摘要：稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。合法且成功的節(jié)稅籌劃，可以最大限度地減少企業(yè)稅負(fù)成本，是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。本文闡述了企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及其產(chǎn)生和發(fā)展的原因，從我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀入手，分析研究了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施，并提出具體實(shí)施中應(yīng)注意的問題。
　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)代理；籌劃成本
　　
　　稅務(wù)籌劃在國外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。
　　
　　 一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義
　　
　　 關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識。其中較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
　　比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。
　　
　　二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
　　
　　1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
　　當(dāng)前，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。
　　
　　2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利
　　依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。
　　
　　3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果
　　稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。
　　
　　4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間
　　地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。
　　
　　三、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
　　
　　當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：
　　
　　1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄、觀念陳舊
　　目前，稅務(wù)籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財(cái)務(wù)、稅收知識的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問題時(shí)習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)“走后門”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。
　　
　　2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才
　　稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無法勝任的。
　　
　　3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱
　　稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。
　　
　　4.我國的稅收制度還不夠完善
　　由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長受到很大的限制。
　　
　　四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施
　　
　　1.樹立稅務(wù)籌劃意識
　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。
　　
　　
　　 2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才
　　 在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)知識，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹立稅務(wù)籌劃意識，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
　　
　　 3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作
　　籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對各項(xiàng)重大經(jīng)營管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
　　
　　4.加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè)
　　稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的代理機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)代理的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
　　
　　五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
　　
　　1.合法性
　　稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。
　　
　　2.全面籌劃，立足長遠(yuǎn)
　　稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對公司當(dāng)前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益—破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　3.控制籌劃成本
　　任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
　　
　　 4.保持適度的靈活性
　　 由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　 作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 蓋地.《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)出版社，2006.5.
　　[2]稅收籌劃的理論探討及實(shí)踐應(yīng)用［EB/OL］.http:/www.canet.com.