，我們應(yīng)把可靠性放在第一位，相關(guān)性放在第二位。理由如下：

1、會(huì)計(jì)信息何以存在質(zhì)量問題？當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者為了制約并有效的獎(jiǎng)懲經(jīng)營(yíng)者以及確認(rèn)他們的資產(chǎn)是否保值增值，經(jīng)營(yíng)者為了充分、全面而準(zhǔn)確的表述自己的經(jīng)營(yíng)才能、努力及業(yè)績(jī)，都需要借助會(huì)計(jì)信息這一惟一的工具。由于兩者間存在信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者為了夸大自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及才能，會(huì)對(duì)所有者提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息。在這種情況下所有者更偏好于會(huì)計(jì)信息的可靠性而非相關(guān)性。

２、在我國(guó)，從當(dāng)前來看，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求并不是很高。如進(jìn)行股票投資，絕大多數(shù)投資者很少對(duì)公司進(jìn)行基本面的分析，而完全憑借技術(shù)分析或內(nèi)幕消息進(jìn)行決策，就算他們看財(cái)務(wù)報(bào)表，也只是看每股收益等幾個(gè)重要而且能一目了然的指標(biāo)。

３、就現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告來說在總體上不存在有無相關(guān)性的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般決策需要，我國(guó)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表所傳輸?shù)幕拘畔?duì)絕大多數(shù)使用者來說是相關(guān)的，所以并不存在有無相關(guān)性的問題。

4、我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性是欠缺，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。一些公司虛增利潤(rùn)、虛減利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等現(xiàn)象非常之多，而且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有很大的主觀性，如折舊方法的選擇、壞賬的計(jì)提、確認(rèn)等，這些都為管理者操縱會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便，況且，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不完善。

綜上所述，在我國(guó)現(xiàn)階段，強(qiáng)調(diào)可靠性遠(yuǎn)比相關(guān)性重要。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息可以說是基本相關(guān)的，解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是可靠性問題，可靠性作為會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，應(yīng)是給予首先考慮的，失去可靠性，一切無從談起。如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)可靠，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的當(dāng)務(wù)之急。