陳紅隆

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞也在不斷的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)國家稅收、保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到很多企業(yè)，尤其是上市的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題依然不少，會(huì)計(jì)信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時(shí)有發(fā)生。這種會(huì)計(jì)信息的不透明影響了國家和投資者的利益，因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息透明度存在的問題，尋找治理會(huì)計(jì)信息透明度問題的對(duì)策，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是值得我們認(rèn)真探討的一個(gè)問題。

一、會(huì)計(jì)透明度的提出

從70年代初期開始，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要集中在相關(guān)性與可靠性的爭論上。FASB的第二號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”被認(rèn)為是這一問題論爭的集大成之作。該報(bào)告從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，提出了兩條最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性與可靠性。

根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：一是信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力；二是信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià)；三是信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。

可靠性包括這樣幾層涵義：一是信息必須忠實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)；二是信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性；三是信息必須沒有重要錯(cuò)誤。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化流動(dòng)的加劇，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會(huì)計(jì)問題引起了人們更多的注意。從技術(shù)上看，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)主要應(yīng)從時(shí)間、質(zhì)量和數(shù)量上去把握，這三者基本涵蓋了對(duì)信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求。

1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局的調(diào)查報(bào)告直接討論了會(huì)計(jì)信息披露對(duì)東南亞金融危機(jī)的影響。該報(bào)告認(rèn)為，東南亞國家很多金融機(jī)構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有:高負(fù)債、私營部門對(duì)外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足。透明度和解釋度不足被認(rèn)為是東南亞金融危機(jī)的直接誘因。該報(bào)告沒有正面界定透明度，但對(duì)關(guān)聯(lián)方借貸、外幣債務(wù)、衍生工具、分部信息、或有負(fù)債、銀行財(cái)務(wù)報(bào)表披露等六個(gè)問題，比較了東南亞國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)現(xiàn)這些國家會(huì)計(jì)信息披露明顯低于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、會(huì)計(jì)透明度的涵義及概念

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì) 1998年9月發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明度定義為:公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身不必然導(dǎo)致透明；為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。

會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：(1)存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露各種監(jiān)管制度體系，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致而不是政出多門、相互矛盾的。這是上表受訪對(duì)象涉及最多的話題；(2)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循，無論是公營部門還是私營部門、政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(3)對(duì)外 (含投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)等)提供高頻率的準(zhǔn)確信息，能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。如果說，相關(guān)性與可靠性側(cè)重于會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，信息側(cè)重的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的一種方式，那么會(huì)計(jì)透明度則是一個(gè)全面、綜合性的概念，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

三、我國會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀及原因

我國的會(huì)計(jì)透明度又如何呢？2001年1月，普華永道(price Waterhouse & Coopers)發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”(The Opacity Index)的調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告以35個(gè)國家 (地區(qū))為調(diào)查對(duì)象，從腐敗、法律、財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、政府管制等五個(gè)方面對(duì)不透明指數(shù)進(jìn)行評(píng)分和排序。在這份研究報(bào)告所調(diào)查35個(gè)國家 (地區(qū))中，中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個(gè)國家之首，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡 (29)和美國(36)。雖然該項(xiàng)調(diào)查存在較大爭議。比如，對(duì)中國的調(diào)查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國家的受訪對(duì)象為當(dāng)?shù)厝耸?。盡管如此，我仍然認(rèn)為該報(bào)告值得引起我們的注意。

中國加入世貿(mào)后進(jìn)一步健全和完善現(xiàn)存的會(huì)計(jì)體系。完善成本管理會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，提高加入WTO后我國企業(yè)參與國際市場的競爭力。完善人力資本、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。加入WTO后，我國將融入全球性的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮，人力資源、無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最寶貴的資源之一，健全人力資本、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算迫在眉睫。完善可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)。我國會(huì)計(jì)制度與全球融合這些都有利于會(huì)計(jì)透明度的提高，但也存在不少的問題。我認(rèn)為我國的會(huì)計(jì)信息不透明主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重。2001年，上海證券交易所等聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問題調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占3.14%。對(duì)100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占41%，認(rèn)為“完全不可信”的占1%，大部分認(rèn)為只是“部分可信”。

2、會(huì)計(jì)信息披露不完整。對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析，凈利潤的組成和變化的原因，以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。經(jīng)營狀況披露不詳細(xì)、虧損原因不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成的會(huì)計(jì)信息披露不完整。

3、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏屢屢成為司空見慣，信息公開性一再遭受蹂躪。定期報(bào)告不及時(shí)，每年2月28日預(yù)虧的公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。有時(shí)到了3月23日，還有好幾家公司逾期發(fā)虧公告。重大事件未及時(shí)披露。某公司為他人提供2.29億元擔(dān)保，占凈資產(chǎn)的108%，竟為及時(shí)履行披露義務(wù)。

4、布告公告增多。節(jié)制2002年4月4日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年表補(bǔ)充或更正公告，這些彼此公告主要是針對(duì)重大事件或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。

5、盈利預(yù)告內(nèi)容隨意改動(dòng)。盈利預(yù)測不準(zhǔn)的問題由來已久。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所說的盈利預(yù)測，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損。在2000年實(shí)行融資的公司中，有123家曾對(duì)當(dāng)年的盈利做出預(yù)測，但只有61家完成了所做的預(yù)測。大多數(shù)公司的盈利預(yù)測只是畫餅充饑。上市公司盈利預(yù)測隨意更改，有的公司預(yù)計(jì)基本可以實(shí)現(xiàn)扭虧為贏，結(jié)果卻出人意料地發(fā)現(xiàn)虧損公告。

造成我國會(huì)計(jì)信息失真的根本我認(rèn)為是制度的問題，我國的會(huì)計(jì)透明度不夠高。我認(rèn)為主有內(nèi)部原因和內(nèi)部原因。內(nèi)部原因主要是企業(yè)為追求最大利益，人為制造不真的會(huì)計(jì)信息，外部原因主要有公司外部監(jiān)督和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題。

（一）內(nèi)部原因

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)富、利潤的最大化。在這種最大化的誘惑下，一些企業(yè)失去了理性，走上了唯利是圖的道路。為了追求自身的最大利益，他們甘冒違法的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)處理過程及提供的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)上做手腳，以達(dá)到欺蒙國家、社會(huì)、投資者的目的。首先在企業(yè)籌資時(shí)，為了能通過投資人及債權(quán)人的考核，而人為地制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。其次，在企業(yè)繳納各種稅費(fèi)時(shí)，運(yùn)用各種手段逃避稅收。如利用虛開增值稅發(fā)票或不開發(fā)票的辦法，達(dá)到減少費(fèi)用，增大其利潤，對(duì)于所得稅采取減少利潤，增大存貨的方法來減少繳納的稅收。

在上市公司中，由于巨大的利益誘惑，有些上市公司為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，從股票市場上“圈”到更多的資金，目無法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息；而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會(huì)計(jì)信息生成和傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。我們以股份公司的成立、上市為線索，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、披露進(jìn)行分析。由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而成。有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會(huì)公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大做手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業(yè)本身樂于這樣作假，當(dāng)?shù)卣餐С诌@樣做。因?yàn)槌闪⒐煞莨炯饶芑I集到數(shù)量可觀的資金發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，又能提高地方政府的工作業(yè)績。有了地方政府的支持，其他的問題便會(huì)迎刃而解。而公司上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場上撈到更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤、少報(bào)虧損的方法，制造、披露虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。

（二）外部原因

政策的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。我國的法律體系尚不完善，這一點(diǎn)在證券市場的立法上表現(xiàn)得十分明顯。目前我國制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機(jī)構(gòu)有：全國人大、國務(wù)院證券委、中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和國家體改委等五大部門。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則，但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)制度、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)攤銷期、潛虧掛賬變更會(huì)計(jì)處理方法，以實(shí)現(xiàn)虛增利潤。而股票發(fā)行的“額度制”使一級(jí)市場上新股額度的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于需求，額度成為一種緊俏的“資源”，所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定的“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地募集資本，必須提高股票的發(fā)行價(jià)格，而股票的發(fā)行價(jià)格高低取決于上市前公司盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測數(shù)的大小。這樣圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標(biāo)一些擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。還有，“剝離”上市制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會(huì)。

四、提高會(huì)計(jì)透明度的措施建議

會(huì)計(jì)透明度存在問題的內(nèi)部原因是受利益驅(qū)使的，很難從改變企業(yè)內(nèi)部因素來提高會(huì)計(jì)透明度。要提高會(huì)計(jì)的透明度，應(yīng)該主要從外部原因著手，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的建議如下：

第一點(diǎn)，建立會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系。公正審計(jì)制度是上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的必要保證。首先，為使其公正，這種審計(jì)制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計(jì)基礎(chǔ)上。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤，嚴(yán)格推行合伙制，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，走注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理的道路，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高審計(jì)職業(yè)質(zhì)量。其次，加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。我國上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)量大，而從業(yè)人員過少，加速選拔與培訓(xùn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已刻不容緩。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)、法制水平及業(yè)務(wù)能力，以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。

第二點(diǎn)，建立完備的會(huì)計(jì)信息披露法律制度體系 。我國上市公司信息披露監(jiān)管體系有兩個(gè)層次，一是處于較高層次的法律法規(guī)，主要包括《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；二是有關(guān)行政主管部門發(fā)布的部門規(guī)章及規(guī)范性文件，主要包括會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，如《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。上述法律、法規(guī)在規(guī)范會(huì)計(jì)信息方面主要涉及強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任三方面內(nèi)容。我國證券立法中有關(guān)強(qiáng)制披露的規(guī)定比較符合國際慣例，但有關(guān)強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任的法律制度則存在一些缺陷。有關(guān)強(qiáng)制審計(jì)的法律制度的缺陷主要體現(xiàn)在《公司法》和《證券法》兩部證券基本立法中。我國的《公司法》規(guī)定，上市公司應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，但對(duì)于招股說明書及上市報(bào)告書中所附財(cái)務(wù)報(bào)表之審計(jì)卻沒有規(guī)定?！蹲C券法》則絲毫未對(duì)會(huì)計(jì)信息披露作出有關(guān)強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)定。 有關(guān)法律責(zé)任的不完備性體現(xiàn)在我國相關(guān)證券立法對(duì)民事責(zé)任缺乏明確規(guī)定，只對(duì)行政責(zé)任和刑事責(zé)任作出了較完善的規(guī)定，從而未能通過針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違法行為的民事訴訟來有效制約違法者。因此，應(yīng)對(duì)上述缺陷完善目前的證券立法，尤其是對(duì)于違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露的相關(guān)者所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任的規(guī)定，或?qū)υ谛畔⑴哆^程中的信息劣勢(shì)者的法律保護(hù)。

第三點(diǎn)，建立會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。要使公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。目前我國會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)的指南，它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。為使會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時(shí)地修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在我國，財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)各司其職。財(cái)政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而證監(jiān)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露的原則。財(cái)政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即公司會(huì)計(jì)如何通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的具有一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息；而證監(jiān)會(huì)則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時(shí)披露、何處披露。

第四點(diǎn)，建立會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系。在上市公司會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此，中國證監(jiān)會(huì)下應(yīng)成立專門委員會(huì)，由其對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行抽查復(fù)審，每年抽查面不少于三分之一。這樣三年即可覆蓋所有上市公司。對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分別對(duì)上市公司有關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，側(cè)重民事賠償。這樣，可從根本上促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識(shí)，提高做假的機(jī)會(huì)成本。