摘要：我國上市公司會計信息披露存在較多問題，概括起來說，包括披露不適度、關(guān)聯(lián)交易披露不足、或有事項揭示不明確或回避揭示、控股股東占用配股資金引發(fā)的風(fēng)險揭示不明、會計舞弊等現(xiàn)象。對其治理應(yīng)當(dāng)采取多方面措施，增加非財務(wù)信息披露的內(nèi)容，建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度、增加披露表外信息內(nèi)容、完善獨立董事制度、提供預(yù)測性會計信息和不確定性信息內(nèi)容等等。

關(guān)鍵詞：會計信息信息披露會計造假

一、我國上市公司會計信息披露存在的主要問題

近年來，國家在規(guī)范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步規(guī)范，但仍然存在一些問題。

1、存在“披露過量”或“披露不足”的現(xiàn)象

披露過量信息，是指某些披露出來的會計信息對于信息使用者而言通用性小，對決策的作用不大。在證券市場中披露的無關(guān)會計信息如果太多，極可能使真正相關(guān)的信息反而被掩蓋起來，這樣會影響預(yù)測和決策。披露不足信息，是指某些披露出來的會計信息形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。

2、關(guān)聯(lián)交易披露不足

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》發(fā)布之前，有相當(dāng)一部分上市公司，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，通過采取諸如買賣商品、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、提供勞務(wù)等各種手段，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行非實質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，粉飾上市公司的財務(wù)報表?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》實施以后，對關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束作用，但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復(fù)雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監(jiān)督機構(gòu)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方的交易，中介機構(gòu)的審計又不深入，利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報告的情況仍然存在。

3、或有事項揭示不明確或回避揭示

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響，一般常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決仲裁或訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等等?？梢哉f目前從普遍意義上講，上市公司絕大部分在或有事項上的相關(guān)信息披露上是不明確、不完整甚至有些采取回避的態(tài)度。

4、控股股東占用配股資金，風(fēng)險揭示不明

由于改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機制不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營行為，上市公司成為大股東的提款機就不足為怪了。猴王集團掏空猴王股份有限公司、“三九醫(yī)藥”大股東占用其配股資金超過25億元，在上市公司中可謂管中窺豹，略見一斑。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如通過內(nèi)部銀行結(jié)算占用等等。實際上，控股股東擠占挪用的資金往往因為投資失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時大打折扣，往往形成上市公司的一筆長期應(yīng)收帳項，存在著極大的風(fēng)險。

5、人為編造原始憑證，虛增利潤

縱觀我國證券市場走過的風(fēng)雨歷程，上市公司公然造假，出具與事實大相徑庭的財務(wù)報告現(xiàn)象至今尚未從根本上根除，從較早的“瓊民源”事件到前不久浮出水面的“銀廣廈”事件，其負(fù)面影響是不言而喻的，使人們對會計信息的可靠性產(chǎn)生懷疑，嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展，一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù)，但筆者認(rèn)為這是會計信息造假最為惡劣的一種，因為它不同于利用法律法規(guī)的不健全和會計規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)，他們從主觀意志出發(fā)，在具體構(gòu)成經(jīng)濟事項的表象上蒙騙執(zhí)業(yè)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹薪閷徲嫏C構(gòu)，天津銀廣廈事件實際查證的收入和利潤數(shù)和財務(wù)報告反映的收入和利潤數(shù)天壤之間的差別就是一明顯的制假例證。

二、完善我國上市公司會計信息的披露

要逐步解決前述所反映的會計信息披露質(zhì)量中存在的問題 ，筆者認(rèn)為除加強上市公司自身建設(shè)，提高證監(jiān)會法律地位，加強證券監(jiān)管外，還需要全社會，包括管理部門、中介機構(gòu)、上市公司內(nèi)部等各個層面共同努力，應(yīng)從以下方面采取綜合治理措施：

1、增加非財務(wù)信息披露的內(nèi)容

非財務(wù)信息是指不一定與公司財務(wù)狀況相關(guān)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。具體而言，披露非財務(wù)信息的內(nèi)容包括：經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、公司管理部門對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息，這些信息是投資者制定經(jīng)濟決策時越來越需要關(guān)注的信息。對投資者而言，披露非財務(wù)信息，彌補了現(xiàn)行財務(wù)報告的不足，有助于進行正確的決策；對上市公司本身而言，披露非財務(wù)信息有助于其改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高生產(chǎn)效率?？梢?，上市公司應(yīng)該披露非財務(wù)信息，我國也應(yīng)制定與非財務(wù)信息披露相關(guān)的法規(guī)，以規(guī)范該信息的披露行為。

2、建立科學(xué)的會計控制監(jiān)督制度

建立公司內(nèi)控制度時，要具有前瞻性，要統(tǒng)觀時間與空間全局，通過在公司內(nèi)部營造有利的控制環(huán)境，有效的會計系統(tǒng)和各種切合實際行之有效的控制程序，輔之以一定的控制手段如組織架構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、內(nèi)部審計控制等，并將這些控制手段揉入到建立的各種經(jīng)營管理的具體制度中，如固定資產(chǎn)的投資、采購、報廢處理制度：物質(zhì)進出保管使用管理制度：產(chǎn)品的保管與出庫管理制度：現(xiàn)金收支與核算制度、費用報銷審批制度等，因為這些控制制度，都與會計資料的真實性和完整性密切相關(guān)。建立科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制制度，不僅能有效保證會計信息資料報露的真實和完整性，而且它也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一。

3、增加披露表外信息內(nèi)容

表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內(nèi)容，了解企業(yè)一系列有助于進行經(jīng)濟決策但是又不能在基本財務(wù)報表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)而無法在財務(wù)報表中予以反映”?；谶@些局限性，表外信息披露便勢在必行。表外信息既可豐富上市公司會計信息含量，又能提高相關(guān)會計信息的質(zhì)量（相關(guān)性、可靠性、可比性等），是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢。目前我國上市公司披露的表外信息，無論從量上還是從質(zhì)上來看都不理想，從量上來看，與國外相比，我國上市公司提供的表外信息量少，準(zhǔn)確地說，其目前還是一個點的概念，不是一個集的概念；從質(zhì)上來看，由于財政部、中國證監(jiān)會等沒有制定表外信息的披露準(zhǔn)則、制度，沒有規(guī)定具體披露方式，信息披露質(zhì)量不夠理想。這種狀況有待改善。

4、建立和完善上市公司的獨立董事制度

前不久，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，意欲針對目前普遍存在的上市公司改制不徹底，運作不規(guī)范，法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的現(xiàn)狀進行整治。盡管在目前環(huán)境下筆者對獨立董事特權(quán)行使的有效程度存在少許疑慮，但在上市公司逐步建立獨立董事制度的目標(biāo)、出發(fā)點和方向是無容置疑的。逐步在上市公司中建立和完善獨立董事制度，讓獨立董事有效履行法定的特權(quán)諸如上市公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨立董事認(rèn)可、可聘請中介機構(gòu)出具獨立財務(wù)顧問報告、可在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)、對有關(guān)事項可發(fā)表獨立審計意見等。能在某種程度上完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的投資決策和經(jīng)營行為，讓廣大投資者更能多一些的享有對公司各項行為的知情權(quán)，與此同時，明確獨立董事所擔(dān)當(dāng)?shù)穆毮茇?zé)任。從而更進一步使上市公司的信息披露工作在質(zhì)量上多一份保證。

5、提供完善的預(yù)測性會計信息

一般認(rèn)為，預(yù)測性會計信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息，它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風(fēng)險。財務(wù)預(yù)測信息的披露可以增強證券市場的信息有效性，使我國上市公司會計信息披露的充分性得到提高，以促進證券市場的良性發(fā)展。我國為規(guī)范財務(wù)預(yù)測信息的披露，先后制定了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》以及《公開發(fā)行股票公司信息披露細則》，明確規(guī)定上市公司招股說明書、上市公告書和年度報告中財務(wù)預(yù)測信息披露內(nèi)容，但是目前財務(wù)信息披露行為還遠遠不夠規(guī)范，表現(xiàn)為預(yù)測信息質(zhì)量不高，披露成本問題難以徹底解決，上市公司與注冊會計師事務(wù)所的法律責(zé)任不明確。實際上，有關(guān)研究結(jié)果表明：上市公司趨向于主動而且直接提供財務(wù)預(yù)測信息。那么，我們可以因勢利導(dǎo)，采取各項具體可行的措施加強上市公司預(yù)測性會計信息的披露。上市公司提供的這些信息是為了幫助投資者和其他有關(guān)人士做出更有效的投資決策，對管理者的經(jīng)營責(zé)任做出更為客觀公正的評價。因此，應(yīng)該要求上市公司提供完善的預(yù)測性會計信息。

6、增加不確定性信息內(nèi)容

目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風(fēng)險，上市公司經(jīng)營活動中不確定事項又多，而現(xiàn)行上市公司財務(wù)報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學(xué)者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準(zhǔn)則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項包括：低度不確定性事項，中度不確定性事項和高度不確定性事項。如果上市公司能夠提供不確定性信息，將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起，中度的和高度的不確定性信息放在一起，這樣就會形成幾張會計報表，通過這樣的幾張報表對上市公司經(jīng)營風(fēng)險的判斷和評價會更加準(zhǔn)確。

參考文獻

1．楊惠敏：《公司治理、企業(yè)管理與會計信息系統(tǒng)》，會計研究，2000、6；

2．黃煒倩：《論財務(wù)會計報告的信息披露》，海南廣博電視大學(xué)學(xué)報，2004、2；

3．陳艷：《會計信息披露方式的經(jīng)濟學(xué)思考》，會計研究，2004、8。

作者：隋永和單位：大連報業(yè)集團財務(wù)結(jié)算中心