魏 婷

【摘要】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái),實(shí)際利率法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范圍更加廣泛,其更加真實(shí)客觀地反映了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值,既保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,又提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,將其由原來(lái)的選擇采用上升到了應(yīng)當(dāng)應(yīng)用的領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法,應(yīng)用

一、實(shí)際利率法的概念及其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條的規(guī)定,實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)際利率法的應(yīng)用涉及到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》六個(gè)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法的重要作用由此可見一斑。

二、實(shí)際利率法應(yīng)用的范例

實(shí)際利率法方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費(fèi)用、收入等多個(gè)章節(jié)中運(yùn)用,本文僅通過(guò)其在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的典型案例來(lái)分析實(shí)際利率法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)購(gòu)入乙公司5年期債券,面值1250萬(wàn)元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算債券的實(shí)際利率:設(shè)該債券的實(shí)際利率為r,則可列出如下等式:

59×(PA,r,5)=1000(萬(wàn)元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計(jì)算過(guò)程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:應(yīng)收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應(yīng)收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等

借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應(yīng)收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元)將會(huì)在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時(shí),甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年初的攤余成本,計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(PF,10%,1)+30×(PF,10%,2)+655×(PF,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調(diào)整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息等

借:應(yīng)收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應(yīng)收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息30

持有至到期投資-利息調(diào)整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應(yīng)收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),甲公司所購(gòu)買的債券的實(shí)際利率r,可以計(jì)算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(PF,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整 250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應(yīng)計(jì)利息295

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,實(shí)際利率法的廣泛應(yīng)用,是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會(huì)計(jì)期末的攤余成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用,以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性但實(shí)際利率法也有其自身的缺點(diǎn),即計(jì)算起來(lái)較繁瑣。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006》.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006

[2]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006